趙海云

摘要：2011年實(shí)施的《營改增方案》對建筑業(yè)“營改增”的稅率與計(jì)稅方式等主要稅制問題作了具體安排，如增值稅稅率11%，計(jì)稅方式原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法等。本文將從增值稅和營業(yè)稅兩種稅制的實(shí)質(zhì)性區(qū)別著手，然后分析了建筑業(yè)“營改增”對工程造價(jià)的影響，并提出建筑業(yè)“營改增”工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整對策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；工程造價(jià)

1 稅收的基本概念

1.1 營業(yè)稅

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

1.2 增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

1.3 兩者的區(qū)別

1.3.1征稅范圍完全相反，互相排斥。

1.3.2和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。

1.3.3計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有個(gè)別情況，只有個(gè)別稅額扣除情況，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形。

2 營改增的目的

2013年上海召開關(guān)于建筑行業(yè)營改增對工程造價(jià)的影響的課題研討會上，就對建筑業(yè)領(lǐng)域營改增實(shí)施相關(guān)規(guī)劃。我國的營改增發(fā)展大體經(jīng)過兩大階段，以2013年為分界點(diǎn)，先試點(diǎn)再推廣到各個(gè)行業(yè)。營改增的試點(diǎn)對整個(gè)造價(jià)行業(yè)將產(chǎn)生很大的變動，對建筑行業(yè)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”取消了重復(fù)征稅，目前世界上絕大多數(shù)國家對貨物和勞務(wù)交易只征收增值稅，我國是世界上少數(shù)多貨物和勞務(wù)交易同時(shí)增收增值稅和營業(yè)稅的國家。營業(yè)稅是按照收入總額和增值稅稅率征稅，而增值稅只對價(jià)值增值的部分納稅，稅額為銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差，所以增值稅減輕了企業(yè)的稅負(fù)。以前分別征收營業(yè)稅和增值稅，造成增值稅的抵扣鏈條不完整，存在重復(fù)征稅。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，重復(fù)征稅的問題阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增由點(diǎn)到面全部覆蓋各個(gè)行業(yè)后，不存在重復(fù)增稅的問題，增值稅的抵扣鏈條完整，稅收中性原則得以更好體現(xiàn)，從而使我國的稅制改革更加完整，同時(shí)減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3 營改增對工程造價(jià)的影響

3.1工程造價(jià)中營業(yè)稅計(jì)稅方式。營業(yè)稅下的工程造價(jià)包括含稅的人工、材料、規(guī)費(fèi)、利潤、稅金等，這些含稅人材機(jī)中含有各自材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，這些相加所得到的就是營業(yè)稅下的稅前造價(jià)，由稅前造價(jià)得到工程造價(jià)，再乘以相應(yīng)的營業(yè)稅稅率得到營業(yè)稅下的稅金。

3.2工程造價(jià)中增值稅計(jì)稅方式。稅前造價(jià)中的人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)和規(guī)費(fèi)等項(xiàng)目均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不含稅價(jià)款計(jì)算，稅金以稅前造價(jià)乘以增值稅稅率，用于彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅。不含稅價(jià)款是指建筑業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物或者結(jié)束增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)所支付的不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額。對于增值稅模式下來說，其工程造價(jià)公式為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)+增值稅銷項(xiàng)稅額+城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加及地方教育費(fèi)附加，而稅前工程造價(jià)是指計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額前的各費(fèi)用項(xiàng)目之和，各費(fèi)用均不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4 營改增對建筑業(yè)的影響

4.1 分析模型

“營改增”對建安造價(jià)和應(yīng)納稅額“增減”的影響，通過模型分析“增減”幅度與“增減”平衡點(diǎn)。

4.2企業(yè)“稅負(fù)”分析

對比上述建安造價(jià)增減模型與應(yīng)納稅額增減模型發(fā)現(xiàn)，兩者完全相同，增減幅度Δ與Δt同增同減，且幅度一致；“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額雖可“增”可“減”，但應(yīng)納稅額增減全部計(jì)入建安造價(jià)，因此“營改增”并不會增加建筑業(yè)企業(yè)實(shí)際“負(fù)擔(dān)”，而只會影響建安造價(jià)的增減。

4.3“增減”平衡點(diǎn)分析

“增減”平衡點(diǎn)模型意義：當(dāng)α≥6.91%×（1+T）/T時(shí)，“營改增”建安造價(jià)與應(yīng)納稅額降低，反之則增加。建安造價(jià)與應(yīng)納稅額“增減”為“0”的a0點(diǎn)在50%左右，當(dāng)α>a0時(shí)，“營改增”建安造價(jià)與應(yīng)納稅額將減少；反之將增加。一般建設(shè)項(xiàng)目，材料費(fèi)占建安造價(jià)的比例大于50%，因此“營改增”對一般建設(shè)項(xiàng)目來說將“降低”建安造價(jià)。

5 針對影響的調(diào)整對策

針對上述影響，在認(rèn)真分析“110號文”和“106號文”的基礎(chǔ)上，考慮到工程公司施工造價(jià)管理的實(shí)際情況，借鑒其他行業(yè)“營改增”后的經(jīng)驗(yàn)，采取相應(yīng)對策和工作安排，保證減少“營改增”政策出臺對工程造價(jià)的影響。

5.1加強(qiáng)跟蹤、研究和宣傳建筑業(yè)“營改增”政策及配套措施；

5.2針對“營改增”后稅負(fù)可能增加的項(xiàng)目安排抓緊結(jié)算，避免營改增造成不必要的稅費(fèi)支出。

5.3根據(jù)增值稅是價(jià)外稅的特征，調(diào)整現(xiàn)有施工分包招標(biāo)的商務(wù)評審方法和評估標(biāo)準(zhǔn)；

5.4針對施工單位因“營改增”影響，研究對在建工程可能帶來的沖擊；

5.5“營改增”政策出臺后，繼續(xù)跟蹤、分析和研究建筑業(yè)，尤其是施工企業(yè)的管理模式變化和創(chuàng)新，并適當(dāng)調(diào)整工程公司內(nèi)部施工管理的模式；

6 實(shí)例分析

6.1 造價(jià)調(diào)整

“營改增”前，上海某辦公樓和某教學(xué)樓建安造價(jià)構(gòu)成有材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)，其中營業(yè)稅以（建安造價(jià)×3%）計(jì)算，未包括營業(yè)稅附加稅費(fèi)?！盃I改增”后，稅金（銷項(xiàng)稅額）=扣除進(jìn)項(xiàng)稅額稅前造價(jià)×11%（稅率）；“營改增”后建安造價(jià)=扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前造價(jià)+“營改增”后稅金（銷項(xiàng)稅額）。

6.2 驗(yàn)證分析

對比分析“營改增”前建安造價(jià)及稅金，“營改增”后，辦公樓建安造價(jià)和應(yīng)納稅額均減少162.72萬元，減幅1.4%；教學(xué)樓建安造價(jià)和應(yīng)納稅額均增加43.69萬元，增幅1.6%。可見“營改增”雖影響建安造價(jià)與應(yīng)納稅額的“增減”，但兩者同增同減，額度一致，“營改增”建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅額的“增減”全部計(jì)入建安造價(jià)，沒有增加實(shí)際“負(fù)擔(dān)”。

7 結(jié)束語

建筑業(yè)“營改增”將涉及工程公司施工管理的多個(gè)環(huán)節(jié)，需要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行準(zhǔn)備；加強(qiáng)針對建筑業(yè)“營改增”的培訓(xùn)，使項(xiàng)目主要管理人員、費(fèi)控人員和財(cái)務(wù)人員了解和熟悉營改增的進(jìn)展情況及國家相關(guān)法規(guī)；及時(shí)跟蹤國家在相關(guān)方面的政策、規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)和研究比較，確保及時(shí)適應(yīng)“營改增”對施工管理工作的影響；針對跨期、跨地區(qū)的情況及時(shí)準(zhǔn)備預(yù)案，并開始著手招標(biāo)、合同、評標(biāo)等環(huán)節(jié)的調(diào)整；跟蹤、分析和研究建筑業(yè)（尤其是施工企業(yè)）管理模式的變化和創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊加榮.建筑業(yè)“營改增”的影響及對策分析[J].中國總會計(jì)師，2013，10：90-91.