熊婧涵

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，公司對外披露的財務(wù)報告引起投資者、債權(quán)人及有關(guān)政府監(jiān)管部門的高度重視。因此，這也對注冊會計師出具的審計報告提出了更高的質(zhì)量要求。近年來，上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，這一定程度上也使報表使用者越來越不信任會計師事務(wù)所出具的審計報告。因此，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，嚴(yán)格防范審計風(fēng)險，有效增強(qiáng)審計報告的可靠性。本文對注冊會計師審計質(zhì)量控制中存在的問題作出了一系列分析，并提出了相應(yīng)的對策，對注冊會計師加強(qiáng)審計質(zhì)量控制具有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞 注冊會計師審計；質(zhì)量控制；問題；對策

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國資本市場進(jìn)入新階段。新的經(jīng)濟(jì)形勢下，注冊會計師審計環(huán)境也日趨復(fù)雜，而上市公司造假丑聞的頻頻曝出也讓外界對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。作為獨立的主體，注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把控審計質(zhì)量水平，公正、客觀地出具審計報告，為投資者、債權(quán)人、政府部門等提供相應(yīng)的會計信息。

一、審計質(zhì)量控制概述

所謂審計質(zhì)量控制，是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項政策和程序。它包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動，審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風(fēng)險，促進(jìn)審計工作的發(fā)展，使審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要，因此，對注冊會計師審計服務(wù)水平的提升具有重要意義。

近年來，隨著市場需求的日益增加，注冊會計師審計服務(wù)已經(jīng)成為社會審計監(jiān)督體系的規(guī)范。因此，如何把控審計過程中遇到的風(fēng)險，將其降低到最低水平，并嚴(yán)格控制審計質(zhì)量，成為了注冊會計師所要探討的重要課題。

二、審計質(zhì)量控制存在的問題

1.注冊會計師缺乏獨立性

注冊會計師審計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再監(jiān)督過程，要充分發(fā)揮審計的運(yùn)行有效性，就必須強(qiáng)化注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的獨立性，包括思想上的獨立和實質(zhì)上的獨立。而我國注冊會計師事務(wù)所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、獨立性，如果注冊會計師不具備獨立性，那么在執(zhí)行實施審計工作時便無法秉持客觀公正的態(tài)度，從而出示虛假審計報告，使得審計質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，最終使得注冊會計師喪失獨立性和公眾的信任。[1]

對于注冊會計師而言，保持獨立性，意味著不能受任何利益因素的干擾。在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)時刻保證客觀、公正的態(tài)度，實事求是，采取充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，查出企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實情況，并據(jù)此出具相應(yīng)的審計報告。而在激烈的市場競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭的現(xiàn)象，如果企業(yè)管理層聯(lián)合注冊會計師進(jìn)行財務(wù)舞弊，通過利益誘導(dǎo)注冊會計師掩飾企業(yè)的造假行為，那么將嚴(yán)重影響注冊會計師最終提出審計意見的真實性和可靠性，嚴(yán)重削弱了審計的獨立性。

2.外部監(jiān)管體系存在缺陷

從我國現(xiàn)有的法律推斷，對審計市場的監(jiān)管負(fù)有總責(zé)任的是財政部門，但是目前財政部門的監(jiān)管工作還沒有形成科學(xué)有效的機(jī)制，沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員，缺少專門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管方式?jīng)]有做到透明化、規(guī)范化，監(jiān)管體制的缺陷對法律法規(guī)的執(zhí)行造成一定的阻礙，也對提高審計質(zhì)量造成直接影響，因此我國低風(fēng)險的法律制度環(huán)境在相當(dāng)程度上決定了我國注冊會計師審計的低質(zhì)量。[2]外部監(jiān)管力度不嚴(yán)，制度建設(shè)不到位，將會縱容會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量，搶占市場份額而作出有損注冊會計師職業(yè)道德的行為。而正是由于缺少有效的監(jiān)督，內(nèi)部控制體系不完善，質(zhì)量評估部的工作執(zhí)行不力，導(dǎo)致整個審計報告的質(zhì)量也難以得到有效保障。

三、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的對策

1.提高注冊會計師綜合素質(zhì)

毫無疑問，注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?jīng)Q定了審計質(zhì)量的高低。因此，對于注冊會計師而言，在審計職業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)秉持著客觀、公正的職業(yè)道德，保持審計獨立性，并主動排除各方面的利益誘惑與干擾，避免對自身的審計意見產(chǎn)生不必要的影響，客觀地組織實施相關(guān)審計取證工作，并通過合理、可靠的審計證據(jù)，出具恰當(dāng)?shù)牡膶徲嬕庖姟?/p>

此外，注冊會計師還應(yīng)時刻關(guān)注國家最新出臺的財務(wù)政策、準(zhǔn)則，及時掌握相應(yīng)的會計處理方法，提高自身的專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)水平。在職業(yè)過程中，遇到疑點問題，應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，并進(jìn)一步采取審計程序，對業(yè)務(wù)流程和有關(guān)款項進(jìn)行徹查，利用自身的專業(yè)水平作出合理的職業(yè)判斷。會計師事務(wù)所也可定期或不定期地對注冊會計師開展專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)教育，來進(jìn)一步提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。

2.強(qiáng)化會計師事務(wù)所內(nèi)部控制

在年度審計階段，往往是會計師事務(wù)所的忙季，經(jīng)常會出現(xiàn)人力不足的情況，甚至一個注冊會計師要同時處理多個審計項目，此時，事務(wù)所往往會雇傭外部人員來參與項目審計工作，導(dǎo)致注冊會計師的審計質(zhì)量得不到有效保證，影響審計項目結(jié)果。這也從側(cè)面反映出會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的不到位，在給職工分配審計工作時，沒有綜合考慮各方面的因素，同時也未對注冊會計師的操作規(guī)范性作出明確的要求，未采取合理的內(nèi)部監(jiān)督體系或績效考評制度，督促注冊會計師準(zhǔn)確地完成審計工作。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督管理

證監(jiān)會和財政部應(yīng)對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，抽查注冊會計師出具的相關(guān)審計報告，對存疑的審計報告進(jìn)行有效調(diào)查，分析存在的原因，并加大對違反職業(yè)道德行為的處罰力度，對注冊會計師的審計質(zhì)量作出相關(guān)評估和審查，杜絕注冊會計師和企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行財務(wù)造假的行為，保障該行業(yè)健康有序發(fā)展。

四、結(jié)語

總而言之，要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展要求，注冊會計師就必須強(qiáng)化審計質(zhì)量控制的觀念，將審計質(zhì)量控制貫穿于整個審計過程始終，質(zhì)量評估部對要注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行有效評估和審查，提高審計報告的真實可靠性。只有不斷完善審計質(zhì)量控制機(jī)制，才能為會計師事務(wù)所贏得更加穩(wěn)固的市場競爭地位，推動我國審計行業(yè)健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張汀汀.注冊會計師審計質(zhì)量控制研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2016（01）： 86-87.

[2]李明達(dá).我國注冊會計師審計質(zhì)量控制體系問題及對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（03）：93-94+102.