馬椿顏　張念劼　陳瀟茹　寧艷穎　賈云靜

摘 要 2018年6月份，個稅改革草案發(fā)布后引起了人們的關(guān)注，新個稅改革的核心思路是為中產(chǎn)減稅，年收入10萬～50萬元的中產(chǎn)階級減稅幅度是最大的。我們將通過對六項專項附加扣除對大連地區(qū)中等收入群體的受益情況為大家解讀新個稅。加快建立現(xiàn)代財政制度的步伐，深化稅收制度的改革，加強社會主義建設(shè)，進一步推動經(jīng)濟社會的發(fā)展，提高人們的生活質(zhì)量，增強人民幸福感。

關(guān)鍵詞 個稅改革 附加扣除 中等收入 受益影響

2018年政府工作報告提出，要進一步改革個人所得稅，“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！薄６愂帐俏覈斦杖氲闹饕獊碓?，個人所得稅是組成稅收的一部分，中共十八屆三中全會通過的《全面深化改革若干重大問題的決定》中，對深化財稅體制改革要求下稅收改革序列作出安排，對個人所得稅的改革指明了方向，明確要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。中共十九大報告指出，個稅的改革與完善是深化稅收制度改革中重要的一環(huán)。在這次新個稅改革中，對部分所得稅綜合征收、增加專項扣除等成為改革的亮點，表明了中國個稅向綜合與分類相結(jié)合的稅制邁出了重要的一步。

自1980年至今，我國的個人所得稅起征點經(jīng)歷了四次變化。1980年，我國第一次頒布個稅法，個稅的起征額為800元，但當時我國國民的人均月工資只有64元，個人月收入遠遠低于個稅的起征額度，只有少部分人能夠進行個稅的納稅。這種800元的個稅起征額度存續(xù)了二十幾年。2005年10月，全國人大會議通過了《個人所得稅法修正案草案》，2006年1月1日起個稅起征點的額度提高到1600元。在當年我國職工人均月收入為1530元，相較于起征點略低。但是1600元的起征點只應(yīng)用到了2007年末，2007年年底，全國人大通過了個人所得稅法修改的決定。在2008年3月個人所得稅起征點上升到2000元。2007年我國職工的平均月收入為2078元，這是人均工資收入第一次超過個稅起征點。2011年6月，全國人民代表大會在《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》中將個人所得稅起征點調(diào)整到3500元，同時修改了個人所得稅稅率，將現(xiàn)在實行的9級超額累進稅率調(diào)整到7級，第一級稅率從5下降到3。2011年，我國職工的平均月工資為3538元，只超過了3500元的起征點幾十塊錢。2018年8月，根據(jù)第十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改[中華人民共和國個人所得稅法]的決定》，現(xiàn)就2018年第四季度納稅人適用個人所得稅減除費用和稅率有關(guān)問題，專項附加扣除的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。其中，最為值得關(guān)注的是這次個稅法的修訂除基本減除費用標準外，還新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出6項專項附加扣除。

我們將根據(jù)大連現(xiàn)在的生活狀況，結(jié)合本次個稅改革，研究2019個稅改革新增加的6項專項附加扣除對大連地區(qū)中等收入群體的受益情況。

大連的旅游業(yè)發(fā)達，但是附加值低，主要以服務(wù)業(yè)為主，經(jīng)濟總量限制了大連的人均收入水平，空間總量導(dǎo)致大連在發(fā)展新型技術(shù)產(chǎn)業(yè)上的反應(yīng)不夠靈敏，同時實體制造業(yè)數(shù)量較少，不利于大連的發(fā)展。大連的物價水平參考的是一線城市，然而工資是二線城市的水平。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，大連的平均工資是5210元/月，比較2016年增長8，因為平均工資統(tǒng)計一般指的是稅前工資，因此明顯的比個人實際收入要高出很多，與其他地區(qū)相比較而言，工資的發(fā)放與漲幅并不是很樂觀，較高的物價水平與較低的工資水平之間是矛盾的。目前，大連地區(qū)月工資分布在起征點5000元以下的中低收入人群占52.3%，若專項扣除能較好地落地實施，將有效減輕納稅人稅負壓力。根據(jù)個體的不同，考慮其不同負擔情況以及公平稅負，并在教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等這些人民生活息息相關(guān)的方面體現(xiàn)人民群眾需求。然而，這次修正案并沒有提出專項附加扣除的具體實施方案。在扣除的范圍、標準、方式、環(huán)節(jié)、征納操作等要素上，個稅專項扣除的實施仍然需要詳細而周到的安排與設(shè)計。

大連房價高是很多人都在討論的話題，很多家庭付了首付之后每月需要還貸款，生活也需要支出，壓力很大；大部分剛畢業(yè)的大學(xué)生，工資較少，租金支付完剩下的錢幾乎只能維持生存。這些問題在大連這個新一線城市同樣也是存在的。此次的個稅改革對中低收入群體來說無疑是一個好消息。

個稅是涉及范圍最廣的稅種之一，與每個人的生活都有關(guān)聯(lián)，是否能讓中低收入者獲得更多的好處是這次個稅改革成敗的關(guān)鍵。大連市委黨校經(jīng)濟學(xué)教研部副主任、經(jīng)濟學(xué)博士鄭雪梅教授認為，提高起征點，不僅可以使個稅稅負降低的效果立竿見影，而且同時也能體現(xiàn)“民有所呼，我有所應(yīng)”，以積極的態(tài)度表明對大部分群眾意愿的尊重。在這次個稅改革中，真正回應(yīng)公眾痛點的是新增加的六項專項扣除：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金。當今社會，醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、住房已經(jīng)成為熱門話題，而此次新稅法增加的專項扣除恰好涵蓋了這幾大領(lǐng)域。

大連的房價逐漸走高且上漲得較快，在一些地段較好的地區(qū)，甚至達到了大約25000元/平方米。在房價如此高的情況下，大部分人買房都選擇了按揭貸款的方式，首付之后每月還要扣除還貸的金額和利息，壓力也很大。除此之外，還有一些人選擇租房子，在大連租一個一室的房子價格大概在每月1800元左右，幾乎也能占到一般工薪階層薪水的1/3左右，是一筆很大的支出。近年來，由于經(jīng)濟發(fā)展和城市影響力的提升，大連地區(qū)房價和租金持續(xù)走高，工資和房貸不成正比。在六項專項扣除實施之后，可以在每月起征點扣除后再按一定的比例扣除，這樣做有利于稅制的公平。

自身知識水平在當今社會得到了越來越多的重視，家長在孩子的教育問題上那自然也是很看重。一個很普遍的現(xiàn)象就是孩子不僅要完成在學(xué)校的作業(yè)，課下還有很多的輔導(dǎo)班，所以子女的教育支出已經(jīng)占了家庭支出很大的比重。這也增加了家庭負擔，而在子女教育支出的扣除上，子女數(shù)量和接受教育的時間等都是需要考慮的問題。

在大病醫(yī)療方面，仍然以提高城鎮(zhèn)居民重特大疾病保障水平為重點。大病保險補償病種在原有40個病種基礎(chǔ)上新增加20個，使居民大病保險病種數(shù)量達到60個，同時醫(yī)藥費用10萬元以上報銷80%報銷額度上不封頂，這些措施有效解決了目前大病醫(yī)療支出多的問題。

社會老齡化在我國同樣是一個值得關(guān)注的問題。計劃生育政策的實施加速了社會老齡化的進程，大連基本每個家庭是2個年輕人贍養(yǎng)4個老人的狀況，壓力很大。今年大連市養(yǎng)老金漲幅是6.5%。自2005年到2015年，除2006年增幅為23.7%外，企業(yè)退休人員養(yǎng)老金每年以10%左右的幅度遞增。由于大連市養(yǎng)老金調(diào)整幅度的確定，所以此次調(diào)整幅度在6.5%左右。除此之外，市政府出臺的《大連市城鎮(zhèn)無社會保障老年居民養(yǎng)老保障暫行辦法》將大連市城鎮(zhèn)無社會保障老年居民納入養(yǎng)老保障范圍，著實是為人民辦了一件大好事，大實事，這在全國也走在前列。這些舉措都降低了贍養(yǎng)老人的支出。此次稅法草案調(diào)整綜合考量納稅人的真實家庭狀況進行了分類施策，有利于降低公民尤其是一些貧困家庭的稅收負擔，使政策更具針對性和合理性。

2019個稅改革邁出了建立綜合與分類相結(jié)合的現(xiàn)代個人所得稅制度的關(guān)鍵一步。此次個稅改革中，調(diào)節(jié)收入分配成為最主要的原因。隨著社會的發(fā)展，居民的生活水平也日益提高，尤其是城鎮(zhèn)居民，生活壓力相比農(nóng)村來說也要更大。因此，將個稅起征點提高到5000元/月，對一些低收入消費群體來說可以有效地降低個稅負擔；稅率級距的擴大對中等收入群體的受益影響更加明顯，對社會收入的再分配起到了很大的助力。除了以上兩點，本輪個稅改革中新增的六項專項附加扣除也是公眾最關(guān)心的問題，子女教育和贍養(yǎng)老人支出是每個家庭都不可避免的，但是生活條件和背景卻是大不相同的。新增扣除的增加考慮了個人負擔的差異性，有利于稅制公平，是這次稅改的一個很大的突破。

隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，提高稅收征管能力將大大推動稅收征管的現(xiàn)代化步伐建設(shè)。新個稅的改革將是我國個人所得稅制具有里程碑意義的一次重大改革，順應(yīng)國際稅制改革的大趨勢，這一舉措符合中國的國情，也合民心，順民意。

（作者單位為大連東軟信息學(xué)院）