王藝穎，于 沛

（溫州商學院，浙江溫州325035）

一、引言

自電商的興起到今天的普及，以支付寶為代表的第三方支付平臺已經成為電商交易中的重要環(huán)節(jié)。近十年第三方支付平臺進入了迅猛增長的趨勢，并且在一定程度上沖擊了實體店與金融機構。那么，什么是第三方支付呢？所謂第三方支付，簡單來說就是買方在可信度高的平臺上選購商品后，通過第三方平臺進行貨款支付，再由其通知賣家貨款到賬、要求發(fā)貨。買方收到并檢驗貨物無誤，確認收貨后，再通知第三方將款項轉至賣家賬戶。像我們日常生活中經常使用到的支付寶、滴滴打車等應用，這些商家運營的背后都離不開第三方支付平臺。據中國報告網2018年中國第三方支付行業(yè)交易規(guī)模及市場格局分析統(tǒng)計，自2013年起，第三方支付市場的交易規(guī)模以50%的年均增速增長。2016年我國第三方支付綜合交易規(guī)模為107.3萬億元，同比增長105.16%。2017年我國第三方支付綜合交易規(guī)模達154.9萬億元，同比增長44.36%。并預測2018年我國第三方支付綜合交易規(guī)模將達230.4萬億元。

迅猛發(fā)展的第三方支付平臺在為商品供需雙方提供方便，同時也極大地促進商品交易的規(guī)模發(fā)展。而商品交易的規(guī)模發(fā)展也必將為國家?guī)砀嗟亩愂?。但由于管理部門尚未出臺詳細的第三方支付稅收征管辦法，致使電商經營中大額稅收流失。隨著使用第三方平臺的交易快速增加，電商業(yè)務規(guī)模不斷擴大以及商家之間競爭的日益激烈，稅收監(jiān)管的漏洞也逐漸顯現，如第三方平臺的計稅依據難以確定、納稅時間及納稅地點難以確定，第三方平臺沉淀的大額資金監(jiān)管等。

二、第三方支付平臺稅收監(jiān)管存在的問題

隨著第三方支付交易額日益增長，交易又多存在于第三方支付平臺與個人或企業(yè)之間，再加上第三方支付平臺的信息與稅務機關所掌握的信息不對稱等，針對第三方支付平臺稅收監(jiān)管就顯現一定的難度。下面從依靠于第三方支付平臺的電商與第三方支付平臺兩個角度進行分析。

（一）電商的稅收不確定因素

1.計稅依據難以確定

傳統(tǒng)商品交易的計稅依據是以紙質發(fā)票作為載體，不易篡改。而第三方支付平臺交易的購銷合同和發(fā)票等憑據都是無紙化，采用電子數據。其具有虛擬化、數字化特點，極易被修改與刪除，再加上納稅人還可以通過加密、授權等多種高科技技術來掩蓋、隱藏有關交易信息，這些都為納稅人偷稅漏稅提供了可能，由此也就直接導致網絡數據的安全與憑證的可靠性缺失，計稅依據的真實性難以保證。另外，新興的第三方支付行業(yè)多屬于跨行業(yè)、跨地區(qū)的支付，這更是增加了準確取得有效抵扣發(fā)票的難度。這些都使稅務機關很難根據直接的計稅依據來確定應納稅額，并進行征稅處理。

2.納稅時間難以界定

進行傳統(tǒng)商品交易的企業(yè)均辦理過工商稅務登記，所以其納稅時間的確定都有一定的依據。而依靠于第三方支付平臺的很多商家并沒有辦理過工商稅務登記。電商的多元性、虛擬性使買賣雙方不容易判定，電商的靈活性又可使交易時間精確到每一秒，再加上網絡有隱蔽性的特征，可以故意拖延納稅時間，這些因素都使電商的納稅時間難以界定。另外，依托于第三方支付平臺的商家眾多，稅務機關很難準確查明納稅主體。根據我國現行稅法的規(guī)定，無論是按照收到貨款的方式還是按照支付方式來確定，稅務機關都很難確定電商的納稅時間。

3.納稅地點難以確認

納稅地點是為了利于稅務機關實施稅源管控，且防止稅收流失而規(guī)定納稅人申報納稅的具體地點。與傳統(tǒng)交易相比，第三方支付憑借的是網絡，沒有固定的經營場所，極大地削弱了商品交易與經營場所之間的聯(lián)系。并且依托于第三方支付平臺的很多商家沒有在稅務機關注冊登記，這將使注冊登記地作為納稅地點困難重重。而支付平臺通常借助網絡平臺提供服務，一般意義上可以理解為網絡服務器的位置即為“勞務發(fā)生地”。但服務器設定自由，不受區(qū)域和距離等因素的限制，可以在全國乃至全球范圍內進行交易，且網絡服務器的位置技術上可以人為地自由移動，從而造成了納稅地點的不確定性。實踐中鑒于網絡服務器的移動成本較低，有些企業(yè)可以很容易地將服務器移至某些“避稅天堂”，從而享受免稅的稅收待遇。將網絡服務器地址直接認定為勞務發(fā)生地的做法存在異議。因此，針對電商，稅務機關無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準確的對納稅人的經營地及納稅地點進行認定。在歐盟就有條稅收征管政策，以消費者所在地作為電子發(fā)票納稅地點是指稅收從消費者所在地征收，誰消費誰繳納稅費。但國內還沒有引薦有關以消費者所在地作為納稅地點的稅收政策。

（二）第三方支付平臺的大額沉淀資金

由于交易雙方要通過第三方支付平臺支付和收取款項，支付或收取款項的時間差異使第三方支付平臺上沉淀大量資金。這部分沉淀資金主要有兩大類，其一是消費者下了訂單就支付貨款到第三方支付平臺，而賣家是要在消費者確認收貨后經由第三方支付平臺轉付收款。這中間由于買家付款與確認收貨過程中造成的時間差，使第三方支付平臺形成大額的沉淀資金。其二，還有很多客戶將原來存放在銀行賬戶中資金直接存放在第三方支付平臺賬戶上，如存入“余額寶”中，既方便消費使用還能獲取相應利息收益。這兩種情況都使第三方支付平臺獲取了大額的沉淀資金。

對于沉淀資金利息收入歸誰所有，目前有兩種觀點，一種觀點認為應歸消費者所有，在第三方支付平臺將錢轉入電商賬戶前，這筆資金的所有權還是歸屬于消費者。根據我國《合同法》第377條規(guī)定，保管期間屆滿或者寄存人提前領取保管物的，保管人應當將原物及其利息歸還寄存人。另一種觀點則認為應歸第三方支付平臺所有。從目前的電商交易情況分析，平均每日的沉淀資金是由將近2億筆小額交易金組成。若將存放在第三方支付平臺上的沉淀資金產生的利息返還到消費者賬戶，利息返還過程中產生一系列人力、物力費用極有可能大于利息本身，并且有的沉淀資金產生利息不能用現有貨幣計量單位表示。

目前這筆大額的沉淀資金滯留在第三方支付平臺，其沉淀期間為第三方支付平臺帶來沒有任何成本的收益。按照稅收原則，第三方支付平臺應該根據收益納稅。但至今還沒有任何稅收條款針對這筆大額的沉淀資金進行征稅管理。

三、加強第三方支付平臺稅收監(jiān)管的建議

（一）明確監(jiān)管主體

第三方支付平臺目前還沒有明確的監(jiān)管主體，處于監(jiān)管邊緣地帶，難以全面掌握第三方支付市場的相關數據。并且第三方支付門檻低，網絡平臺的身份認證方式過于簡單，用戶注冊賬號十分容易。目前還沒有完善的客戶身份識別機制及可疑交易分析報告機制。第三方支付應該建立以稅務機關為監(jiān)管主體的相關稅收制度，組成由人民銀行、銀監(jiān)會、工商行政管理部門、信息產業(yè)管理部門以及稅務機關等部門共同的監(jiān)督管理體系。在效率方面，各監(jiān)管主體應做到明確分工，避免沒有必要的重復勞動。在人才培養(yǎng)方面，監(jiān)管主體人員素質及品質對稅收監(jiān)管起到關鍵作用，相關監(jiān)管主體機構在人員選拔上應重點關注人才的素質培養(yǎng)，確保其能擔任稅收監(jiān)管的角色。

（二）實行高效數字化電子發(fā)票征管制度

由于第三方支付平臺上的納稅主體眾多，且地域較為分散，稅務機關可以與第三方支付平臺合作征繳稅款。簡單來說，就是由第三方支付平臺代扣代繳。我國第三方支付稅收面對的一系列信息技術難題，稅務機關還可以以網上數字發(fā)票為切入點，建立網上數字化發(fā)票自動開具認證和審核系統(tǒng)。在發(fā)生商品交易后，征稅系統(tǒng)及時根據交易金額自動計算應繳納稅額，并開出發(fā)票作為第三方支付平臺代扣稅款的依據，同時自動傳輸到稅務機關備案。第三方支付根據征稅系統(tǒng)反饋的代扣代繳稅額，告知相應的商戶，并將買家支付的貨款扣除商戶應繳稅額后的余額轉入商戶賬戶。這樣可以極大地提高征稅稅款的效率，且節(jié)約征稅成本。

圖1 第三方支付代扣代繳關系圖

（三）搭建第三方支付與稅務對接監(jiān)管平臺

鑒于第三方支付平臺上的交易過于分散、不易監(jiān)管的特點，稅務機關可以利用網絡信息化手段搭建第三方支付稅務對接與監(jiān)管平臺，以此作為征納稅雙方及時進行溝通交流的窗口。稅務機關可以通過這個平臺辦理第三方支付平臺上納稅人的稅務登記、納稅申報、電子發(fā)票管理、繳納稅款等，并且可以構建電子檔案，將第三方支付的交易信息等置于平臺上，便于后續(xù)的查詢，使稅務信息清晰透明，便于對征稅整個過程進行監(jiān)管。稅務機關若發(fā)現納稅人在納稅過程中存在稅率、計稅依據、納稅期限等不合理的地方，可以及時向納稅人進行反饋。納稅人在納稅過程中若有任何納稅問題，也可以借助平臺得到有效的解決。當然，這其中也需要有關稅務部門做好網絡技術支持工作，不斷更新并完善相關稅務服務。由此可見，若能有效地搭建好第三方支付稅務對接與監(jiān)管平臺，第三方支付的稅負將更加合理，納稅過程更加便捷，征稅數額更加準確。

（四）加強沉淀資金的稅收征管

第三方支付平臺形成的大額沉淀資金，其中既有企業(yè)的，也有個人的。應嚴格區(qū)分客戶資金和第三方支付公司自身的資金，可以實行銀行專戶存放和定向流動，并定期向人民銀行報告資金情況，接受人民銀行定期檢查，減少沉淀資金被惡意挪用或濫用的情況。借助于網絡電子化信息，加強稅務機關與銀行的協(xié)助合作，使稅務機關、納稅人和銀行形成閉合回路，實時監(jiān)控資金流向，便捷獲取交易數據，為今后第三方支付企業(yè)的沉淀資金征稅打下基礎。財政部應加大對現行稅收征管法規(guī)的研究力度，完善對第三方支付沉淀資金利息收益的處理方法，并盡快明確第三方支付平臺沉淀資金的利息性質、征稅范圍、計稅依據等一系列重要問題。沉淀資金可以作為相應電商的營業(yè)收入，征稅增值稅，由第三方支付平臺代扣代繳。根據沉淀資金利息收入，征收所得稅，將第三方支付沉淀資金利息征稅納入我國的稅收征管中來。

綜上所述，第三方支付平臺極大地促進了我國電商的發(fā)展，但對于第三方支付平臺的稅收監(jiān)管還存在較大的問題。通過分析提出明確監(jiān)管主體，實行高效數字化電子發(fā)票征管制度，搭建第三方支付稅務對接與監(jiān)管平臺，加強對于沉淀資金研究力度，望能對電商及第三方支付平臺的完善起到推動作用。