賈康

在走向綜合與分類相結(jié)合的個稅改革方向上，2018年，中國邁出了關(guān)鍵而重要的一步。通過個人所得稅稅法的修訂，在個人所得稅的制度框架里，加入綜合的制度安排，既包括牽動社會各個層面普遍關(guān)注的個稅起征點上調(diào)，也包括議論多年的專項扣除。

隨著經(jīng)濟、社會環(huán)境的變化，我國個稅原來在制度規(guī)定方面的缺陷逐漸顯現(xiàn)。比如，個稅起征點沒有隨物價指數(shù)變化的調(diào)整機制；沒有對群眾生活密切相關(guān)的子女教育支出、住房貸款利息和租金支出、贍養(yǎng)老人支出等項目做專項扣除，影響了稅負與家庭實際負擔能力的對應(yīng)性。另外，征管模式和體系不健全，總體而言落后于時代發(fā)展客觀要求和稅收征管的國際經(jīng)驗。

眾所周知，個人所得稅是十分典型的直接稅，即屬于稅收負擔不可以轉(zhuǎn)嫁、誰交了就是誰承擔的稅種。在發(fā)揮籌集政府財政收入作用的同時，還更多地具有定向調(diào)節(jié)居民收入差距、防抑兩極分化等再分配功能。中國改革開放40年，居民收入在不斷增加，但不同群體的收入差距也在擴大，客觀上迫切需要個人所得稅等直接稅更好、更有效地充當再分配手段，以促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。

2018年個稅改革將起征點從3500元提高至5000元，很多人認為偏低，應(yīng)該提高到7000元甚至是10000元。個稅起征點實際上是“基本減除費用標準”的通俗說法，是考慮了保障納稅人基本生活需要后作出的稅基標準。人們?nèi)菀子幸环N認識：提高起征點，個稅改革的全部或者是部分最為關(guān)鍵的問題就解決了，這是一種誤區(qū)。

個稅改革涉及一系列相關(guān)制度要素、參數(shù)，涉及除起征點之外的稅制模式選擇、稅率設(shè)計、與稅負密切相關(guān)的優(yōu)惠（扣除）條款等等。我國個稅改革以建立和逐步優(yōu)化綜合與分類相結(jié)合為方向，所以考慮個稅改革絕不應(yīng)只是提升起征點，而是需要通盤考慮，做諸多因素系統(tǒng)工程式的優(yōu)化設(shè)計，既考慮符合改革方向，又具備實際生活中可操作性的解決方案。單純、過高地提高起征點，會使我國繳納個稅的人口數(shù)量減少，有違國家治理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。上一輪改革后，我國個稅調(diào)節(jié)覆蓋的社會成員一度僅有2400余萬人，只略高于全國人口的2%，應(yīng)防止這種使個稅“邊緣化”的負面效應(yīng)，這是個稅起征點不宜一次大幅提高的重要原因。

根據(jù)財政部公布的數(shù)據(jù)，今年個稅增長速度比較快。有人說，個稅增長這么快，還談什么幸福感。但顧名思義，所得稅是從收入所得額里征收的，一定是納稅人拿到手里的錢多了，稅收才會相應(yīng)上升。另外，稅收是不扣除物價因素的現(xiàn)價，稅收增幅與GDP增幅做同口徑比較，就需要相應(yīng)扣掉物價上漲的幅度。納稅人的獲得感和幸福感還是應(yīng)以自身的切身感受和具體計算為準，如果納稅人的個稅增加了，那么他的總收入和最后的凈收入一定增加得更多。

個稅起征點提高需要“一刀切”，這個因素體現(xiàn)不出各個納稅人實際經(jīng)濟負擔的差異。但2018年個稅改革方案中首次增加子女教育支出、大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款利息和住房租金支出等的專項附加扣除，體現(xiàn)了個人所得稅法修改在制度建設(shè)上的重大進步。這種制度設(shè)計，是通過形成有針對性的差異扣除處理，使個稅實際負擔更為合理。比如，兩個納稅人月平均收入都是8000元，但其中一個是未婚單身人士，另一個是“上有老、下有小”的中年人士，那么后者就可以享受子女教育支出和大病醫(yī)療支出的專項扣除。再比如，住房和租房方面的專項扣除，體現(xiàn)出在百姓“住有所居”上得到稅收政策的支持，特別是增加中低收入納稅人在滿足住房基本需要（剛需）層面的獲得感。

國際上，個人所得稅的稅制模式可大體分為三種：分類所得稅制、綜合所得稅制以及綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。我國改革開放過程中，個人所得稅制度的建立和演變，首先按照分類所得稅制完成立法，之后逐步調(diào)整以尋求稅制的動態(tài)優(yōu)化，進而形成個稅改革要以綜合與分類相結(jié)合為方向的中央層面指導意見，這一具有實質(zhì)意義的深化改革來之不易。

目前，中國的個稅改革仍處于進行時，實踐中，我們需要結(jié)合中國的配套改革，在新的個人所得稅稅法修訂之后貫徹稅法，而又在未來的改革發(fā)展實踐中，考慮如何動態(tài)地進一步優(yōu)化個人所得稅的稅法。希望在執(zhí)行新的個人所得稅法的過程中間，深化研究，把個人所得稅這個直接稅的改革和中國走向現(xiàn)代化的配套改革更好地結(jié)合為一體?！ㄗ髡呤侨A夏新供給經(jīng)濟學研究院首席經(jīng)濟學家、中國財政科學研究院研究員）