耿建新（博士生導(dǎo)師），丁 含，呂曉敏

一、引言

2013年11月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出要“加快完善發(fā)展成果考核評價(jià)體系……加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表，建立全社會房產(chǎn)、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺，推進(jìn)部門信息共享”[1]。這表明，國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制已被提升到政府管理職能轉(zhuǎn)變的高度。

國民經(jīng)濟(jì)核算中的資產(chǎn)負(fù)債核算是描述特定時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)與負(fù)債的存量和結(jié)構(gòu)情況，通過對資產(chǎn)負(fù)債表中各個(gè)部門資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算，反映各部門和國家總體的資產(chǎn)負(fù)債存量、結(jié)構(gòu)及其變動狀況。從宏觀管理層面來看，國家資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的時(shí)點(diǎn)存量可以反映該經(jīng)濟(jì)體的生產(chǎn)和收入創(chuàng)造能力，而資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)可以反映經(jīng)濟(jì)總體中資源的配置情況。以上信息是一國政府進(jìn)行國家宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略所需的基本信息[2]。資產(chǎn)負(fù)債核算通過存量信息和流量信息的結(jié)合、動態(tài)分析和靜態(tài)分析的結(jié)合、宏觀數(shù)據(jù)和微觀數(shù)據(jù)的結(jié)合，完善了國民經(jīng)濟(jì)核算體系，同時(shí)還為政府“摸清家底”、預(yù)測國家債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了基本的分析框架。

回顧資產(chǎn)負(fù)債核算的歷史發(fā)展脈絡(luò)，早在聯(lián)合國發(fā)布的第一個(gè)國民經(jīng)濟(jì)核算體系版本，即國民經(jīng)濟(jì)核算體系（System of National Accounts 1953，簡稱SNA1953）中便已提出將國民資產(chǎn)負(fù)債核算引入SNA的設(shè)想[3]，SNA1968中將資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)核算體系之中。隨后的SNA1993、SNA2008[4]中對資產(chǎn)負(fù)債核算描述得越發(fā)詳盡。然而受資料搜集和核算技術(shù)水平的限制，當(dāng)前僅有部分國家，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、日本等編制了國家資產(chǎn)負(fù)債表[5]。我國于1992年將資產(chǎn)負(fù)債核算正式納入我國國民經(jīng)濟(jì)核算體系之中，不斷改進(jìn)和完善《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002）》和《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2016）》[6]中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債核算的內(nèi)容。雖然自1995年以來我國國家統(tǒng)計(jì)局對國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作已付諸一定實(shí)踐，但由于編制工作起步較晚，與發(fā)達(dá)國家相比還有著較大的差距[7]。并且數(shù)據(jù)基礎(chǔ)也較為薄弱，時(shí)至如今仍處于左右徘徊的階段?；诖耍疚脑趯Ξ?dāng)前我國國家資產(chǎn)負(fù)債表編制現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，介紹了英國的國家資產(chǎn)負(fù)債表編制情況，以期為我國國家資產(chǎn)負(fù)債表編制工作的進(jìn)一步發(fā)展和完善提供一定的借鑒。

二、我國資產(chǎn)負(fù)債表編制現(xiàn)狀

根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)核算發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)也為了實(shí)現(xiàn)與SNA2008的接軌，2017年7月國家統(tǒng)計(jì)局對原有的《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002）》進(jìn)行了系統(tǒng)地修訂，發(fā)布了《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2016）》（國統(tǒng)字［2017］115號）。

（一）《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2016）》概述

1.核算體系基本框架。2016年國民經(jīng)濟(jì)核算體系的基本框架如圖1所示。與2002年的核算體系相比，上述框架最大的變化在于不再單獨(dú)設(shè)置國民經(jīng)濟(jì)賬戶。原因?yàn)椋簢窠?jīng)濟(jì)賬戶與基本核算表是國民經(jīng)濟(jì)核算體系中心框架內(nèi)容的不同表現(xiàn)形式，若將國民經(jīng)濟(jì)賬戶按照賬戶間的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行整合，便可以形成基本核算表；反之，基本核算表也可以再轉(zhuǎn)換為國民經(jīng)濟(jì)賬戶。隨著我國五大核算表的范圍越來越廣、分類越來越細(xì)，主要國民經(jīng)濟(jì)賬戶的內(nèi)容均已體現(xiàn)在這些基本核算表中，因此2016年的核算體系不再單獨(dú)設(shè)置“國民經(jīng)濟(jì)賬戶”。從構(gòu)成內(nèi)容上看，2016年核算體系包括基本核算和擴(kuò)展核算兩大部分，基本核算由五大核算表構(gòu)成，分別是國內(nèi)生產(chǎn)總值表、投入產(chǎn)出表、資金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表和國際收支表；擴(kuò)展核算則包括資源環(huán)境核算、人口和勞動力核算等五部分內(nèi)容。

2.基本核算表。

（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值表。該表是對一個(gè)時(shí)期內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)最終產(chǎn)品生產(chǎn)、分配和使用總量的核算。除總表外，依據(jù)不同計(jì)算方法可以區(qū)分為三張表。以此為基礎(chǔ)可以進(jìn)一步延伸出投入產(chǎn)出、資金流量、資產(chǎn)負(fù)債等核算內(nèi)容。

（2）投入產(chǎn)出表。該表是國內(nèi)生產(chǎn)總值表的延伸和拓展，重點(diǎn)描述了不同產(chǎn)業(yè)部門之間中間產(chǎn)品使用和供給的流量情況。投入產(chǎn)出表中包含的數(shù)據(jù)有三類，分別是中間流量數(shù)據(jù)、各部門最終使用數(shù)據(jù)和各部門最初投入數(shù)據(jù)。投入產(chǎn)出表的優(yōu)勢在于揭示各部門在中間產(chǎn)品上錯綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)。同時(shí)該表中的最初投入數(shù)據(jù)也即為收入形成數(shù)據(jù)，這一內(nèi)容也是之后資金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（3）資金流量表。該表是從收入分配和使用的角度對資金流量進(jìn)行核算。具體包括兩張表，分別為非金融交易表和金融交易表。非金融交易表反映了國民經(jīng)濟(jì)核算范圍內(nèi)收入分配的使用過程，金融交易表反映各個(gè)部門參與金融交易的狀況。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表。這是黨的十八屆三中全會報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的國家及各級政府的資產(chǎn)負(fù)債表，是本文重點(diǎn)要研究的內(nèi)容。該表是對一國（包括國內(nèi)的各級政府）和各個(gè)部門經(jīng)濟(jì)存量的核算，其構(gòu)成主要可以分為非金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和資產(chǎn)凈值。

（5）國際收支表。具體包括國際收支平衡表和國際投資頭寸表。國際收支平衡表反映一國當(dāng)期對外經(jīng)濟(jì)交易及其收支平衡狀況；國際投資頭寸表反映一國對外金融資產(chǎn)和負(fù)債的存量情況以及各種因素引起的存量變化。

圖1 2016年國民經(jīng)濟(jì)核算體系基本框架

（二）資產(chǎn)負(fù)債表核算內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債存量核算。資產(chǎn)負(fù)債的存量核算描述了國家及各機(jī)構(gòu)部門在特定核算時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債以及由此形成的凈資產(chǎn)，報(bào)表包括期初資產(chǎn)負(fù)債表和期末資產(chǎn)負(fù)債表，如表1所示。

資產(chǎn)負(fù)債表各表均采用交易項(xiàng)目×部門的矩陣結(jié)構(gòu)。主欄按資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分列，主要包括三個(gè)部分：一是資產(chǎn)，包括非金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)；二是負(fù)債，即金融負(fù)債；三是資產(chǎn)凈值，為資產(chǎn)總額與負(fù)債總額相抵后的余額。賓欄按機(jī)構(gòu)部門分列[8]。按照2016年國民經(jīng)濟(jì)核算體系的要求，當(dāng)前我國國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制以直接法為主，間接法為輔。直接法是指通過搜集現(xiàn)有會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和部門行政記錄資料，獲得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債總量及結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，直接編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法。例如，非金融資產(chǎn)主要根據(jù)法人單位的資產(chǎn)負(fù)債表、部門行政記錄、住戶調(diào)查、房地產(chǎn)市場交易情況等資料核算；金融資產(chǎn)與負(fù)債主要根據(jù)金融管理部門統(tǒng)計(jì)的資料和金融法人單位的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算。間接法主要根據(jù)有關(guān)流量或存量數(shù)據(jù)，間接推算出期末存量。

對每一機(jī)構(gòu)部門而言，無論是期初還是期末，都存在如下關(guān)系：資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)-負(fù)債。

在國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門及國外之間，無論是期初還是期末，針對每一類金融資產(chǎn)和負(fù)債，都存在如下關(guān)系：∑國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門金融資產(chǎn)+國外持有的我國金融資產(chǎn)=∑國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門負(fù)債+國外對我國的金融負(fù)債。

對于經(jīng)濟(jì)總體而言，無論是期初還是期末，都存在如下關(guān)系：資產(chǎn)（負(fù)債）=∑國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門資產(chǎn)（負(fù)債）。

表1 期初（末）資產(chǎn)負(fù)債表

2.資產(chǎn)負(fù)債表存量變化核算。資產(chǎn)負(fù)債表存量變化核算的對象是引起期初、期末兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)存量變化的各種活動和現(xiàn)象，包括資產(chǎn)負(fù)債交易變化表和資產(chǎn)負(fù)債其他變化表。前者反映由非金融資產(chǎn)交易和金融資產(chǎn)負(fù)債交易引起的資產(chǎn)負(fù)債變化，后者反映由重估價(jià)和其他非交易因素引起的資產(chǎn)物量其他變化，兩者具有相同的表結(jié)構(gòu)。從期初到期末，經(jīng)濟(jì)總體和各機(jī)構(gòu)部門的資產(chǎn)、負(fù)債及資產(chǎn)凈值都存在如下關(guān)系：

期末資產(chǎn)=期初資產(chǎn)總量+期內(nèi)資產(chǎn)變化=期初資產(chǎn)總量+（期內(nèi)非金融資產(chǎn)投資+期內(nèi)金融資產(chǎn)投資）+資產(chǎn)其他物量變化+重估價(jià)變化

（三）資產(chǎn)負(fù)債表與其他各表的關(guān)系分析

資產(chǎn)負(fù)債表和國內(nèi)生產(chǎn)總值表、投入產(chǎn)出表、資金流量表、國內(nèi)收支表之間存在相互勾稽的邏輯關(guān)系，如圖2所示。

圖2 五個(gè)基礎(chǔ)表之間的關(guān)系

以資產(chǎn)負(fù)債表為邏輯起點(diǎn)倒推這種邏輯關(guān)系，可知：①資產(chǎn)負(fù)債期末表由資產(chǎn)負(fù)債期初表和資產(chǎn)負(fù)債變動表的數(shù)據(jù)構(gòu)成；②資產(chǎn)負(fù)債變動表以資金流量表（實(shí)物交易）和資金流量表（金融交易）作為數(shù)據(jù)支撐，前者一方面反映了收入的分配使用過程（從收入到最終消費(fèi)、儲蓄、資本形成總額），另一方面反映了非金融資產(chǎn)變化的形成過程（固定資產(chǎn)形成總額、存貨變動、貴重物品凈獲得，其他非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)凈獲得），后者則反映了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的變化；③資金流量表作為收入分配使用表是在投入產(chǎn)出表（收入形成）的基礎(chǔ)上形成的；④投入產(chǎn)出表是對國內(nèi)生產(chǎn)總值表分部門的細(xì)化；⑤國外收支表構(gòu)成了資金流量表、投入產(chǎn)出表、國內(nèi)生產(chǎn)總值表中國外部門的部分?？梢钥闯鲆陨衔鍌€(gè)表形成了以資產(chǎn)負(fù)債表為最終表現(xiàn)形式的相互聯(lián)系、相互影響的完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式。

三、英國資產(chǎn)負(fù)債表編制現(xiàn)狀

（一）基本情況

自1975年開始英國國家統(tǒng)計(jì)局每年以《國民經(jīng)濟(jì)核算藍(lán)皮書》[9]（以下簡稱《藍(lán)皮書》）的形式發(fā)布國家資產(chǎn)負(fù)債表，1987年開始對外公布。以2017年發(fā)布的《藍(lán)皮書》為例，其共有十六章，其中第十章為國家資產(chǎn)負(fù)債表核算內(nèi)容，包括13張表（以現(xiàn)價(jià)計(jì)量），如按部門分類、資產(chǎn)分類、非金融部門等。每一個(gè)表均為時(shí)序表，反映歷年來資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)構(gòu)成部分的情況。英國自2014年開始采用歐盟國民賬戶體系2010標(biāo)準(zhǔn)（The European System of National and Regional Accounts 2010，以下簡稱ESA2010），該標(biāo)準(zhǔn)與聯(lián)合國SNA2008標(biāo)準(zhǔn)匹配。

（二）核算內(nèi)容

英國資產(chǎn)負(fù)債表是核算衡量國家財(cái)富和總凈資產(chǎn)的指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表反映了對金融資產(chǎn)（例如股票和銀行債券）和非金融資產(chǎn)（例如住宅和機(jī)器設(shè)備）的市場價(jià)值估計(jì)。市場價(jià)值是資產(chǎn)在當(dāng)前市場上出售可以獲得的價(jià)格。這一估計(jì)可以被用來進(jìn)行國際比較、檢測市場的運(yùn)行情況并進(jìn)行財(cái)政決策。英國資產(chǎn)負(fù)債核算中資產(chǎn)被劃分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)[10]。非金融資產(chǎn)由生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)構(gòu)成。生產(chǎn)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品（如藝術(shù)品和寶石）。其中固定資產(chǎn)又分為住宅，其他建筑物和其他設(shè)施，機(jī)器、設(shè)備，培育性生物資源以及知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品（如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)庫等）五類。非生產(chǎn)資產(chǎn)包括兩類：一類是合同、租賃和許可證，另一類是自然資源（土地資源）。

表2以英國非金融部門的資產(chǎn)負(fù)債表為例，列示了其主要結(jié)構(gòu)。值得注意的是，雖然《藍(lán)皮書》中提到生產(chǎn)資產(chǎn)包括貴重物品，但是在其披露的資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒有列示這一項(xiàng)內(nèi)容。

在英國國家資產(chǎn)負(fù)債表體系中，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債由八類項(xiàng)目構(gòu)成，在內(nèi)容上與SNA2008保持了一致[11]。具體為：①貨幣黃金和特別提款權(quán)，貨幣黃金是指貨幣當(dāng)局持有的作為國際儲備的黃金，特別提款權(quán)是指由國際貨幣資金組織創(chuàng)立并分配給成員國貨幣當(dāng)局以補(bǔ)充儲備資產(chǎn)的國際儲備資產(chǎn)。與其他金融資產(chǎn)不同，貨幣黃金沒有債券和債務(wù)的對稱性，只作為貨幣當(dāng)局的債權(quán)出現(xiàn)。由于表2是以英國非金融部門資產(chǎn)負(fù)債表為例，因此在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中沒有該項(xiàng)內(nèi)容。②通貨和存款，通貨包括流通中的紙幣和鑄幣，存款包括活期存款、定期存款、其他存款等。同一筆通貨或者存款對于不同的機(jī)構(gòu)部門代表不同的權(quán)利和義務(wù)。以存款為例，對于持有者而言表現(xiàn)為債權(quán)即資產(chǎn)，對于存款機(jī)構(gòu)而言表現(xiàn)為債務(wù)即負(fù)債。英國此部分的基礎(chǔ)資料來自于英格蘭銀行、皇家鑄幣局和商業(yè)銀行等。③債務(wù)性證券。是指排除了股票后的證券，由購買者承購的或因銷售產(chǎn)品取得的有用的、可在金融市場上交易并代表一定債權(quán)的書面證明。④貸款。是指金融機(jī)構(gòu)將其所吸收的資金按照一定的利率貸放給客戶并約定期限歸還的信用業(yè)務(wù)，貸款是金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、借款人的負(fù)債。⑤股票和投資資金份額。在核算時(shí)要按照當(dāng)期價(jià)格估價(jià)。⑥保險(xiǎn)、養(yǎng)老金和標(biāo)準(zhǔn)化擔(dān)保計(jì)劃。這些都屬于通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)或者收入再分配的形式。⑦金融衍生工具和雇員股票期權(quán)。金融衍生工具的價(jià)值來自于標(biāo)的項(xiàng)目的價(jià)格；雇員股票期權(quán)是雇主與雇員在某日簽訂的一種協(xié)議，約定在未來某一日期雇員能以約定價(jià)格購買約定數(shù)量的雇主股票。⑧其他應(yīng)收應(yīng)付款。包括商業(yè)信用、預(yù)付款以及各種形式的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，如工資薪酬、租金等。應(yīng)收一方是債權(quán)人，將其作為資產(chǎn)反映；應(yīng)付一方是債務(wù)人，將其作為負(fù)債反映。

表2 英國非金融部門資產(chǎn)負(fù)債表（當(dāng)期價(jià)格）

另外，資產(chǎn)凈值是在特定時(shí)點(diǎn)上所有非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)與負(fù)債的差額，用公式表示即為：資產(chǎn)凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負(fù)債。

四、我國與英國國家資產(chǎn)負(fù)債表的對比分析

通過以上分析可看出，我國和英國在編制國家資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)主要的編制依據(jù)均是聯(lián)合國發(fā)布的SNA2008，因此在資產(chǎn)分類上我國與英國大體一致，遵循了統(tǒng)一的分類原則，即分為非金融資產(chǎn)（包括生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)）、金融資產(chǎn)和負(fù)債。然而，我國和英國的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)在非生產(chǎn)資產(chǎn)方面以及機(jī)構(gòu)部門分類等方面仍然存在一定的差異，具體見表3。

五、對我國國家資產(chǎn)負(fù)債表編制的啟示

（一）關(guān)于分步實(shí)現(xiàn)國家資產(chǎn)負(fù)債表編制的問題

從英國國家資產(chǎn)負(fù)債表編制的多年實(shí)踐成果來看，英國的國家資產(chǎn)負(fù)債表是由各部門的資產(chǎn)負(fù)債表匯總而成的。之所以可以這樣做，是因?yàn)殡m然英國的國土面積并不大、人口并不多，但由于已發(fā)展多年，其各種宏觀數(shù)據(jù)與資料都是較為成熟的。我國則不同，存在著大量的不同部門和不同的管理級次，各“條條塊塊”的基礎(chǔ)核算資料有的較為豐富，有的較為薄弱，因此對于我國而言，最好的選擇是考慮按照從易到難的順序，逐步、分階段地對資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。

首先，根據(jù)國家資產(chǎn)負(fù)債表中的部門分類分析，基于可行性和重要性考慮編制金融部門的資產(chǎn)負(fù)債表。金融部門資產(chǎn)負(fù)債表編制的相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料、評估方法等和其他部門（如政府、住戶部門等）相比具有較為成熟的方法與經(jīng)驗(yàn)，因此從編制金融部門資產(chǎn)負(fù)債表著手具有可操作性。而且，編制國家資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的之一在于抵御和防范金融風(fēng)險(xiǎn)，而金融部門資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)與國家資產(chǎn)負(fù)債表中的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債部分的關(guān)聯(lián)性最強(qiáng)，因此從重要性角度出發(fā)，應(yīng)首先編制金融部門資產(chǎn)負(fù)債表。其次，從國家資產(chǎn)負(fù)債表中的交易項(xiàng)目上分析，對于非金融資產(chǎn)的核算應(yīng)采用逐步規(guī)范的方式。由于非金融資產(chǎn)項(xiàng)目種類繁多且資產(chǎn)屬性差異較大，因此非金融資產(chǎn)的核算編制是一項(xiàng)需要進(jìn)行大量基礎(chǔ)性資料搜集且耗時(shí)繁重的工作。對此，針對非金融資產(chǎn)中的不同資產(chǎn)項(xiàng)目可采取分別規(guī)范的方式，一旦某一資產(chǎn)項(xiàng)目的編制技術(shù)成熟，便可單獨(dú)對其進(jìn)行定期編制并予以公布，從而實(shí)現(xiàn)逐步完善國家資產(chǎn)負(fù)債表的目的。

表3 中、英國家資產(chǎn)負(fù)債表對比分析

（二）關(guān)于政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制問題

當(dāng)前開展的與國家資產(chǎn)負(fù)債表中政府部門資產(chǎn)負(fù)債表編制相關(guān)的實(shí)踐工作主要有兩個(gè)：一是我國統(tǒng)計(jì)局開始試編國家資產(chǎn)負(fù)債表；二是財(cái)政部門開展的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編。政府資產(chǎn)負(fù)債表是以上兩個(gè)部門試編工作的重要組成部分，但至今尚沒有公開渠道獲得官方發(fā)布的政府資產(chǎn)負(fù)債表。除此之外，我國還出現(xiàn)了以專家、學(xué)者為主的國家及政府資產(chǎn)負(fù)債表研究團(tuán)隊(duì)[12]。然而，由于各研究團(tuán)隊(duì)在數(shù)據(jù)估值和編制方法等方面有所不同，導(dǎo)致最終形成的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)和核心指標(biāo)存在較大差異[13]。

即便是統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部門，其在政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法上也存在很大差異。統(tǒng)計(jì)局的編制以國民經(jīng)濟(jì)核算的國際準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，政府資產(chǎn)負(fù)債表是國家資產(chǎn)負(fù)債表的有機(jī)組成部分，因此其核算主要采用統(tǒng)計(jì)核算法；財(cái)政部門在進(jìn)行政府資產(chǎn)負(fù)債表核算時(shí)是基于政府會計(jì)核算原則，采用的是會計(jì)核算法?？梢钥闯觯?dāng)前統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部門在政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法上存在顯著差異，但兩個(gè)部門并沒有對此進(jìn)行必要的溝通，導(dǎo)致兩部門最終的編制成果之間缺少內(nèi)在聯(lián)系，難以形成相互補(bǔ)充、相互支持的效果。因此，我國可以借鑒英國經(jīng)驗(yàn)，明確國家和各級政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體，同時(shí)區(qū)分不同編制主體的編制范圍、依據(jù)和方法，以便對最終編制成果的差異性和聯(lián)系進(jìn)行分析，從而為相關(guān)方面的研究和部門決策提供依據(jù)。

（三）關(guān)于基礎(chǔ)會計(jì)資料和國家資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系

英國主要采取永續(xù)盤存法進(jìn)行資產(chǎn)存量的核算。運(yùn)用永續(xù)盤存法需要掌握詳細(xì)的資本形成、使用壽命、資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)等長期時(shí)序數(shù)據(jù)。由于英國國家資產(chǎn)負(fù)債表核算工作起步較早，具備使用永續(xù)盤存法的條件，而我國國家資產(chǎn)負(fù)債表編制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料較為薄弱，因此目前我國的國家資產(chǎn)負(fù)債表編制仍然是以直接法為主，即通過直接收集相關(guān)的經(jīng)濟(jì)存量數(shù)據(jù)資料估算出各部門的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)。這其中的主要問題包括：各部門會計(jì)核算資料不完備；基礎(chǔ)會計(jì)資料中的歷史成本數(shù)據(jù)和國家資產(chǎn)負(fù)債核算要求的現(xiàn)行市場價(jià)格原則相悖。為了解決這一問題，需要不斷改進(jìn)和完善我國政府會計(jì)準(zhǔn)則，需要各部門在數(shù)據(jù)方面相互溝通，以提高基礎(chǔ)會計(jì)資料的數(shù)據(jù)質(zhì)量，滿足國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要。

（四）關(guān)于自然資源資產(chǎn)是否納入核算的問題

在聯(lián)合國發(fā)布的SNA2008中，非生產(chǎn)資產(chǎn)包括自然資源，合約、租約和許可，外購商譽(yù)以及營銷資產(chǎn)[14]。其中，自然資源包括自然形成的資產(chǎn)，如具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的土地、水資源、非培育性森林和礦藏。自然資源通常是一國資產(chǎn)構(gòu)成的主要來源之一，占比往往較大，如果不將自然資源納入資產(chǎn)負(fù)債表的核算之中，必然會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的不完整，因此應(yīng)將符合標(biāo)準(zhǔn)的自然資源納入資產(chǎn)負(fù)債表的核算之中。世界上其他國家比如澳大利亞不僅將自然資源全部納入國家資產(chǎn)負(fù)債表中，還將各類資源按照不同的類型、不同的國內(nèi)區(qū)域進(jìn)行核算和披露。另外，如美國、加拿大等也進(jìn)行了類似的資源反映。由于英國的國家資產(chǎn)負(fù)債表在編制的過程中考慮到非生產(chǎn)資產(chǎn)估值的困難性，因此并沒有對所有符合條件的非生產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，相關(guān)報(bào)表中僅列示了土地資源一項(xiàng)內(nèi)容。毋庸置疑，這樣的做法符合英國礦產(chǎn)資源匱乏的國情。而對于我國，2016年中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系的格式與英國最為相似，在資產(chǎn)分類中明確非生產(chǎn)非金融資產(chǎn)中僅包括培育性生物資源，非自然資源，合約、租約和許可，商譽(yù)以及營銷資產(chǎn)，對于其他自然資源的核算（如土地、礦產(chǎn)、林木、水資源等）均是以擴(kuò)展核算的形式列示于國民經(jīng)濟(jì)核算體系之中，并未包含在我國國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制之中。由此可見，我國自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制還存在著不足。因此，本文提出是否可以借鑒聯(lián)合國SNA2008，更多地學(xué)習(xí)澳大利亞、甚至英國等國家的實(shí)際做法，以促進(jìn)國家及各級政府在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，多遵循聯(lián)合國SNA2008的要求，使我國即將編制的國家及各級政府資產(chǎn)負(fù)債表包括土地及各種類型自然資源資產(chǎn)能夠切實(shí)地發(fā)揮其重要作用。