周婷

摘 要 中國(guó)證券市場(chǎng)正處于逐步發(fā)展完善的階段，本文主要論述了會(huì)計(jì)信息失真的不良影響，分析了上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的治理措施。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 披露 對(duì)策

會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將可能直接或間接地影響到會(huì)計(jì)信息使用者決策的會(huì)計(jì)信息以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向社會(huì)公開(kāi)。會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠、披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。[1]而會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，浪費(fèi)社會(huì)資源，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)信息失真的不良影響

（一）損害投資者的合法權(quán)益

會(huì)計(jì)信息的主要作用就是為使用者提供有用的信息，為其進(jìn)行科學(xué)決策提供參考?，F(xiàn)代社會(huì)中會(huì)計(jì)信息的影響無(wú)處不在，且滲透于企業(yè)生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真違背了公平、公正、公開(kāi)的原則，可能造成投資決策的重大失誤，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益。

（二）擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì)，如果沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。會(huì)計(jì)信息失真使投資者受到誤導(dǎo)，有可能造成投資損失，打擊了投資者的積極性，降低了證券市場(chǎng)的公信力，從而擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。[2]

（三）引發(fā)會(huì)計(jì)行業(yè)的信用危機(jī)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度如何，直接影響了會(huì)計(jì)行業(yè)可信度的高低。如果虛假的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的包裝，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)決策上的失誤和經(jīng)濟(jì)上的損失，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)公眾的利益，社會(huì)公眾就會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)失去信心，從而引發(fā)會(huì)計(jì)行業(yè)的信用危機(jī)。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息披露不夠真實(shí)主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)。上市公司為了發(fā)行股票的需要、影響股票的價(jià)格、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等目的，往往存在操縱會(huì)計(jì)信息、弄虛作假、粉飾報(bào)表、虛增利潤(rùn)等不法行為。[3]此外，上市公司還會(huì)運(yùn)用一些不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙投資者作出錯(cuò)誤的投資決策。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)主要表現(xiàn)為上市公司定期報(bào)告不及時(shí)和重大事件報(bào)告不及時(shí)。在證券市場(chǎng)上，如果上市公司信息披露不及時(shí)，就會(huì)使相關(guān)會(huì)計(jì)信息失去時(shí)效性，則為內(nèi)部交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造了條件，從而損害了廣大投資者的合法權(quán)益。我國(guó)對(duì)公司招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等信息披露事項(xiàng)都有嚴(yán)格明確的時(shí)間規(guī)定，但是仍有不少上市公司無(wú)法滿足這一披露要求。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是證券市場(chǎng)的重要參與者，投資者能否得到有用的信息，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)報(bào)告本身帶有虛假的陳述，不能公允地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，將會(huì)給投資者帶來(lái)巨大的損失。盡管有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)執(zhí)業(yè)有嚴(yán)厲的處罰措施，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能夠遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，從而給證券市場(chǎng)交易帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)范上市公司信息披露的建議

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)作為重要的制度環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露具有重要影響。要想完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司的治理效率，必須建立健全的股東產(chǎn)權(quán)監(jiān)管機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)內(nèi)部相互分離、相互統(tǒng)一又相互制約的內(nèi)部機(jī)制，真正發(fā)揮所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督作用，從而使經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部和外部監(jiān)管的雙重壓力下，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。另外，應(yīng)該在上市公司中積極推行獨(dú)立董事制度，監(jiān)督公司管理層的日常經(jīng)營(yíng)和重大交易，確保中小股東的利益不受侵害。因此，建立健全完善的上市公司治理結(jié)構(gòu)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的重要條件。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度作為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在保障公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可信方面起著關(guān)鍵的作用。因此，應(yīng)該進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，上市公司管理層要重視內(nèi)部審計(jì)的積極作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，要規(guī)范審計(jì)工作程序，明確工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要深入分析原因，積極整改。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門要與財(cái)會(huì)部門進(jìn)行有效的工作聯(lián)動(dòng)，共同保障會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)可靠。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德

上市公司信息披露是否規(guī)范主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量。目前現(xiàn)實(shí)中仍有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念淡薄，未能嚴(yán)格遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。對(duì)于違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和觸犯法律法規(guī)的行為，應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格處罰。為了扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的現(xiàn)狀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹(shù)立全心全意為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任感，才能擔(dān)當(dāng)起社會(huì)監(jiān)督的重任。

四、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)的證券市場(chǎng)還未達(dá)到成熟階段，提高和完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作也是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也必將逐步走上正軌。這不僅能促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，還能為廣大投資者營(yíng)造一個(gè)有序健全的投資環(huán)境。

（作者單位為福建廣播電視大學(xué)南平分校）

參考文獻(xiàn)

[1] 潭恒.上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量問(wèn)題與建議[J].中原工學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（1）：20.

[2] 劉曉霞.上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化問(wèn)題的探討[J].財(cái)經(jīng)論壇，2005（6）：52.

[3] 許春霞.上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問(wèn)題研究[J].金融會(huì)計(jì)，2011 （1）：19-20.