羅 杰

一、內部審計人員職業(yè)化的必然性

隨著市場經(jīng)濟的日臻發(fā)展和成熟，內部審計作為內部控制的重要組成部分，在促進企業(yè)發(fā)展和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標方面彰顯特有的重要意義，也促使我國審計界開始關注和研究內部審計職業(yè)化。

戴銘、陳慧芳早在1996年在《試論我國內部審計職業(yè)化》一文中就指出我國內部審計職業(yè)化是必然趨勢，隨后，不斷有專家學者論證了內部審計在提高企業(yè)運轉效率、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面的積極作用，努力提倡內部審計職業(yè)化。

中國內部審計師協(xié)會也聯(lián)合相關部門出臺了一系列規(guī)范內部審計的文件，《內部審計具體準則》、《內部審計實務指南》、《內部審計管理暫行辦法》等文件，為內部審計職業(yè)化奠定基礎。

內部審計職業(yè)化是必然趨勢。內部審計職業(yè)化是規(guī)范內部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務取得、審計程序執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計意見發(fā)表等一系列工作，使之標準化、制度化。其中，筆者認為，內部審計人員職業(yè)化是我國目前內部審計職業(yè)化應該解決的關鍵問題。內部審計人員作為內部審計行為的執(zhí)行者，其職業(yè)素養(yǎng)直接影響內部審計質量，高質量的內部審計依賴高質量的內部審計隊伍，而目前我國內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)與內部審計工作發(fā)展所需的職業(yè)素養(yǎng)尚有一定差距，為切實高效履行內部審計職能，充分發(fā)揮內部審計的免疫作用，內部審計人員職業(yè)化是我國目前內部審計職業(yè)化應該解決的關鍵問題。

二、內部審計人員職業(yè)化的概念

隨著市場經(jīng)濟的日趨成熟和經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，經(jīng)濟主體對內部審計人員的要求越來越高，內部審計人員良莠不齊，內部審計質量難以保證，內部審計人員職業(yè)化是我國目前內部審計職業(yè)化應該解決的關鍵問題。

內部審計人員職業(yè)化是內部審計職業(yè)化中對內部審計人員的規(guī)范化和標準化，準確界定內部審計人員職業(yè)化是實現(xiàn)高效內部審計、促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的出發(fā)點，但我國審計界尚沒有準確界定內部審計人員職業(yè)化，但不能否認經(jīng)濟和企業(yè)對內部審計人員職業(yè)化的需求。

內部審計職業(yè)化是規(guī)范內部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務取得、審計程序執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計意見發(fā)表等一系列工作，使之標準化、制度化。內部審計人員職業(yè)化是內部審計職業(yè)化的一個重要部分，是針對政府、事業(yè)單位、企業(yè)內部審計執(zhí)行者需遵循的規(guī)范化、標準化的制度。內部審計人員職業(yè)化是規(guī)范內部審計人員準入、聘任、晉升、培訓、退出等，具有普遍適用性的內部審計人員職業(yè)化路徑體系，包含內部審計人員管理制度，內部審計人員專業(yè)技術資格制度，內部審計人員職業(yè)化保障制度，內部審計人員責任追究制度，職業(yè)教育培訓制度等。

三、內部審計人員職業(yè)化的內容

內部審計人員職業(yè)化是規(guī)范內部審計人員準入、聘任、晉升、培訓、退出等，具有普遍適用性的內部審計人員職業(yè)化路徑體系，包含內部審計人員管理制度，內部審計人員專業(yè)技術資格制度，內部審計人員職業(yè)化保障制度，內部審計人員責任追究制度，職業(yè)教育培訓制度等。

（一）內部審計人員管理制度

根據(jù)《審計法》、《審計署關于內部審計的規(guī)定》、《上交所上市公司內部控制指引》、《內部審計基本準則》的規(guī)定：中央企業(yè)、大型國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)、上市公司應設立獨立的內部審計機構。一般來講，內部審計機構中人員有專業(yè)技術人員、技術輔助人員和行政管理人員三類，專業(yè)技術人員是能運用專門方法，通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制適當性、合法性和有效性的主要人員，是內部審計的主力軍；技術輔助人員是具有一定內部審計技術，能配合完成專業(yè)技術人員分配的任務，協(xié)助專業(yè)技術人員完成內部審計任務；行政管理人員隸屬內部審計部門，但較少參與內部審計具體業(yè)務，主要主持內部審計部門日常事務，協(xié)助人員調度、資料歸檔等常態(tài)實務。

內部審計人員職業(yè)化要求內部審計部門對三類人員進行分類管理，各司其職，各盡其責。由于專業(yè)技術人員是內部審計的主力軍，其職業(yè)素養(yǎng)關系內部審計質量，所以其準入、聘任、晉升、培訓、退出等要求較高，而對技術輔助人員和行政管理人員的要求并沒有那么嚴厲。

（二）內部審計人員專業(yè)技術資格制度

目前，我國關于內部審計人員專業(yè)技術的評定較少，我國現(xiàn)存的與內部審計相關的證書有：第一，內部審計人員從業(yè)資格證，是從事內部審計工作的專兼職人員應具備的任職資格證明；第二，中國注冊內部審計師資格證（CCIA），是內部審計領域的專家標志，也是目前企業(yè)管理領域共同認可的職業(yè)資格；第三，國際注冊內部審計師（CIA），是國際內部審計領域專家標志，也是目前國際審計界唯一公認的職業(yè)資格；第四：內部控制自我評估專業(yè)資格證書（CCSA），是為內部控制自我評估的從業(yè)人員而設置的，能夠提供內部控制自我評估所需要的技巧及內部控制自我評估的方法。

不難發(fā)現(xiàn)，我國沒有就內部審計設置水平評價類的專業(yè)技術資格，也沒有將“內部審計人員從業(yè)資格證”和“中國注冊內部審計資格證”列入“國家職業(yè)資格目錄清單”，所以呼吁創(chuàng)建內部審計人員專業(yè)技術資格制度將成為內部審計職業(yè)化的重要內容。

（三）內部審計人員職業(yè)化保障制度

目前，內部審計部門或內部審計人員在政府、企事業(yè)單位的認可度不及財務人員和業(yè)務員，所以許多單位在制定薪酬等制度時，把業(yè)務員和財務等管理人員作為激勵的對象，而內部審計人員則游離在外，加之內部審計對企業(yè)貢獻的慢呈現(xiàn)，導致內部審計人員與企業(yè)融合度較低，內部審計人員“待遇”也較低，沒有足夠地保障與其工作性質相匹配。內部審計人員職業(yè)化的高要求和企業(yè)的低“待遇”、低地位形成強烈沖擊，直接影響內部審計的質量和效果，所以，內部審計職業(yè)化的健康發(fā)展離不開內部審計人員職業(yè)化保障制度。

（四）內部審計人員責任追究制度

內部審計人員責任追究制度是內部審計效益后評估機制，依據(jù)內部審計結果切實實現(xiàn)責任追究制度，落實獎勵先進和鞭策落后的企業(yè)管理政策，促使企業(yè)建立健全企業(yè)內部審計項目管理的標準體系。內部審計人員將承擔審計責任，包括對一個合格的審計人員應該發(fā)現(xiàn)的問題或風險沒有發(fā)現(xiàn)或者沒有報告的要追究審計責任；如果審計人員因報告不及時或者隱瞞不報，要承擔審計責任；對不顧客觀事實，進行曲解或者歪曲的，要承擔審計責任。堅持實事求是、權責統(tǒng)一、有錯必糾、處罰與過錯相適應、教育與懲罰相結合、依法有序的原則將內部審計人員責任追究制度落實到內部審計工作中。

（五）職業(yè)教育培訓制度

經(jīng)濟的高速發(fā)展和業(yè)務的紛繁復雜使得內部審計工作難度越來越高，內部審計人員為應對此變化必須不斷提高政治素質、業(yè)務能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高，所以針對內部審計人員必須有一套使之更好地適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的再培訓、再教育的職業(yè)教育培訓制度。

四、結束語

內部審計職業(yè)化是必然趨勢，內部審計人員職業(yè)化是需要長期努力完善的一項制度體系，課題組將持續(xù)致力于內部審計職業(yè)化制度的研究，為我國內部審計添一份力。