丁靜

凡事預則立，不預則廢。全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)的重要管控手段，隨著經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜，企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，企業(yè)越來越難控制。本文旨在分析現(xiàn)行公司預算管理體系現(xiàn)狀，歸納現(xiàn)行預算管理體系存在的問題，并針對其不足之處重新構(gòu)建了全面預算管理的體系，并對新舊指標體系的考核結(jié)果進行對比分析，為國內(nèi)有類似現(xiàn)象的國有企業(yè)提供全面預算管理評價體系改進的新途徑。

一、安徽省醫(yī)藥（集團）股份有限公司現(xiàn)行預算管理存在的主要問題

1. 目前安徽省醫(yī)藥（集團）股份有限公司的預算局限于財務預算和年度經(jīng)營計劃，預算體系不健全，只注重短期的經(jīng)營目標和財務結(jié)果，預算的編制和執(zhí)行不是圍繞公司的戰(zhàn)略目標進行的，對具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動及提高企業(yè)的競爭力指導意義很小。

2. 由于安徽省醫(yī)藥（集團）股份有限公司傳統(tǒng)的財務管理模式大部分的估算都主要依賴于財務人員的主觀判斷，比如采用以往的歷史數(shù)據(jù)進行編制，這樣的編制結(jié)果就是數(shù)據(jù)不夠真實客觀，這就會直接導致預算的實施產(chǎn)生不利的影響。

3. 由于公司的領導層面對預算管理的重要性認識程度不高，預算缺乏剛性，執(zhí)行不力，考核不嚴，導致預算管理流于形式，缺乏有效的激勵作用，因此推行全面預算勢在必行。

二、選擇全面預算管理會計工具方法的主要原因

預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應的財務成果進行全面的預測和籌劃，科學、合理地配置企業(yè)的各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

預算管理具有以下幾個作用：

第一，制定支撐戰(zhàn)略，細化支撐戰(zhàn)略規(guī)劃和年度業(yè)務計劃。第二，平衡資源的分配，達到最有效的投入產(chǎn)出。第三，監(jiān)控和規(guī)范業(yè)務的實施，管理者能清楚地了解預算差異及形成的原因，為下一步行動提供方向。第四，組織溝通與協(xié)調(diào)的工具，準確定義各自的權(quán)限空間和責任區(qū)域。第五，作為績效考評的依據(jù)，是獎懲的標準及激勵和約束制度的重心。

三、全面預算管理的實施方法

1. 全面預算管理首先要建立組織體系。全面預算管理的組織體系包括全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室和全面預算責任執(zhí)行機構(gòu)。其中，全面預算管理委員會是公司全面預算管理的決策機構(gòu)，是組織領導公司全面預算管理的最高權(quán)力組織，主要對董事會負責。一般由企業(yè)負責人任主任，總會計師（或財務總監(jiān)、分管財務的副總經(jīng)理）任副主任，其成員還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門負責人等。預算管理委員會為非常設機構(gòu)，可在預算管理委員會下設預算管理委員會辦公室，具體負責全面預算管理的組織領導和日常工作。全面預算管理工作機構(gòu)一般設在財務部門，其主任一般由總會計師（或財務總監(jiān)、分管財務的副總經(jīng)理）兼任，其工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等部門人員參加。全面預算的執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)其在企業(yè)預算總目標實現(xiàn)過程中的作用和職責劃分，承擔一定的經(jīng)濟責任，并享有相應權(quán)益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）公司等。

2. 全面預算的編制要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營實際情況，合理確定預算總體目標。預算目標主要包括營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等規(guī)模性指標；利潤、成本費用、毛利率等效益性指標；應收賬款、帶息債務、資產(chǎn)負債率等風險性指標。預算指標的確定，通常應當考慮上述指標的上一年度實際值以及前三年的平均值。集團層面編制全面預算，通常采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的混合性方式進行。年度預算草案經(jīng)過有關(guān)決策機構(gòu)審議通過后，以正式文件形式下達執(zhí)行。各預算單位將預算指標層層分解，落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度指標分解細化為季度、月度預算等，通過分期分階段控制，確保實現(xiàn)全年預算目標。

3. 全面預算的執(zhí)行把目標轉(zhuǎn)化為行動。企業(yè)以預算為標準，將目標層層分解到各預算的責任中心，及時監(jiān)督、分析差異原因等情況，保證日常經(jīng)營不偏離預算標準。年度預算經(jīng)過批準后，原則上不作調(diào)整。當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)事件時，導致預算編制的基本假設發(fā)生了重大變化，可以進行預算調(diào)整。嚴肅而古板的皮特教授是原德國知名大企業(yè)“戴姆勒”的業(yè)務總監(jiān)，他從戰(zhàn)略管理和企業(yè)風險控制的角度向我們詮釋了預算在企業(yè)管理中的重大作用，以自己的實踐經(jīng)驗分享了曾經(jīng)每年掌控著1200萬歐元巨額預算費用的使用心得，又從另外的視角交流了如何落實預算監(jiān)管的經(jīng)驗和體會。所以企業(yè)要做好全面預算，必須建立起科學的業(yè)績評價和激勵制度，將個人的目標和企業(yè)的目標協(xié)調(diào)起來。

4. 成功的預算要與績效考核有力結(jié)合。全面預算考核是整個企業(yè)預算管理中的重要一環(huán)，起著承上啟下的作用。全面預算考核是一種動態(tài)考核和綜合考核，企業(yè)在預算期間的預算執(zhí)行過程中和完成后都要適時考核，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理目標。預算考核的內(nèi)容一是對預算完成情況的考核，二是對預算體系運行情況的考核。預算完成情況考核應側(cè)重經(jīng)營的效率與效果，包括收入、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務指標，以及市場占有率、客戶滿意度等非財務指標。預算體系運行情況的考核內(nèi)容包括預算編制的準確性與及時性、預算調(diào)整是否按程序執(zhí)行、預算分析報告的質(zhì)量等。預算考核與激勵體系相結(jié)合，可以更好地維護預算的嚴肅性，實現(xiàn)預算管理的目的。通過實施貨幣與非貨幣激勵，包括工作的多樣性、職位變化以及員工培訓與選拔等來保證與預算目標的一致性，增強員工實現(xiàn)目標的主動性和責任感。

四、應用全面預算管理會計工具方法的目標

1. 運用全面預算管理使公司的戰(zhàn)略目標分階段實現(xiàn)，并通過預算的執(zhí)行和管理機制的建立，最大限度地充分使用、配置、控制、協(xié)調(diào)、提升可以運用的一切人力、物力、財力、組織、信息資源，取得最大的經(jīng)濟價值、品牌價值、社會價值。

2. 預算管理目標確定以后，只有把目標分解到具體的執(zhí)行部門和具體產(chǎn)品，才方便執(zhí)行、控制、考評和監(jiān)督，縮小預算管理目標主體，明確責任和權(quán)力，以便及時分析對比，尋找差異，制定措施，解決問題。在分解目標時，應該遵守整體一致性原則，兼顧長期利益和當期利益，兼顧長期目標和當期目標，兼顧效率和公平，提高整體的盈利水平和盈利能力。

3. 應用全面預算管理會計工具方法的創(chuàng)新。通過將全面預算運用于企業(yè)經(jīng)營活動，達到在安徽省醫(yī)藥（集團）股份有限公司創(chuàng)新應用，實現(xiàn)戰(zhàn)略實施與價值創(chuàng)造相融合；有效促使企業(yè)將戰(zhàn)略、財務、營銷、流程、人力資源、企業(yè)文化有機融合，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換成工作計劃和實際行動；從粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)變，從戰(zhàn)術(shù)經(jīng)營向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；從機會導向向戰(zhàn)略導向轉(zhuǎn)變，從簡單資源整合向核心能力培養(yǎng)轉(zhuǎn)變，從巧妙運作關(guān)系向系統(tǒng)管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，同時注重企業(yè)的價值創(chuàng)造，共同構(gòu)建一個較為完整的預算結(jié)合績效評價系統(tǒng)。

五、應用全面預算管理會計工具方法前后情況對比

自2014年任公司財務總監(jiān)以來便著手全面預算管理會計工具在公司的應用，得益于公司領導層的大力支持下，從2015年應用全面預算管理體系后企業(yè)效益穩(wěn)步提升。公司的凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率等均呈上升趨勢，說明全面預算管理工具有效，公司營運能力增強，資產(chǎn)運用效率提高，投資者的利益保障程度提高。從內(nèi)部管理來看，損耗浪費現(xiàn)象消失，企業(yè)經(jīng)營者注重整體效益的提升，不再片面看重收入，在取得收入的同時注重費用的支出（見表1）。

（作者單位為安徽省醫(yī)藥<集團>股份有限公司）

參考文獻

[1] 財政部.管理會計基本指引[S]. 2016.

[2] 財政部.管理會計應用指引第600-603號——績效管理相關(guān)應用指引[S]. 2017.