倪一平

摘 要：落實營改增政策過程中產(chǎn)生一系列財務風險管理問題，事業(yè)單位應該如何應對是目前迫切需要探究的課題。所以接下來就從營改增的內(nèi)容與重要性著手，闡述事業(yè)單位在營改增下面臨的財務風險問題，并提出應對策略，對事業(yè)單位在營改增下提高財務管理水平有一定的參考作用。

關鍵詞：營改增 事業(yè)單位 財務風險 應對策略

事業(yè)單位現(xiàn)如今正處于改革深水期，經(jīng)營模式逐漸向企業(yè)轉變，在財務風險管理方面受到營改增的重大影響，這就導致事業(yè)單位在營改增下存在財務風險，無法發(fā)揮財務管理的重要作用，甚至阻礙經(jīng)濟與社會的發(fā)展。鑒于此，事業(yè)單位必須不斷加大探究力度，積極尋找有效策略應對營改增下的財務風險。

一、營改增的內(nèi)容與重要性

擴大增值稅的征收范圍做為一項重要的稅收體制改革在國家“十二五”規(guī)劃中被明確提出，國家提出的營改增政策的內(nèi)容主要有：擴大試點范圍，包括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)，將不動產(chǎn)增值稅納進抵扣的范疇，且金融業(yè)和服務業(yè)的稅率是6%，建筑業(yè)與房地產(chǎn)的稅率是11%；擴大水利等建設類基金免征范圍，對部分政府性基金停止征稅，政府性基金的設立如不合規(guī)，則將其取消；對于行政事業(yè)類的收費免征范圍，將過去的微小企業(yè)擴充為所有企業(yè)以及個人。營改增是國家提出的稅務制度改革重要措施。

一方面，自營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開以來，財政稅收增幅確實有所減緩，但企業(yè)減輕稅負數(shù)據(jù)真實有效，營改增事實上是一種結構性減稅政策。在營改增之前，經(jīng)常在稅收工作中出現(xiàn)營業(yè)稅重復征收的問題，不僅加重單位的稅負壓力，還阻礙國家推動行業(yè)轉型發(fā)展，結構性改革。所以營改增的實施有助于完善稅制，解決重復征稅問題。另一方面，增值稅避免了營業(yè)稅不能抵扣、不能退稅的弊端，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系。營改增的全面鋪開有利于事業(yè)單位稅收與企業(yè)稅收保持一致和協(xié)同，只要在經(jīng)營過程中取得增值稅專用發(fā)票，完善產(chǎn)業(yè)鏈中的增值稅抵扣工作，形成抵扣閉環(huán)，就能有效降低稅收成本，有助于提高財務管理體制改革的積極性，整體上有利于事業(yè)單位的長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

二、事業(yè)單位在營改增下面臨的財務風險問題

一是對于大部分事業(yè)單位而言，收入來源除財政補助資金外應稅收入涉及服務性收入。一般來講，納稅人進項稅額可以得到抵扣，但是事業(yè)單位由于取得的服務性收入需承擔的主要成本主要是人力資本和設備耗材，因此，作為“營改增”可抵扣的進項稅額非常有限，按6%稅率繳納增值稅，與改革前5%營業(yè)稅稅率相比，其真實稅負甚至是有所提高。事業(yè)單位的運作成本負擔加重，怎樣良好管理單位的成本問題，盡可能實現(xiàn)收入和成本配比，這是財務管理的主要目標，對財務風險管理提出新的挑戰(zhàn)。

二是增值稅發(fā)票問題，營業(yè)稅制下，只需根據(jù)到款情況和合同開具營業(yè)稅發(fā)票，而增值稅發(fā)票包括普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種，專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。金稅系統(tǒng)發(fā)展到三期建設，通過信息化手段實現(xiàn)“以票控稅”，對開具和取得發(fā)票要保持“四流合一”，即指合同流、資金流、物資流、發(fā)票流一致。因此，事業(yè)單位要與時俱進，需制定出發(fā)票管理新規(guī)范，做好在票據(jù)領用、開立、使用、核銷等方面的管理工作，做好防范風險。

三是營改增對事業(yè)單位財務人員的專業(yè)能力帶來新挑戰(zhàn)。不管是對事業(yè)單位整合財務報表，還是計算稅率等，營改增都提出新的要求，急需重新建立財務管理體系，這自然而然要求財務人員既要具備過硬的財務專業(yè)知識，又要擁有統(tǒng)籌規(guī)劃的才能，以便在最短時間里制定完善的財務管理體系，為事業(yè)單位在營改增下正常開展財務會計工作奠定基礎。

三、事業(yè)單位在營改增下應對財務風險的策略

（一）完善預算編制和操作手冊，順利實施營改增

事業(yè)單位在編制預算要充分考慮稅賦因素，對于預算的關鍵指標必須對增值稅的影響加以考慮，區(qū)分其不可抵扣管理、可抵扣管理對預算成本編制的影響。與此同時核算成本，要加強收集內(nèi)外部信息，確定在營改增下設立專門的部門或崗位研究國家的稅收政策，也可聘請稅務專家，第一時間幫助判定新政策、新規(guī)定對事業(yè)單位會不會產(chǎn)生影響、會產(chǎn)生哪些影響等。除此以外，事業(yè)單位要編制實施營改增的政策匯編和操作手冊，以便對本單位的營改增提供有效的指導。

（二）樹立良好納稅籌劃意識，降低單位稅負風險

通過對營改增進行研究，能找到其中對事業(yè)單位的發(fā)展有利的稅收優(yōu)惠或者是稅收減免的政策，因而需要事業(yè)單位在營改增下樹立良好納稅籌劃意識，依據(jù)其規(guī)定，在遵守法律法規(guī)的前提下減少稅負。在日常的財務管理工作中，事業(yè)單位要結合自身實際情況，積極將“營改增”所引發(fā)的正負面效應的變化情況及時反饋給稅務部門方能更有效地取得政策上的支持，配套制定稅務管理制度，完善財務補償機制。

（三）改善單位財務會計工作，提高風險管控能力

營改增的實施改變事業(yè)單位的會計核算科目，在“應交稅費”下設“應交增值稅科”明細科目，在“應交增值稅”下設二級明細：“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等。變動的會計科目與業(yè)務處理流程使事業(yè)單位的財務會計報表變得愈加復雜，所以需要事業(yè)單位規(guī)范財務報表編制，完善制定內(nèi)部條例，提高管控財務風險的能力。事業(yè)單位還應找到財務分析變動的應對方法，在分析財務報表時需要考察運營成本、資產(chǎn)負債率以及結余等多項財務指標，且在對各項指標的同業(yè)比較、歷史比較的變化的分析過程中有必要把營改增產(chǎn)生的影響單獨列出來加以表述，考慮營改增產(chǎn)生的不確定因素，動態(tài)全面分析事業(yè)單位的財務指標，發(fā)現(xiàn)營改增改變財務分析指標的原因，為事業(yè)單位的決策者提供更具體、更有價值的會計信息，提高事業(yè)單位決策與管理的科學性。

（四）提高財務人員素質(zhì)，有效控制財務管理風險

為推動營改增稅務改革制度在事業(yè)單位的有效開展，保障單位內(nèi)部財稅管理工作與“金稅三期工程”建設要求順利對接，事業(yè)單位需要大力宣傳稅制改革制度，幫助財務人員理解消化相關法規(guī)政策，進一步強化合法納稅、合同風險防范意識，加深對增值稅等財稅業(yè)務知識的認識了解。為有效培訓財務人員，事業(yè)單位也可聘用專業(yè)稅務人才，在單位形成優(yōu)良學習氣氛，通過專家現(xiàn)場教學，結合單位重點業(yè)務項目，從關系梳理、細節(jié)管控、應對技巧等方面進行實務操作輔導，使大家能夠?qū)W以致用、用以促學、學用相長；與此同時，事業(yè)單位要派遣有進取心的、學習能力強的財務人員出去學習交流，把先進的財務工作理念與豐富的實踐經(jīng)驗帶回本單位，形成一種示范效應。

四、結束語

作為事業(yè)單位必須正確認識營改增的主要內(nèi)容與重要性，堅持完善預算編制和營改增操作手冊，積極樹立良好納稅籌劃意識，同時改善財務會計工作，提高財務人員素質(zhì)，從而有效應對財務風險，降低稅負風險，更好地適應營改增，消除稅務制度改革的不良影響，提高自身競爭力，保證實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張娟.事業(yè)單位“營改增”有關問題分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（24）：72.

[2]王開欣.“營改增”對企業(yè)財務風險管理的影響研究[J].商，2016（14）：148.