諶蓓 何佳迅 臧紅文

摘要：信用經(jīng)濟模式下，企業(yè)不得不面臨越來越多的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款管理不善則會占用企業(yè)大量的營運資金使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難增加經(jīng)營風(fēng)險，本文以保千里為例，從全過程角度下分析了保千里在應(yīng)收賬款管理方面存在的問題，并給出了相應(yīng)的事前、事中以及事后應(yīng)收賬款管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 全過程角度保千里

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，買方占據(jù)市場優(yōu)勢，企業(yè)為了擴大銷售、搶占市場份額，大多采用賒銷的模式，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加。但是應(yīng)收賬款存在著巨大的風(fēng)險，融資費用，壞賬損失，收賬費用不斷增加，威脅了企業(yè)的日常資金周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，保證企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

一、保千里應(yīng)收賬款分析

（一）公司簡介

江蘇保千里視像科技集團股份有限公司于2002年2月5日成立，2015年借殼*ST中達(dá)上市。在實際控制人莊敏的帶領(lǐng)下，保千里的業(yè)務(wù)不斷向機器人、人工智能以及云端大數(shù)據(jù)的方面轉(zhuǎn)變，試圖構(gòu)建一個規(guī)模宏大的生態(tài)系統(tǒng)。但ST保千里自2017年12月29日復(fù)牌日至2018年1月29日創(chuàng)造了A股中首個連續(xù)21個跌停記錄。停牌日前的第一個交易日，ST保千里的收盤價為10.39元。截至2018年1月26日，累積的股價下跌6.67元，跌幅為64%左右，在連續(xù)跌停的期間市值蒸發(fā)超過160億，僅剩90.69億。保千里2017年經(jīng)營狀況直接導(dǎo)致資本市場對其信心的喪失。如表1所示2015年及2016年企業(yè)擁有較好的營業(yè)能力但是在2017年卻出現(xiàn)了巨額的虧損。其2017年的巨額虧損很大程度上是由于企業(yè)計提了大額的資產(chǎn)減值損失，約為79億。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等都存在較大的無法收回的問題，公司已合計計提壞賬準(zhǔn)備 34.79億元，影響公司2017年度損益33.75億，約占計提的資產(chǎn)減值損失的44%。

截止期末上述應(yīng)收賬款均已逾期，部分客戶明確表明無力償還，公司管理層已同上述客戶進行協(xié)商談判或通過司法手段積極催收，但未來無法全額收回的可能性較大，公司按照預(yù)計無法收回的比例單項計提了壞賬準(zhǔn)備。具體金額如表2所示。

表3列示了前五大欠款方占應(yīng)收賬款的比例較高，同時計提的壞賬準(zhǔn)備占對應(yīng)的應(yīng)收賬款約為84%，存在高的應(yīng)收賬款無法收回風(fēng)險。

（二）保千里應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

1.應(yīng)收賬款年度縱向比較。

表4列示了保千里2015—2017年度應(yīng)收賬款余額及變動凈額情況，可以看到應(yīng)收賬款余額2015以及2016年度都有大幅度上升且應(yīng)收賬款規(guī)模巨大，2017年度出現(xiàn)回落是由于其計提了巨額的壞賬準(zhǔn)備。

2.應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)分析。

表5列示了保千里近三年應(yīng)收賬款與其流動資產(chǎn)、營業(yè)總收入以及流動負(fù)債的占比結(jié)構(gòu)。不難看出應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占比很高，流動資產(chǎn)是否存在高風(fēng)險直接取決于應(yīng)收賬款能否收回，同時從表中可以看出大部分的營業(yè)收入也是通過應(yīng)收賬款實現(xiàn)，這意味著保千里的產(chǎn)品銷售有一部分并未產(chǎn)生現(xiàn)金流。由于缺乏必要的營運資金，保千里將增大其借款規(guī)模，如表2所示，其流動負(fù)債余額逐年上升，大規(guī)模的流動負(fù)債存在將使得其財務(wù)風(fēng)險大大提高。

3.現(xiàn)金流量分析。

表6列示了保千里近三年經(jīng)營現(xiàn)金流量情況。如表6所示，正是由于其大量應(yīng)收賬款的存在，2015至2016年度保千里經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額均為負(fù)數(shù)，且其規(guī)模逐年擴大。大量經(jīng)營資金的占用，造成資金周轉(zhuǎn)緩慢，流動資金出現(xiàn)短缺，迫使保千里增加舉債經(jīng)營的比重。大量舉債不但增加了企業(yè)的財務(wù)費用，致使經(jīng)營效益下降，而且也使企業(yè)面臨資不抵債的風(fēng)險。

二、全過程角度下保千里應(yīng)收賬款管理存在的問題

一是事前授權(quán)審批制度失效。ST保千里的前實際控制人莊敏凌駕于內(nèi)部控制之上，授權(quán)審批制度流于形式，主導(dǎo)了大額的應(yīng)收和預(yù)付賬款交易，并以此來侵占上市公司的利益。二是事前及事中信用管理受到的忽視。信用管理在企業(yè)應(yīng)收賬款中有著無比重要的作用，大量的產(chǎn)品銷售通過賒銷的方式來進行，銷售給信用低的客戶，就會增加資金無法收回的可能性。ST保千里急于擴大市場，搶占市場份額，對客戶的信用審批不重視，沒有建立完善的信用審批制度，導(dǎo)致47家企業(yè)的24億應(yīng)收賬款到期收回困難，從而計提了19億的壞賬準(zhǔn)備，影響企業(yè)的利潤。三是事后應(yīng)收賬款的催收制度不健全。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，如果有健全的催收制度，合理的催收方法，依舊可以減少款項無法回收的風(fēng)險，降低企業(yè)的損失，但是ST保千里的收款制度過于保守，缺乏靈活性。演唱的了應(yīng)收賬款的收回時間，還產(chǎn)生了大量的催收費用，加重了企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險和融資風(fēng)險，不利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

三、加強應(yīng)收賬款的全過程管理

（一）應(yīng)收賬款的事前管理

1.專門設(shè)立獨立的信用管理部門對客戶信用進行評級。企業(yè)可以通過歷史交易、公司規(guī)模、公司現(xiàn)金流量狀況以及公司流動性狀況進行信用評級，對于有長期交易關(guān)系且回款速度較快的客戶給予較高評分，對于公司規(guī)模較大且其現(xiàn)金流量和流動性狀況較好的公司給予較高的評分，最后將各項指標(biāo)分?jǐn)?shù)相加得到該客戶信用總分，對每一個客戶信用狀況進行事前分析，形成客戶信用檔案。對客戶信用建檔后仍要對客戶信用狀況追蹤，信用管理部門工作人員需要密切關(guān)注客戶經(jīng)濟活動與經(jīng)營狀況，對其信用狀況定期更新。

2.確定恰當(dāng)?shù)男庞脳l件。針對不同的業(yè)務(wù)以及客戶對象，需要考慮具體的信用條件。信用條件主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)都規(guī)定有一般性的信用條件授予大部分的客戶，利用企業(yè)建立的客戶信用檔案，為穩(wěn)定客戶源，企業(yè)可選擇適當(dāng)延長信用期限，或者對于資信狀況良好的客戶由于其應(yīng)收賬款回款效果好可適當(dāng)放寬信用政策，維護良好的客戶關(guān)系，但仍要以企業(yè)可承受的流動性風(fēng)險為限。

3.賒銷額度授權(quán)審批制度。根據(jù)客戶信用檔案以及確定的信用政策，信用管理部門應(yīng)當(dāng)確定對應(yīng)客戶的賒銷額度，并由專門的人員進行授權(quán)審批。

（二）應(yīng)收賬款的事中管理

1.設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬。企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的實時動態(tài)管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，按照信用客戶的名稱設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬，按照時間順序詳細(xì)記載與各信用客戶各項賒銷賬款、還款金額、銷售退回以及折讓的明細(xì)賬，確保所記錄的客戶信用信息完整、可靠、相關(guān)，并對所記錄的信息進行實時更新，分析當(dāng)前應(yīng)收賬款規(guī)模是否與企業(yè)經(jīng)營狀況相符。對應(yīng)收賬款的實時監(jiān)控，有利于維護應(yīng)收賬款的完整性，且還有助于企業(yè)進一步了解自身經(jīng)營狀況。

2.建立完善應(yīng)收賬款賬齡制度，并對應(yīng)收賬款賬齡進行實時監(jiān)督。賬齡分析法是企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款時間長短來確定壞賬多少的方法。企業(yè)應(yīng)該定期核查哪一部分應(yīng)收賬款尚在信用期內(nèi)，對這部分應(yīng)收賬款實施監(jiān)督，核查哪一部分已經(jīng)超出信用期限，并對這部分應(yīng)收賬款進行催收，若這部分應(yīng)收賬款占比較大，則應(yīng)該考慮企業(yè)的信用政策是否合理并重新檢查調(diào)整其客戶信用檔案。

3.發(fā)揮應(yīng)收賬款內(nèi)部審計的作用。應(yīng)收賬款作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重要作用，同時也易于成為利潤操縱的手段，需要內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題解決問題。通過查閱賬齡分析表，審計人員選取超過合同期限的應(yīng)收賬款對象。通過詢問該訂單相關(guān)的業(yè)務(wù)員銷售情況以及聯(lián)系應(yīng)收賬款付款方核查該筆應(yīng)收賬款是否存在，審查企業(yè)是否存在信用額度管控，是否有應(yīng)收賬款超額發(fā)生的情況，并將情況及時上報。確保應(yīng)收賬款的增減變動合理合法。

（三）應(yīng)收賬款事后管理

1.建立完善應(yīng)收賬款催收制度。對逾期的應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)及時進行催收，催收方式，臨近貨款回收期時，應(yīng)電話通知或者拜訪客戶，商議結(jié)款日期，對于拖延還款的客戶應(yīng)聯(lián)系客戶信用檔案并分析原因，對于故意拖延貨款不結(jié)的考慮通過法律途徑追討。

2.對于確定發(fā)生的各項壞賬，在符合我國會計準(zhǔn)則相關(guān)要求下進行會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存。已經(jīng)核銷的壞賬又收回的應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外資金。

3.分析壞賬原因并追究責(zé)任。建立相應(yīng)的考核機制去規(guī)范應(yīng)收賬款的管理，具體分析大額應(yīng)收賬款無法收回是由信用政策不當(dāng)所致還是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制形同虛設(shè)或者其他原因。此考核機制應(yīng)具體到個人且涵蓋應(yīng)收賬款管理的全過程，確保應(yīng)收賬款的管理效率。

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（諶蓓、何佳迅、臧紅文，青島大學(xué)。）