李霞林

(北京農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院，北京 100093)

受托代銷是指企業(yè)接受其他單位委托代為銷售商品業(yè)務(wù)。受托代銷通常有兩種方式：一種是視同買斷方式；一種是收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式是指受托方在銷售商品時(shí)可以根據(jù)市場(chǎng)狀況自行定價(jià)，賺取售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)。收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方按委托方指定的售價(jià)銷售受托代銷商品，受托方只收取委托方的手續(xù)費(fèi)。由于兩種方式下定價(jià)權(quán)的不同，導(dǎo)致收入確認(rèn)方式和業(yè)務(wù)處理的差異。

1 收取手續(xù)費(fèi)方式下的業(yè)務(wù)處理

案例1：2018年8月10日，A公司接受B公司委托采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷200件甲產(chǎn)品，合同約定價(jià)為280元/件(不含稅)，手續(xù)費(fèi)按合同價(jià)(不含稅)的10%收取。公司于1月11日收到200件甲產(chǎn)品，并全部驗(yàn)收入庫(kù)。1月15日，A公司將甲產(chǎn)品全部銷售給C公司，當(dāng)天開票與發(fā)貨，并收到對(duì)方開出轉(zhuǎn)賬支票支付全部?jī)r(jià)稅款。1月16日，A公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付余款，結(jié)清代銷款項(xiàng)。本案例所涉公司均為一般納稅人。

本案例是收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷業(yè)務(wù)，要在用友ERP-U8(V0.1)系統(tǒng)中完成該業(yè)務(wù)處理，首先需要確認(rèn)或完成如下初始設(shè)置：

第一，設(shè)置采購(gòu)類型“受托代銷”，并在采購(gòu)管理模塊的選項(xiàng)中勾選“啟用受托代銷”復(fù)選框，確認(rèn)系統(tǒng)可以處理受托代銷業(yè)務(wù)。

第二，設(shè)置存貨檔案“手續(xù)費(fèi)”，存貨屬性為“外購(gòu)、應(yīng)稅勞務(wù)、受托代銷”，稅率為“6%”。該設(shè)置是為了在開具代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)有“手續(xù)費(fèi)”存貨項(xiàng)目可選擇。

第三，分別在供應(yīng)商檔案和客戶檔案中均設(shè)置有B公司。此項(xiàng)設(shè)置是為了既能在采購(gòu)發(fā)票中選擇到供應(yīng)商，又能在手續(xù)費(fèi)發(fā)票中選擇到相應(yīng)的客戶。

完成以上初始設(shè)置后，在用友ERP-U8(V0.1)系統(tǒng)平臺(tái)的業(yè)務(wù)處理流程可分為代銷商品入庫(kù)、銷售代銷商品和受托代銷結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)的處理。

1.1 代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理

代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)相關(guān)操作流程如圖1所示。

圖1 受托代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作流程

該環(huán)節(jié)的重要任務(wù)就是當(dāng)受托方與委托方簽訂代銷合同并收到代銷商品時(shí)，受托方應(yīng)當(dāng)按照合同約定的價(jià)格確認(rèn)代銷商品成本。具體操作步驟和業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一，在采購(gòu)管理模塊錄入與審核采購(gòu)訂單。

需要注意的是，采購(gòu)訂單的業(yè)務(wù)類型和采購(gòu)類型必須選擇“受托代銷”項(xiàng)目。

第二，在采購(gòu)管理模塊參照已審核采購(gòu)訂單生成并審核采購(gòu)到貨單。

第三，在庫(kù)存管理模塊參照已審核采購(gòu)到貨單生成并審核采購(gòu)入庫(kù)單。

第四，在存貨核算模塊對(duì)已審核采購(gòu)入庫(kù)單進(jìn)行正常單據(jù)記賬，然后生成采購(gòu)入庫(kù)憑證。憑證分錄信息如下：

借：受托代銷商品 56000.00元

貸：受托代銷商品款 56000.00元

1.2 銷售代銷商品環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理

銷售代銷商品環(huán)節(jié)相關(guān)操作流程如圖2所示。

在收取手續(xù)費(fèi)方式下受托方銷售代銷商品時(shí)，銷售價(jià)格為代銷合同約定的價(jià)格，既不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。具體操作步驟和業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一，在銷售管理模塊錄入并審核銷售訂單。

需要注意的是，銷售訂單的業(yè)務(wù)類型為“普通銷售”，銷售類型為“受托代銷”。

第二，在銷售管理模塊根據(jù)已審核銷售訂單參照生成并審核銷售專用發(fā)票。如果該發(fā)票已現(xiàn)結(jié)，則需要先現(xiàn)結(jié)后才能審核，因?yàn)榘l(fā)票現(xiàn)結(jié)處理只能在發(fā)票審核前進(jìn)行。發(fā)票審核后在應(yīng)收款管理模塊自動(dòng)生成應(yīng)收單。

第三，在應(yīng)收款管理模塊對(duì)已審核發(fā)票(應(yīng)收單)進(jìn)行審核與制單處理，生成應(yīng)收或現(xiàn)收憑證。本案例憑證分錄信息如下：

借：銀行存款 64960.00元

貸：應(yīng)付賬款/暫估應(yīng)付款 56000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額 8960.00元

第四，在銷售管理模塊查閱并審核根據(jù)銷售專用發(fā)票系統(tǒng)自動(dòng)生成的銷售出庫(kù)單。

第五，在存貨核算模塊對(duì)已審核銷售出庫(kù)單進(jìn)行正常單據(jù)記賬，然后進(jìn)行出庫(kù)制單，生成沖銷代銷商品入庫(kù)憑證。本案例憑證分錄信息如下：

借：受托代銷商品款 56000.00元

貸：受托代銷商品 56000.00元

順便提一下，如果是零售方式銷售代銷商品，上述操作則改為：在銷售管理模塊填制零售日?qǐng)?bào)單并進(jìn)行現(xiàn)結(jié)和復(fù)核處理，銷售類型為“門市銷售”；在應(yīng)收管理模塊對(duì)零售日?qǐng)?bào)單進(jìn)行審核并制單，生成現(xiàn)結(jié)憑證(同步驟三)；在庫(kù)存管理模塊對(duì)根據(jù)零售日?qǐng)?bào)自動(dòng)生成的銷售出庫(kù)單進(jìn)行審核操作；在存貨核算模塊對(duì)銷售日?qǐng)?bào)單單進(jìn)行正常單據(jù)記賬后生成沖銷入庫(kù)商品成本憑證(同步驟五)。

圖2 收取手續(xù)費(fèi)方式下銷售代銷商品環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作流程

1.3 受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理

受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)相關(guān)操作流程如圖3所示。

當(dāng)受托方應(yīng)當(dāng)按照合同約定的價(jià)格銷售代銷商品后，需要向委托方開具代銷清單和代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票，委托方收到代銷清單和手續(xù)費(fèi)發(fā)票后向受托方開具銷售發(fā)票并進(jìn)行受托代銷結(jié)算。具體操作步驟和業(yè)務(wù)處理流程如下：

第一，在采購(gòu)管理模塊錄入受托代銷結(jié)算單并進(jìn)行結(jié)算處理，系統(tǒng)根據(jù)結(jié)算單自動(dòng)生成代銷商品采購(gòu)專用發(fā)票。該發(fā)票可以在采購(gòu)管理模塊的采購(gòu)發(fā)票功能下查詢到。

第二，在應(yīng)付款管理模塊對(duì)已生成采購(gòu)專用發(fā)票進(jìn)行應(yīng)付單據(jù)審核與制單處理。本案例憑證分錄信息如下：

借：應(yīng)付賬款/暫估應(yīng)付款 56000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額 8960.00元

貸：應(yīng)付賬款/一般應(yīng)付款(B公司) 64960.00元

第三，在銷售管理模塊錄入并審核代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票。

第四，在應(yīng)收款管理模塊對(duì)已審核手續(xù)費(fèi)發(fā)票(應(yīng)收單)進(jìn)行審核與制單處理。本案例憑證分錄信息如下：

借：應(yīng)收賬款 5600.00元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5283.02元

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額 316.98元

第五，在應(yīng)收款管理模塊進(jìn)行應(yīng)收(手續(xù)費(fèi))沖應(yīng)付(代銷款)轉(zhuǎn)賬和制單處理。本案例憑證分錄信息如下：

借：應(yīng)付賬款/一般應(yīng)付款(B公司) 5600.00元

貸：應(yīng)收賬款 5600.00元

第六，在應(yīng)付款管理模塊錄入并審核付款單，再進(jìn)行付款制單，結(jié)清款項(xiàng)。本案例憑證分錄信息如下：

借：應(yīng)付賬款/一般應(yīng)付款(B公司) 59360.00元

貸：銀行存款 59360.00元

第七，在應(yīng)付款管理模塊對(duì)該筆代銷款(單據(jù)為采購(gòu)專用發(fā)票)與付款單進(jìn)行核銷處理。

圖3 收取手續(xù)費(fèi)方式下受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作流程

2 視同買斷方式下的業(yè)務(wù)處理

案例2：資料同案例1，但A公司以視同買斷方式代銷，且以320元每件(不含稅)的價(jià)格將甲產(chǎn)品全部銷售給C公司。

視同買斷模式一共有兩種，包銷和非包銷。包銷即受托方收到貨物后，若貨物未對(duì)第三方出售，那么受托方不可退貨。包銷下的視同買斷的業(yè)務(wù)處理同正常采購(gòu)和正常銷售業(yè)務(wù)的處理。非包銷是指受托方收到貨物后，若貨物未對(duì)第三方出售，受托方可以進(jìn)行退貨。這里僅介紹非包銷方式下的業(yè)務(wù)處理。案例2采用的是受托代銷的視同買斷方式，其業(yè)務(wù)處理與收取手續(xù)費(fèi)方式在代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)和代銷結(jié)算環(huán)節(jié)大體相同，不同的主要是受托方銷售代銷商品后需要確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。該業(yè)務(wù)處理流程中，代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理與案例1相同，下面介紹后續(xù)流程。

2.1 銷售代銷商品環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理

銷售訂單、銷售發(fā)票的處理與案例1相同，不同之處如下：

(1)在應(yīng)收款管理模塊進(jìn)行現(xiàn)結(jié)制單時(shí)，生成的憑證分錄信息有差異。由于是視同買斷方式銷售代銷商品，需要在銷售時(shí)確認(rèn)收入。本案例憑證分錄信息如下：

借：銀行存款 74240.00元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/銷項(xiàng)稅額 10240.00元

(2)在存貨核算系統(tǒng)對(duì)出庫(kù)單記賬后，生成結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證信息有差異。由于視同買斷方式銷售代銷商品相當(dāng)于銷售自有商品，需要結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。本案例憑證分錄信息如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56000.00元

貸：受托代銷商品 56000.00元

2.2 受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理

視同買斷方式下受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)相關(guān)操作流程如圖4所示。

圖4 視同買斷方式下受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作流程

從圖4可以看出，視同買斷方式下受托代銷結(jié)算單的處理與案例1相同，不同之處如下：

(1)在應(yīng)付款管理模塊對(duì)已生成采購(gòu)專用發(fā)票進(jìn)行應(yīng)付單據(jù)制單結(jié)果不同，本案例憑證分錄信息如下：

借：受托代銷商品款 56000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額 8960.00元

貸：應(yīng)付賬款/一般應(yīng)付款(B公司) 64960.00元

(2)不需要再錄入手續(xù)費(fèi)發(fā)票，而是直接在應(yīng)付款管理模塊填制付款單，審核后進(jìn)行付款制單。本案例憑證分錄信息如下：

借：應(yīng)付賬款/一般應(yīng)付款(B公司) 64960.00元

貸：銀行存款 64960.00元

3 總結(jié)

3.1 相同點(diǎn)

(1)代銷商品入庫(kù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理完全相同。

這是因?yàn)椋盏酱N商品時(shí)，無論采用何種代銷方式，代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，受托方在收到代銷商品時(shí)，均不作為購(gòu)進(jìn)商品處理，只需在“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個(gè)賬戶登記即可。

(2)銷售代銷商品環(huán)節(jié)的銷售訂單和銷售發(fā)票的生成完全相同。

(3)受托代銷結(jié)算環(huán)節(jié)開具代銷清單、與委托方進(jìn)行受托代銷結(jié)算、自動(dòng)生成采購(gòu)專票、確認(rèn)應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)基本相同。

受托代銷結(jié)算時(shí)均在錄入代銷清單時(shí)進(jìn)行結(jié)算處理，由系統(tǒng)自動(dòng)生成受托代銷結(jié)算單和采購(gòu)專用發(fā)票。

3.2 不同點(diǎn)

(1)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和方式不同。

這主要是由于受托方銷售代銷商品時(shí)的收入確定方式不同造成的。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方無定價(jià)權(quán)，因此受托方對(duì)外銷售商品時(shí)不確認(rèn)收入而確認(rèn)暫估應(yīng)付款，只有在代銷結(jié)算時(shí)向委托方開具了代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票后，才能確認(rèn)收入。但在視同買斷非包銷方式下，受托方有定價(jià)權(quán)，因此受托方對(duì)外銷售商品時(shí)視同銷售本單位商品處理，需要確認(rèn)收入。

(2)銷售出庫(kù)時(shí)生成憑證信息有差異。

由于收取手續(xù)費(fèi)方式下銷售商品時(shí)不確認(rèn)收入，于是出庫(kù)時(shí)也不確認(rèn)成本，而是沖銷代銷商品入庫(kù)成本。而視同買斷方式下銷售商品時(shí)需要確認(rèn)收入，銷售出庫(kù)時(shí)也需要確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)利潤(rùn)確認(rèn)方式不同。

收取手續(xù)費(fèi)模式下主要是通過收取手續(xù)費(fèi)來確定利潤(rùn)。視同買斷非包銷方式下的銷售視為自有商品的銷售，其利潤(rùn)則來源于貨物的價(jià)差。