劉振濤

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行離不開企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況主要是通過會計(jì)核算結(jié)果表現(xiàn)出來的。近年來會計(jì)信息和數(shù)據(jù)的真實(shí)性逐漸受到人們的關(guān)注，因此需要會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，以約束企業(yè)的會計(jì)行為。本文首先界定了會計(jì)監(jiān)督和定義和內(nèi)容。其次，指出了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的必要性。再次，本文指出了我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的不利因素，包括：會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不完備、內(nèi)部控制制度有待完善、管理層認(rèn)識不足、會計(jì)人員素質(zhì)不高和社會監(jiān)督力量薄弱。最后，從健全會計(jì)監(jiān)督法律體系、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、強(qiáng)化管理人員認(rèn)識、會計(jì)人才機(jī)制建設(shè)以及強(qiáng)化社會監(jiān)督作用五方面，得出了我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)對措施，

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；問題；應(yīng)對措施

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有了更加廣闊的空間，企業(yè)的發(fā)展也具有更大的潛力。會計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中必不可少的環(huán)節(jié)，不僅能夠滿足企業(yè)日常結(jié)算的需要，而且能夠反映企業(yè)的總體經(jīng)營狀況。但是，在現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，很多企業(yè)存在會計(jì)信息質(zhì)量不高、會計(jì)行為缺乏約束等問題，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。因此，會計(jì)監(jiān)督是企業(yè)防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段，對企業(yè)會計(jì)行為具有很好的約束作用，同時(shí)有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。所以，對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督方面的問題，并提出相關(guān)對策，有利于企業(yè)及時(shí)解決問題，并降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會計(jì)監(jiān)督的定義及內(nèi)容

1.會計(jì)監(jiān)督的定義

會計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)的過程中，通過特定的方式，對其實(shí)施的監(jiān)督檢查的手段。通過會計(jì)監(jiān)督，能夠有效約束企業(yè)的會計(jì)行為，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的有效配置。狹義的會計(jì)監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，而廣義的會計(jì)監(jiān)督則不僅包含企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。

2.會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容比較廣泛，本文將介紹四個(gè)主要內(nèi)容。第一，對企業(yè)資金進(jìn)行監(jiān)督，包括對流動(dòng)資金和運(yùn)營資金的監(jiān)督。對流動(dòng)資金的監(jiān)督有利于提高企業(yè)的資金使用效率，而運(yùn)營資金是維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有效保障。第二，對企業(yè)成本進(jìn)行監(jiān)督，以成本最小化為前提，可以有效控制企業(yè)的會計(jì)成本。第三，監(jiān)督企業(yè)的收益，保證企業(yè)利潤目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。對企業(yè)成本與收益指標(biāo)應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，注重二者的配比關(guān)系，高收益低成本是企業(yè)追求的目標(biāo)。第四，對企業(yè)內(nèi)部人員遵紀(jì)守法情況進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)的會計(jì)活動(dòng)在法律監(jiān)督下進(jìn)行，提升會計(jì)信息的質(zhì)量。

三、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的必要性

1.提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段

有效的會計(jì)監(jiān)督將有助于提升企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。我國很多企業(yè)都存在會計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，這主要是由于企業(yè)在經(jīng)營過程中對會計(jì)行為缺乏監(jiān)督，另外部分企業(yè)為了自身利益可能會修改會計(jì)數(shù)據(jù)，造成會計(jì)信息可信度降低。會計(jì)信息質(zhì)量的提升，需要企業(yè)在會計(jì)核算過程中實(shí)施有效監(jiān)督，降低會計(jì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)的同時(shí)，約束會計(jì)人員的行為。因此，只有通過會計(jì)監(jiān)督，才能有效提升企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，提升會計(jì)信息的可信度，反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況。

2.有利于企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理

會計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，對企業(yè)經(jīng)營管理將形成有利支撐，有利于企業(yè)的長久發(fā)展。一方面，通過會計(jì)監(jiān)督企業(yè)可以優(yōu)化資金配置，保證資金使用效率的提升，企業(yè)會獲得更多的流動(dòng)資金緩解財(cái)務(wù)壓力。這主要是通過對資金的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。另一方面，企業(yè)通過會計(jì)監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況主要通過會計(jì)核算體現(xiàn)出來，會計(jì)核算的結(jié)果能夠清晰地反映企業(yè)的收入、利潤等指標(biāo)，從而反映出企業(yè)的盈利情況。因此，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督對強(qiáng)化經(jīng)營管理具有重要作用，能夠促進(jìn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化。

3.維護(hù)投資者收益的必然要求

投資者獲得企業(yè)信息的重要途徑之一就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及各項(xiàng)會計(jì)核算結(jié)果，通過會計(jì)數(shù)據(jù)能夠直觀了解企業(yè)的投入與產(chǎn)出情況，從而分析得出企業(yè)的盈利情況。如果會計(jì)信息和數(shù)據(jù)不真實(shí)，或在核算過程中存在偏差，則投資者得到的公開信息和數(shù)據(jù)也就不真實(shí)，不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，無法了解投資收益的真實(shí)情況。因此，企業(yè)只有保證公開信息的質(zhì)量和真實(shí)性，才能保證投資者的權(quán)益。同時(shí)，會計(jì)監(jiān)督也包含對消費(fèi)者收益核算部分的監(jiān)督，通過監(jiān)督能夠有效保障消費(fèi)者的收益，避免不合規(guī)會計(jì)行為的發(fā)生。

4.適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

從我國的情況來看，我國的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)是市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)需要合理合規(guī)的會計(jì)活動(dòng)保證其正常運(yùn)行，因此會計(jì)監(jiān)督是必不可少的因素。有效的會計(jì)監(jiān)督將有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，有利于維護(hù)市場秩序，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。另外，開放性是市場經(jīng)濟(jì)的主要特征之一，而開放性可能會造成部分企業(yè)利用市場經(jīng)濟(jì)的漏洞謀取不合法收益，從而破壞市場秩序。因此，只有通過會計(jì)監(jiān)督的作用，才能及時(shí)發(fā)展問題，避免企業(yè)謀取私利的現(xiàn)象發(fā)生。

四、我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的不利因素

1.會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)不夠完備

從我國目前的情況來看，會計(jì)數(shù)據(jù)造假、會計(jì)信息質(zhì)量不高等問題普遍存在，嚴(yán)重制約了市場秩序的有序運(yùn)行。這主要是因?yàn)槲覈臅?jì)監(jiān)督法律體系不夠完備，對企業(yè)的約束作用不強(qiáng)。雖然我國已經(jīng)出臺了新會計(jì)準(zhǔn)則，但是部分企業(yè)在會計(jì)活動(dòng)中對其執(zhí)行力度不夠，會計(jì)監(jiān)督作用被弱化。從法律方面看，我國《會計(jì)法》中只是規(guī)定了相關(guān)部門的監(jiān)督職責(zé)，沒有明確指出各部門的會計(jì)監(jiān)督職責(zé)和規(guī)范，因此，監(jiān)督作用不強(qiáng)。另外，《會計(jì)法》中對違法會計(jì)行為的懲罰力度比較有限，不利于會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的建立是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是會計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的重要依據(jù)。但從目前的情況來看，我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不夠完善，內(nèi)部管理制度、審查制度等還存在缺失，會計(jì)監(jiān)督工作無章可循的問題普遍存在。另外，企業(yè)內(nèi)部控制制度中還包含對崗位職責(zé)的劃分，如果會計(jì)人員的相關(guān)崗位職責(zé)劃分不清、責(zé)任不明，也不利于會計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行。因?yàn)闀?jì)人員的進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督過程中，可能更多地考慮自身利益，如果沒有明確的制度約束，很容易引起會計(jì)人員行為的偏差，影響會計(jì)監(jiān)督效果。

3.企業(yè)管理層對會計(jì)監(jiān)督認(rèn)識不夠深入

從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)管理層的工作內(nèi)容較多，更多追求企業(yè)效益的提升及日常管理工作。為了對企業(yè)股東等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，管理層對會計(jì)活動(dòng)關(guān)注更多的方面是投入產(chǎn)出、利潤等數(shù)據(jù)，對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識還不是很深入，造成了會計(jì)監(jiān)督職能的弱化。企業(yè)管理層對企業(yè)員工具有帶動(dòng)作用，如果其在思想意識上不重視會計(jì)監(jiān)督工作，相關(guān)的會計(jì)人員自然也不會重視這方面的工作。另外，管理層有時(shí)為了提升自身業(yè)績會讓會計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，嚴(yán)重影響了會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會計(jì)監(jiān)督則無從談起。

4.會計(jì)人員素質(zhì)有待提升

會計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果。然而，我國企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，一般只有大型企業(yè)才會配備較多專業(yè)的會計(jì)人員，并注重會計(jì)人員的培訓(xùn)。很多中小企業(yè)的會計(jì)人員專業(yè)知識儲備不足，對新的會計(jì)制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)不夠及時(shí)、不夠深入，嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行。因此，只有提升會計(jì)人員的整體素質(zhì)，才能充分發(fā)揮其主體作用，才能保證企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施。

5.社會監(jiān)督力量薄弱

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的社會力量主要包括會計(jì)師事務(wù)所和社會輿論的監(jiān)督。一方面，從會計(jì)師事務(wù)所來看，會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力有待提升，很多會計(jì)人員對會計(jì)方面的專業(yè)知識掌握不足，嚴(yán)重影響會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和可信度。另外，會計(jì)師事務(wù)所通常都是有償服務(wù)，因此他們可能會在會計(jì)監(jiān)督工作中對企業(yè)存在偏袒，影響會計(jì)監(jiān)督的效果。另一方面，從社會輿論來看，我國一直不重視社會輿論對會計(jì)信息的監(jiān)督作用，即使公眾想?yún)⑴c到企業(yè)會計(jì)監(jiān)督中，也很難找到相關(guān)途徑。另外，即使社會公眾發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的會計(jì)信息問題，也無法充分行使其監(jiān)督職能。

五、強(qiáng)化我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)對措施

1.健全會計(jì)監(jiān)督法律體系建設(shè)

我國應(yīng)當(dāng)建立以《會計(jì)法》為主體，相關(guān)法律法規(guī)為輔助的會計(jì)監(jiān)督法律體系。一方面，對《會計(jì)法》的內(nèi)容進(jìn)行修訂，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不斷修正相關(guān)條款內(nèi)容，明確政府的監(jiān)督主體作用，增加對會計(jì)監(jiān)督職能的相關(guān)規(guī)定，明確責(zé)任劃分，突出法律主體地位。同時(shí)，加大對違法會計(jì)行為的懲罰力度，不僅包括刑事處罰，民事處罰的力度也需要加強(qiáng)。另一方面，加強(qiáng)對相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，保證企業(yè)以相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，嚴(yán)格約束會計(jì)活動(dòng)和行為，保證會計(jì)監(jiān)督工作的有序進(jìn)行。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

一方面明確員工崗位職責(zé)，加強(qiáng)對員工崗位職責(zé)的認(rèn)定，并讓員工充分了解自身職責(zé)和制度規(guī)定。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度約束員工行為，避免其行為偏差。另一方面，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度，對現(xiàn)有制度進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，保證其能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要。有了完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作才能有據(jù)可依、有章可循，監(jiān)督工作才能順利進(jìn)行。

3.進(jìn)一步提升企業(yè)管理層對會計(jì)監(jiān)督的重視程度

首先，企業(yè)管理層應(yīng)不斷加強(qiáng)思想認(rèn)識，從思想上重視會計(jì)監(jiān)督工作，帶領(lǐng)企業(yè)會計(jì)人員執(zhí)行嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督制度。管理層重視程度的提升，將有利于主體作用的發(fā)揮，同時(shí)有利于企業(yè)監(jiān)督氛圍的形成。其次，加強(qiáng)政府的監(jiān)督作用，通過約談、講座等形式，向企業(yè)管理層傳播會計(jì)監(jiān)督的重要作用，同時(shí)對企業(yè)管理層形成督促作用。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對管理層的工作審計(jì)，不僅包括對會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包含對會計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行程度的審計(jì)，從而促使管理層重視會計(jì)監(jiān)督工作。

4.加強(qiáng)會計(jì)人才機(jī)制建設(shè)

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督要想取得理想效果，則必須發(fā)揮會計(jì)人員的作用，全面提升會計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)知識。首先，加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，用職業(yè)道德約束會計(jì)人員的行為，避免出現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)造假等問題的發(fā)生。其次，提升會計(jì)人員的專業(yè)水平，特別對于中小企業(yè)來說，會計(jì)人員具有足夠的專業(yè)知識儲備才能更好地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，從而有利于企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。最后，不斷提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和基本技能，以便應(yīng)對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的需要。

5.強(qiáng)化社會監(jiān)督的作用

一方面，強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)監(jiān)督作用。通過相關(guān)的法律和會計(jì)制度約束會計(jì)師事務(wù)所的行為，讓其在會計(jì)監(jiān)督過程中充分保持獨(dú)立性，保證其客觀公正地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的審核，提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，降低人員的操作風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，暢通社會輿論監(jiān)督的表達(dá)渠道，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。我國應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)社會公眾對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的參與程度，對企業(yè)公開的會計(jì)信息實(shí)施有效監(jiān)督，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行反映，保證會計(jì)信息質(zhì)量的提升。

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