吳小翠 郝敏

【摘 要】 企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段多種多樣 ，而且對企業(yè)的長期健康發(fā)展存在著很大的威脅。但是，不論粉飾的手段有多高明，總會留下蛛絲馬跡，我們可以根據(jù)這些痕跡，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR別，使粉飾過的會計(jì)報(bào)表原形畢露。

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量分析法 不良資產(chǎn)剔除法 關(guān)聯(lián)交易分析法 異常利潤剔除法 行業(yè)分析法

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法有很多，有從數(shù)據(jù)上進(jìn)行剖析的，也有從行業(yè)宏觀上進(jìn)行分析的，只要是對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了粉飾，必然會露出蛛絲馬跡，而這些“蛛絲馬跡”就可以通過以下主要幾種方法來識別。

（一）現(xiàn)金流量分析法

現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，無法人為地過度粉飾。現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和總現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。例如萬福生科財(cái)務(wù)造假案的發(fā)現(xiàn)，首先也是從現(xiàn)金流量分析中發(fā)現(xiàn)端倪的。自由現(xiàn)金流指標(biāo)，由于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量扣除了資本支出和營運(yùn)資本增加，它一般與凈利潤的增長趨勢一致。反觀萬福生科的凈利潤和自由現(xiàn)金流增長趨勢，出現(xiàn)了嚴(yán)重背離趨勢。例如萬福生科財(cái)務(wù)造假案的發(fā)現(xiàn)，首先也是從現(xiàn)金流量分析中發(fā)現(xiàn)端倪的。自由現(xiàn)金流指標(biāo)，由于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量扣除了資本支出和營運(yùn)資本增加，它一般與凈利潤的增長趨勢一致。反觀萬福生科的凈利潤和自由現(xiàn)金流增長趨勢，出現(xiàn)了嚴(yán)重背離趨勢。該公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，2009至2011年，公司凈利潤分別為3956萬元、5555萬元、6026萬元，逐年遞增，而自由現(xiàn)金流值分別為332萬元、-3997萬元、-10276萬元，連年大幅下滑。因此，這樣也可以基本上判斷出該公司銷售造假、利潤虛增。

（二）不良資產(chǎn)剔除法

企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。不良資產(chǎn)剔除法主要是核算出企業(yè)的不良資產(chǎn)總額，然后將其與凈資產(chǎn)總額比較或是將企業(yè)不良資產(chǎn)的變動幅度與當(dāng)期利潤總額的變動幅度進(jìn)行對比。如果不良資產(chǎn)總額大于等于凈資產(chǎn)總額或是不良資產(chǎn)變動幅度超過利潤總額變動幅度，則表明企業(yè)有可能存在資產(chǎn)泡沫，企業(yè)當(dāng)期利潤表有水分。

（三）關(guān)聯(lián)交易分析法

關(guān)聯(lián)交易分析法主要是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性是否合理，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策是否正確，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾。采用此方法需要將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除來分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)而來判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。此外，在實(shí)際工作中，判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，還可以將上市公司的會計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并報(bào)表進(jìn)行對比分析，如果母公司合并報(bào)表的利潤總額（剔除上市公司的利潤總額）大大低于上市公司的利潤總額，則母公司很有可能通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤粉飾。

（四）異常利潤剔除法

利潤是權(quán)責(zé)發(fā)生制下產(chǎn)生的，易受到粉飾。異常利潤剔除法是通過把企業(yè)利潤總額中的其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入進(jìn)行剔除，以分析和評價(jià)異常利潤是否對企業(yè)利潤增長的貢獻(xiàn)過大，客觀地判斷和評價(jià)企業(yè)盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。關(guān)注非經(jīng)常性損益項(xiàng)目占利潤總額的比重大小及其變化，關(guān)切企業(yè)的利潤將能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來，此時(shí)運(yùn)用異常利潤剔除法識別財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾特別有效。

（五）行業(yè)分析法

除了上述企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析方法外，還可以通過行業(yè)分析，從宏觀上大致判斷一個(gè)企業(yè)是否有進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的嫌疑，這是最直接也是最直觀的分析。行業(yè)分析法主要是將該企業(yè)與同行業(yè)里有代表性的公司在重要財(cái)務(wù)指標(biāo)上進(jìn)行比較，如果與行業(yè)平均數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)，就需要對該企業(yè)進(jìn)行深入的分析，判斷是否存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的行為。

識別上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式不僅僅是以上五種方法，但從以上五種方法去識別粉飾行為，會更快速并且也更直觀?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”，縱觀世界各國近代歷史，沒有一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家在會計(jì)發(fā)展上是落后的；反之，也沒有一個(gè)會計(jì)落后的國家經(jīng)濟(jì)能夠快速發(fā)展的。對于處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國社會經(jīng)濟(jì)來說，徹底改變財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象有一定的難度，但不代表著我們不能改善這一現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題的原因深刻而復(fù)雜，只有深入地分析產(chǎn)生這一問題的動因，了解具體粉飾的手段，洞悉識破粉飾手段的方法，才能進(jìn)一步有效地解決這個(gè)難題。而且只有從根本上解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾、會計(jì)信息虛假的問題，中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)才能持續(xù)健康發(fā)展，在全球經(jīng)濟(jì)化的大環(huán)境中更好地生存。

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[4] 黃世忠：《會計(jì)報(bào)表粉飾及其識別方法》，[J]，財(cái)會月刊，1997（10）

作者一簡介：吳小翠（1991—），女，漢族，安徽，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計(jì)。

作者二簡介：郝敏（1989—），女，漢族，江蘇，碩士，單位：國網(wǎng)安徽省電力有限公司培訓(xùn)中心，研究方向：管理會計(jì)。