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(佳木斯大學(xué),黑龍江 佳木斯 154007)

0 引 言

良好的內(nèi)部控制機(jī)制是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證經(jīng)濟(jì)資源安全、完整，信息正確可靠的基礎(chǔ)條件，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，需要采集準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)行為數(shù)據(jù)，形成財(cái)務(wù)控制、管理分工相互制約關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能規(guī)范化的方法、措施、程序，形成完整的會(huì)計(jì)控制和管理控制體系[1]。

1 高校成本核算內(nèi)部控制存在的主要的問題

目前多數(shù)高校的資本運(yùn)行控制存在許多問題，究其根本原因是，管理層對(duì)其內(nèi)部的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)行狀況缺少全面、直觀的了解與認(rèn)識(shí)，由此形成的預(yù)算管理、資金管理等缺乏完善、科學(xué)管理體系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 缺乏健全的引導(dǎo)機(jī)制

長期以來，高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都處于計(jì)劃體制下，高校經(jīng)濟(jì)來源主要靠財(cái)政撥款，有多少錢辦多少事，少有主動(dòng)思考主動(dòng)控制成本。管理者和工作人員對(duì)內(nèi)控缺乏積極性、主動(dòng)性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)比較被動(dòng)，形成的控制環(huán)境不佳。形成良好內(nèi)控意識(shí)與環(huán)境需要一套完整的管理體系與方法，這需要多元化的參與，形成由上到下全員積極內(nèi)控意識(shí)，營造重視內(nèi)控管理的氛圍，使內(nèi)控制度融入校園管理文化建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)高度的內(nèi)部控制執(zhí)行力，確保內(nèi)控體系順利推行。

1.2 缺乏完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

由于參與內(nèi)部控制的多數(shù)為非專職人員，理論研究較少，制定的內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，對(duì)內(nèi)控效果難以做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。由此形成的決策隨意性強(qiáng)，缺乏科學(xué)性、民主性，難以形成切實(shí)可行的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。通過建立一系列規(guī)章制度，形成嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制程序，做到權(quán)、責(zé)利關(guān)系清楚，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，對(duì)組織結(jié)構(gòu)控制關(guān)系，實(shí)行授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行職責(zé)分明的控制制度，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)、準(zhǔn)確、合法調(diào)整預(yù)算控制。

監(jiān)管規(guī)章制度執(zhí)行力度對(duì)內(nèi)部控制管理效果影響很大，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加快各項(xiàng)管理的有效實(shí)施；對(duì)于單位缺少適當(dāng)?shù)墓膭?lì)措施，責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高的情況，應(yīng)明確各崗位的工作職責(zé)和要求，促進(jìn)提高全員節(jié)約意識(shí)，降低辦學(xué)成本，提高現(xiàn)有資金利用效率，防止過度舉債陷入財(cái)務(wù)困境。

1.3 監(jiān)督考核機(jī)制的缺失

實(shí)行有效內(nèi)部控制，健全的監(jiān)督考核機(jī)制尤為重要，對(duì)單位的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算管理都應(yīng)確立監(jiān)督考核制度，但由于當(dāng)前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)多與財(cái)務(wù)部門平級(jí)，缺少執(zhí)行的權(quán)威性和獨(dú)立性，很難確保內(nèi)控制度得到實(shí)效。健全審計(jì)規(guī)章制度，同時(shí)有效利用信息系統(tǒng)，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)性，準(zhǔn)確性。建立獨(dú)立的控制度推行部門，使內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)范化、科學(xué)化。

2 高校成本核算內(nèi)部控制的實(shí)施方案

在調(diào)研了部分高校成本核算方面的基本情況下，建立優(yōu)化成本核算研究團(tuán)隊(duì)，積極探索內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方法，在信息化大數(shù)據(jù)背景下，以校園網(wǎng)為基礎(chǔ)，建設(shè)基于云計(jì)算的內(nèi)部控制管理平臺(tái)，平臺(tái)建設(shè)注重非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的整合存儲(chǔ)和加強(qiáng)外部數(shù)據(jù)的采集能力，形成的數(shù)據(jù)倉庫數(shù)據(jù)具有良好的適時(shí)性、動(dòng)態(tài)性、集成性、共享性、完整性，加強(qiáng)了各部門、各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性[2]，通過數(shù)據(jù)庫操作、數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計(jì)分析、自動(dòng)生成各類報(bào)表功能，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有益數(shù)據(jù)。平臺(tái)結(jié)構(gòu)圖如圖1。

圖1 內(nèi)部控制管理平臺(tái)結(jié)構(gòu)圖

采集高校運(yùn)行成本形成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)，按各部門的權(quán)利義務(wù)范疇不同，劃分為薪酬、實(shí)驗(yàn)試劑耗材、科研經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊等不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集模塊，通過云平臺(tái)的大數(shù)據(jù)分析、挖掘，可實(shí)時(shí)體現(xiàn)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，形成預(yù)算分析報(bào)表、差異分析報(bào)表[3]，及時(shí)找到不同層面存在的問題，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行針對(duì)性分析，提出提高內(nèi)部控制效率的方法途徑，并及時(shí)更新頒布健全的規(guī)章制度，由此建立一個(gè)基于控制效果的高校內(nèi)部控制體系。在平臺(tái)運(yùn)行一個(gè)會(huì)計(jì)年度的情況下，通過對(duì)內(nèi)控各種數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果顯示，內(nèi)控效果良好。對(duì)比數(shù)據(jù)如表1：

表1成本核算內(nèi)部控制平臺(tái)運(yùn)行前后數(shù)據(jù)對(duì)比表

3 結(jié) 語

內(nèi)部控制是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，通過大數(shù)據(jù)應(yīng)用，過對(duì)內(nèi)部控制的效果研究進(jìn)行分析與實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)享全方位的信息化內(nèi)部控制與監(jiān)督系統(tǒng)[4]，利用大數(shù)據(jù)信息化分析提升內(nèi)部控制的針對(duì)性和實(shí)效性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督數(shù)據(jù)的自動(dòng)化水平。建立完善的信息化內(nèi)部控制平臺(tái)及評(píng)價(jià)體系，在單位形成“人人知內(nèi)控，人人懂內(nèi)控，人人受約束”的良好內(nèi)控環(huán)境，避免決算與預(yù)算脫節(jié)，增強(qiáng)了預(yù)算的科學(xué)性和合理性，通過自我監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，既實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，又可保證高校的持續(xù)性平穩(wěn)發(fā)展。