馬德家 ，朱新花 ，邵宇璨 ，張靜華，張 瑾

（1．河北國(guó)建高速公路投資管理有限公司，河北 石家莊 050035；2．河北地質(zhì)大學(xué)，河北 石家莊 050035）

一、功能預(yù)算觀點(diǎn)的提出

以往有關(guān)服務(wù)區(qū)的預(yù)算管理主要圍繞事業(yè)預(yù)算和企業(yè)預(yù)算進(jìn)行探討，而且更多的側(cè)重于事業(yè)預(yù)算管理。當(dāng)服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)引入公司化經(jīng)營(yíng)時(shí)，預(yù)算管理則更多體現(xiàn)為服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的行為。從服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的角度，由于服務(wù)區(qū)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性和承載的社會(huì)服務(wù)功能，對(duì)其進(jìn)行的預(yù)算管理活動(dòng)應(yīng)區(qū)別于一般的制造企業(yè)和商貿(mào)服務(wù)業(yè)，也不同于一般的事業(yè)單位，它存在自身的規(guī)律性。

服務(wù)區(qū)是高速公路的附屬設(shè)施，為過(guò)往司乘人員及車輛提供便捷服務(wù)。一直以來(lái)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的預(yù)算管理受社會(huì)公益服務(wù)和追求經(jīng)濟(jì)效益之間矛盾的困擾。從公益服務(wù)角度，公共場(chǎng)地停車服務(wù)、公共洗手間服務(wù)、供水服務(wù)等屬于基礎(chǔ)性服務(wù)，這類服務(wù)理應(yīng)免費(fèi)提供；從經(jīng)濟(jì)效益角度，餐飲、商品、客房和汽修等服務(wù)又是在基本服務(wù)之外的增值服務(wù)，這些服務(wù)應(yīng)該遵循準(zhǔn)公共市場(chǎng)的供求規(guī)律，適當(dāng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益。那么由此引出的問(wèn)題是，與社會(huì)公益服務(wù)相關(guān)的支出是否應(yīng)該單獨(dú)編列預(yù)算并進(jìn)行單獨(dú)的績(jī)效考核？如果是，那么應(yīng)該如何編列又如何考核？

如果這個(gè)服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司是包括若干個(gè)服務(wù)區(qū)分公司或子公司在內(nèi)的總公司或母公司，那么，這些子公司或分公司在編制預(yù)算的時(shí)候，也面臨公益服務(wù)支出的預(yù)算編列問(wèn)題列預(yù)算，誰(shuí)來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的資金，不列預(yù)算，服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性得不到保障。更為重要的是，客觀上存在大量的公益性支出，但主觀上卻不予計(jì)量，不予考核，這一方面會(huì)導(dǎo)致公益支出管理的混亂，另一方面，又會(huì)挫傷服務(wù)區(qū)管理層的積極性。不僅如此，在總分公司或母子公司架構(gòu)下的預(yù)算考核或績(jī)效考核還涉及分公司或子公司實(shí)際存在的不可控預(yù)算支出問(wèn)題。既然服務(wù)區(qū)管理層無(wú)法控制一些支出的發(fā)生，那么就涉及預(yù)算考核主體的認(rèn)定問(wèn)題。

圍繞上述層面的問(wèn)題，實(shí)踐中，我們先后提出了不同角度的預(yù)算管理思路，主要有“雙層次預(yù)算理論”“平衡預(yù)算理論”、“功能預(yù)算理論”、“可控預(yù)算理論”、“分類預(yù)算理論”、“責(zé)任預(yù)算理論”、“績(jī)效預(yù)算理論”等多種觀點(diǎn)和思路。以下?lián)衿渲饕^點(diǎn)介紹：

（一）雙層次預(yù)算理論

該觀點(diǎn)認(rèn)為，服務(wù)區(qū)的預(yù)算管理應(yīng)該從兩個(gè)層次開(kāi)展。依據(jù)準(zhǔn)公共產(chǎn)品理論，高速公路服務(wù)區(qū)屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，既可以由政府提供，也可以由企業(yè)提供。那么從資產(chǎn)屬性判斷，如果服務(wù)區(qū)原始投資形成的資產(chǎn)屬于行政事業(yè)單位，則其產(chǎn)生的收益應(yīng)該納入行政事業(yè)預(yù)算監(jiān)控；如果服務(wù)區(qū)原始投資形成的資產(chǎn)屬于企業(yè)，則其產(chǎn)生的收益應(yīng)該納入企業(yè)預(yù)算管理。這是“雙層次理論”中的第一層次，即服務(wù)區(qū)預(yù)算管理首先應(yīng)劃分“行政事業(yè)預(yù)算層面”和“企業(yè)預(yù)算層面”。劃清第一層次后，服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的預(yù)算管理還應(yīng)進(jìn)行第二層次的劃分，即公司預(yù)算收支還應(yīng)進(jìn)一步劃分為“公益性收支”和“經(jīng)營(yíng)性收支”，通常情況下發(fā)生公益收入的概率很小，因此，重點(diǎn)考慮支出部分。對(duì)“公益性支出”和“經(jīng)營(yíng)性支出”的劃分應(yīng)分別從總公司和服務(wù)區(qū)分（子）公司來(lái)進(jìn)行。對(duì)于總公司來(lái)說(shuō)，凡是外部部門強(qiáng)令要求發(fā)生的支出，均劃分為公益性支出，應(yīng)作為公益預(yù)算來(lái)編制，比如自然災(zāi)害應(yīng)急救濟(jì)支出、廣場(chǎng)美化亮化支出、洗手間改擴(kuò)建支出等。對(duì)于分（子）公司來(lái)說(shuō)，凡是服務(wù)區(qū)管理層無(wú)法掌控的支出均屬于不可控支出，通常把這部分支出稱之為不可控預(yù)算支出，在編報(bào)服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司預(yù)算時(shí)單獨(dú)編列（當(dāng)然這部分支出對(duì)總公司來(lái)說(shuō)也許是服從于公司發(fā)展戰(zhàn)略的資本化支出，而非一般意義上的公益性支出）。把這兩個(gè)層次的預(yù)算界限、預(yù)算政策搞清楚了，政策的制定和預(yù)算績(jī)效考核也就便于實(shí)施了。

（二）功能預(yù)算理論

功能預(yù)算理論是指在合理劃分出服務(wù)區(qū)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)上，將其對(duì)應(yīng)的公益性支出剝離出來(lái)，單獨(dú)編制“公益支出預(yù)算”，在對(duì)服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核時(shí)，剔除其中包含的公益支出，僅就非公益性收支結(jié)果予以考評(píng)。對(duì)公益性支出，則單獨(dú)編制預(yù)算并單獨(dú)進(jìn)行考核，兩部分支出應(yīng)該由不同性質(zhì)的資金予以彌補(bǔ)。財(cái)政資金（通行費(fèi)資金）彌補(bǔ)公益性支出，企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)性支出。顯然，功能預(yù)算理論的核心是在區(qū)分服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司承擔(dān)社會(huì)服務(wù)功能和經(jīng)營(yíng)服務(wù)功能的基礎(chǔ)上分別編列預(yù)算、分別考核。

功能預(yù)算理論的操作難點(diǎn)在于對(duì)公益支出的評(píng)估測(cè)算，因?yàn)樵趯?shí)踐中，服務(wù)區(qū)社會(huì)公益服務(wù)功能與經(jīng)營(yíng)功能通常是混而不分或者是很難嚴(yán)格區(qū)分。但是功能預(yù)算理論認(rèn)為，混而不分或很難區(qū)分不等于不能區(qū)分，只要我們找到了區(qū)分的科學(xué)方法，就能對(duì)服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)行雙軌制預(yù)算管理。

（三）平行預(yù)算理論

平行預(yù)算理論認(rèn)為，之所以會(huì)出現(xiàn)參與預(yù)算管理的各個(gè)層級(jí)都對(duì)服務(wù)區(qū)預(yù)算管理存在不滿的情況，尤其是預(yù)算單位的上級(jí)主管部門和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)常常難以認(rèn)定預(yù)算的實(shí)用性和合理性，除了因?yàn)榉?wù)區(qū)之間存在明顯的個(gè)性化差異，更重要的一個(gè)因素就在于，把公益服務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理混在一起，把社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能混在一起。

平行預(yù)算理論認(rèn)為，高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)該區(qū)分公益功能和經(jīng)濟(jì)功能，平行編列相應(yīng)的預(yù)算，分別進(jìn)行績(jī)效考核。具體考核公司業(yè)績(jī)或服務(wù)區(qū)分公司業(yè)績(jī)時(shí)，要剔除公益性因素（不可控因素）的影響，只對(duì)純經(jīng)營(yíng)意義上的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行考核。對(duì)公益性支出和不可控支出要細(xì)化、量化，達(dá)到可計(jì)量確認(rèn)，可單獨(dú)考核的要求。

需要說(shuō)明的是，上述雙層次預(yù)算理論、功能預(yù)算理論和平行預(yù)算理論，雖然在名詞概念上存在差異，但其本質(zhì)含義是相通的，只是分析問(wèn)題的立腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)的不同。上述三種預(yù)算理論，都可以統(tǒng)稱為“功能預(yù)算理論”。即按照服務(wù)區(qū)提供服務(wù)的性質(zhì)，把服務(wù)功能劃分為社會(huì)公益服務(wù)功能和經(jīng)營(yíng)收益功能。在精準(zhǔn)界定兩類功能支出界限的基礎(chǔ)上，分別編列經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算和公益收支預(yù)算，按照事權(quán)財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的財(cái)政理論對(duì)公益性收支預(yù)算進(jìn)行單獨(dú)管理單獨(dú)考核。在此前提下，根據(jù)服務(wù)區(qū)績(jī)效預(yù)算管理的內(nèi)部要求，將服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)支出區(qū)分可控支出與不可控支出兩部分，不可控支出列入總公司預(yù)算，可控支出列入服務(wù)區(qū)分公司或子公司預(yù)算并由總公司對(duì)其進(jìn)行考核。

二、功能預(yù)算理論的含義及編制思路

（一）功能預(yù)算理論的含義

功能預(yù)算理論包含兩個(gè)層面含義。第一層面是站位服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的總體預(yù)算角度，將預(yù)算區(qū)分為經(jīng)營(yíng)功能預(yù)算和社會(huì)公益服務(wù)功能預(yù)算。第二層面是站位服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司所轄的服務(wù)區(qū)角度，將服務(wù)區(qū)預(yù)算劃分為可控收支預(yù)算和不可控收支預(yù)算。

服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司運(yùn)用功能預(yù)算的重點(diǎn)在于把服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司承擔(dān)的社會(huì)公益服務(wù)功能剝離出來(lái)，相應(yīng)的收支單獨(dú)編制預(yù)算，單獨(dú)計(jì)量，單獨(dú)考核。相對(duì)于傳統(tǒng)全面預(yù)算而言，功能預(yù)算有助于對(duì)服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的年度任務(wù)指標(biāo)分別考核。經(jīng)營(yíng)性支出預(yù)算是指與服務(wù)區(qū)提供餐飲、超市、客房、汽修等有償服務(wù)有關(guān)的支出計(jì)劃；公益性支出預(yù)算是指服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司為了保障公益服務(wù)功能所發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)的支出計(jì)劃。

具體到服務(wù)區(qū)（分公司或子公司）層次，功能預(yù)算的重點(diǎn)在于，將預(yù)算分為可控收支預(yù)算和不可控收支預(yù)算。相較于傳統(tǒng)服務(wù)區(qū)預(yù)算而言，將服務(wù)區(qū)承擔(dān)的不可控任務(wù)剝離出來(lái)，相應(yīng)的收支單獨(dú)編制預(yù)算，單獨(dú)考核。不可控支出預(yù)算是針對(duì)服務(wù)區(qū)分公司的，特指服務(wù)區(qū)分公司發(fā)生的服務(wù)區(qū)管理層無(wú)法掌控的支出計(jì)劃。

（二）功能預(yù)算的編制思路

要正確編制公益性收支預(yù)算和經(jīng)營(yíng)性收支預(yù)算、可控支出預(yù)算和不可控支出預(yù)算，首先應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)這兩類不同性質(zhì)的收支進(jìn)行界定?？紤]到預(yù)算實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行的全面預(yù)算已經(jīng)包含了公益性收支，只是沒(méi)有單獨(dú)編列而已；現(xiàn)行的服務(wù)區(qū)預(yù)算中，既包含了可控支出也包含不可控支出，因此，服務(wù)區(qū)功能預(yù)算的編制只需要在現(xiàn)有的全面預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行拆分歸類，在編制依據(jù)、編制表格以及預(yù)算指標(biāo)分析方面作適當(dāng)調(diào)整。簡(jiǎn)單的做法就是在服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司編制完業(yè)務(wù)預(yù)算后，再進(jìn)行功能預(yù)算的編制。主要編制思路如下：

1.科學(xué)界定總公司的公益性支出項(xiàng)目

要分清哪些屬于真正意義上的公益性支出項(xiàng)目，并確保這些項(xiàng)目得到上一級(jí)預(yù)算監(jiān)管部門的認(rèn)可。切忌為了提升經(jīng)營(yíng)效益，人為把本來(lái)屬于經(jīng)營(yíng)性的支出歸入公益性支出。比如免費(fèi)洗手間服務(wù)、免費(fèi)停車場(chǎng)服務(wù)、免費(fèi)供水服務(wù)所涉及的支出屬于典型意義的公益性支出。但是綠化支出、美化亮化支出能否完全歸到公益性支出需要科學(xué)分析，尤其是要看這些支出與經(jīng)營(yíng)收益的關(guān)聯(lián)性。要逐步建立健全公益性支出項(xiàng)目庫(kù)和費(fèi)用定額，從而保證計(jì)量與確認(rèn)的科學(xué)性。

2.合理確定準(zhǔn)公益性支出的分?jǐn)偡椒?/p>

費(fèi)用支出的內(nèi)容不同，分?jǐn)偟姆椒ㄒ膊煌７謹(jǐn)倳r(shí)，應(yīng)首先找出費(fèi)用預(yù)算支出的受益因素，認(rèn)真分析費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)因，按照費(fèi)用支出受益的作業(yè)動(dòng)因，在經(jīng)營(yíng)預(yù)算與公益預(yù)算中進(jìn)行合理劃分。對(duì)介于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和公益性質(zhì)之間的支出，也稱之為準(zhǔn)公益性支出，要找出一個(gè)合理的分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，將屬于公益性支出的部分列入公益預(yù)算項(xiàng)目，某種意義上說(shuō)，分?jǐn)偡椒ǖ目茖W(xué)性決定分?jǐn)偨痤~的合理性。

通過(guò)以上步驟，可以將總公司的全部預(yù)算支出中的公益性支出剝離出來(lái)，單獨(dú)編列公益性支出預(yù)算。

3.正確劃分可控支出和不可控支出項(xiàng)目

完成了公益性支出的剝離只是完成了總公司功能預(yù)算編制的第一步，具體到服務(wù)區(qū)（分公司或子公司），還應(yīng)完成可控支出與不可控支出的剝離。

服務(wù)區(qū)可控預(yù)算和不可控預(yù)算一般根據(jù)服務(wù)區(qū)能夠自行決定或控制的內(nèi)容來(lái)劃分。費(fèi)用支出的可控性因管理模式不同而不同，比如保安保潔費(fèi)用，服務(wù)區(qū)可以自行決定的部分，便計(jì)入可控支出預(yù)算；反之，如果保安都是上級(jí)部門統(tǒng)一安排的，則屬于不可控支出部分，比如特殊路段發(fā)生保暢需要額外增加的保潔保安支出。又比如服務(wù)區(qū)房屋以及廣場(chǎng)改擴(kuò)建支出，雖然與經(jīng)營(yíng)有關(guān)聯(lián)，但由于屬于總公司經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略安排，也不屬于服務(wù)區(qū)經(jīng)理層的可控支出。

當(dāng)然，還有些費(fèi)用介于可控與不可控之間，在一定范圍或一定條件下屬于可控，超出范圍或一定條件就屬于不可控，因此，對(duì)這種準(zhǔn)可控費(fèi)用，也需要按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

通過(guò)這些步驟、方法，將總公司的預(yù)算支出分解為經(jīng)營(yíng)性預(yù)算支出和公益性預(yù)算支出；將服務(wù)區(qū)的預(yù)算支出分解為可控預(yù)算支出和不可控預(yù)算支出，在匯總編列的同時(shí)，分別獨(dú)立反映公益性預(yù)算支出和不可控預(yù)算支出，當(dāng)功能預(yù)算報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后，就可以作為預(yù)算績(jī)效考核的依據(jù)，有條件的情況下，公益性的支出應(yīng)該由政府財(cái)政（通行費(fèi)資金）給予彌補(bǔ)，即使不能彌補(bǔ)，也要加以審核，確認(rèn)為服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司的業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)。可控預(yù)算可以作為總公司考核服務(wù)區(qū)分公司或子公司的依據(jù)，通過(guò)考核可控利潤(rùn)有利于避免鞭打快牛的不合理不公平現(xiàn)象。

4.功能預(yù)算匯總報(bào)表的編制

將公益支出和不可控支出分別剝離后，就可以分別編制總公司的公益支出預(yù)算和服務(wù)區(qū)分公司的不可控支出預(yù)算，并進(jìn)一步匯編為完整意義上的功能預(yù)算報(bào)表體系。

三、功能預(yù)算理論的具體應(yīng)用——以GR公司為例

（一）GR公司概述

GR服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司（以下簡(jiǎn)稱GR公司）實(shí)行“總公司——片區(qū)分公司——服務(wù)區(qū)”三級(jí)預(yù)算管理體制，下轄6個(gè)片區(qū)分公司和80個(gè)服務(wù)區(qū)分公司，主要從事餐飲、零售、住宿、加油、汽修等業(yè)務(wù)，服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)全面營(yíng)業(yè)額達(dá)7億元，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)近2億元。服務(wù)區(qū)原始資產(chǎn)大部分為高速公路基建期形成的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于出資人。GR公司經(jīng)營(yíng)期間根據(jù)需要自行購(gòu)置了部分經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)隸屬于公司。公司除了日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，還免費(fèi)提供廣場(chǎng)停車、洗手間、第三衛(wèi)生間、司機(jī)休息間以及供水服務(wù)，負(fù)責(zé)公共場(chǎng)所的保安保潔和安全維穩(wěn)，負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)環(huán)境的美化亮化綠化，在重大雨雪霧天等提供應(yīng)急送餐、送油送水服務(wù)。

（二）公益預(yù)算的編制

由于篇幅所限，以下表中收入、成本稅金及其他費(fèi)用金額均為直接假定，只就功能預(yù)算中的費(fèi)用分?jǐn)偛糠诌M(jìn)行例舉分析。具體測(cè)算如下：

1.洗手間、停車場(chǎng)、供水的費(fèi)用支出的測(cè)算

免費(fèi)提供停車、如廁、供水等服務(wù)是服務(wù)區(qū)典型的公益性服務(wù)，其產(chǎn)生的保安保潔人員費(fèi)用、水電費(fèi)支出、資產(chǎn)折舊等費(fèi)用等理應(yīng)確認(rèn)為公益性支出。

由于服務(wù)區(qū)保安、保潔人員既涉及洗手間服務(wù)、廣場(chǎng)等公共服務(wù)區(qū)域，也涉及超市、餐飲及汽修等經(jīng)營(yíng)區(qū)域的經(jīng)營(yíng)性服務(wù)，因此，保安、保潔費(fèi)用需按照受益對(duì)象的不同進(jìn)行合理分?jǐn)?，分別納入公益預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

具體應(yīng)參照作業(yè)動(dòng)因，保安的主要作業(yè)是服務(wù)區(qū)廣場(chǎng)巡邏及營(yíng)業(yè)場(chǎng)所消防、防盜安全，作業(yè)量與作業(yè)面積直接相關(guān)，因此，在確定保安人員工資、保險(xiǎn)、消防器材等費(fèi)用的基礎(chǔ)上，按照服務(wù)區(qū)營(yíng)業(yè)面積（一般為建筑面積）與廣場(chǎng)面積進(jìn)行分?jǐn)?，比如：測(cè)定某高速A服務(wù)區(qū)保安人員費(fèi)用70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)建筑面積16000平方米，廣場(chǎng)面積144000平方米，則經(jīng)營(yíng)預(yù)算中保安人員費(fèi)用70×16000/（16000+144000）=7萬(wàn)元，公益支出預(yù)算中保安人員費(fèi)用=70×144000/（16000+144000）=63 萬(wàn)元。

保潔費(fèi)用與洗手間面積及服務(wù)區(qū)車流量有關(guān)，車流量越大，洗手間使用頻率越高，工作量越大。這部分能分清用途的費(fèi)用可直接計(jì)入公益預(yù)算。例中A服務(wù)區(qū)為洗手間及停車廣場(chǎng)服務(wù)的人員及保潔用品費(fèi)用85萬(wàn)元。

服務(wù)區(qū)洗手間、停車廣場(chǎng)、司機(jī)休息室的用水用電等，可以通過(guò)安裝的水表電表直接單獨(dú)計(jì)量測(cè)算。例子中A服務(wù)區(qū)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及車流增長(zhǎng)情況測(cè)算洗手間、停車廣場(chǎng)、司機(jī)休息室的水電費(fèi)支出28萬(wàn)元。

由于服務(wù)區(qū)資產(chǎn)既有用于公益服務(wù)目的的，也有用于經(jīng)營(yíng)目的的，因此，對(duì)折舊費(fèi)也應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析。A服務(wù)區(qū)洗手間及司機(jī)休息室等公益服務(wù)部分資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為36萬(wàn)元。

其他服務(wù)區(qū)公益預(yù)算支出分?jǐn)偧皽y(cè)算方法以此類推。各服務(wù)區(qū)總計(jì)公益預(yù)算中保安保潔及水電折舊費(fèi)用共計(jì)4251萬(wàn)元。

2.應(yīng)急保障支出的測(cè)算

服務(wù)區(qū)作為高速公路附屬設(shè)施，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)必要的社會(huì)責(zé)任，尤其是在發(fā)生突發(fā)性重大雪災(zāi)天氣、抗洪搶險(xiǎn)、地震等災(zāi)難及國(guó)家安全維穩(wěn)工作需要時(shí)必將發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出，這些支出從性質(zhì)上應(yīng)歸屬于社會(huì)公益服務(wù)支出，主要涉及增加的保安人員費(fèi)用支出、公務(wù)接待支出等。具體測(cè)算時(shí)，保安費(fèi)用支出應(yīng)按核定的人員數(shù)量及標(biāo)準(zhǔn)審定，公務(wù)接待支出按歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行估算。比如：某高速公路A服務(wù)區(qū)負(fù)有暑期安全維穩(wěn)接待任務(wù)，在年度預(yù)算中應(yīng)予以考慮這項(xiàng)支出，假設(shè)A服務(wù)區(qū)原有保安人員15人，因維穩(wěn)任務(wù)的需要增加保安人員5人，安全維穩(wěn)歷時(shí)2個(gè)月，同時(shí)需配備對(duì)講機(jī)等用品2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)保安人員工資2500元/人/月，各項(xiàng)福利等支出500元/人/月，則暑期安全維穩(wěn)公益性支出=5×（2500+500）×2+20000=5萬(wàn)元。

3.公益性專項(xiàng)支出的測(cè)算

除服務(wù)區(qū)日常經(jīng)營(yíng)中的公益性支出外，為了提高服務(wù)區(qū)的硬件服務(wù)環(huán)境還可能有一些改擴(kuò)建投資，比如：服務(wù)區(qū)洗手間改造；增設(shè)第三衛(wèi)生間、母嬰室、司機(jī)休息室；增加廣場(chǎng)安全防護(hù)等。這些支出項(xiàng)目都是公益性質(zhì)。

假設(shè)洗手間改造項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)540萬(wàn)元，本年預(yù)算中應(yīng)該攤銷108萬(wàn)元；以美化綠化為目的的品質(zhì)提升項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)447萬(wàn)元，其中，形成資產(chǎn)126萬(wàn)元。費(fèi)用性支出321萬(wàn)元，攤銷應(yīng)列入當(dāng)年公益預(yù)算23萬(wàn)元。

（三）可控預(yù)算與不可控預(yù)算的編制

以上是站位總公司角度，分析測(cè)算了公益性支出預(yù)算。具體到服務(wù)區(qū)，為了實(shí)現(xiàn)考核評(píng)價(jià)的公正合理，還應(yīng)就不可控支出進(jìn)行測(cè)算。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，服務(wù)區(qū)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，因各服務(wù)區(qū)地理位置及占地面積的不同，有很大差異，屬于服務(wù)區(qū)無(wú)力改變的支出，A服務(wù)區(qū)預(yù)算中房產(chǎn)稅及土地使用稅38萬(wàn)元。此外上級(jí)部門派駐A服務(wù)區(qū)的監(jiān)管人員費(fèi)用48萬(wàn)元。A服務(wù)區(qū)承擔(dān)的暑期安保任務(wù)預(yù)算支出6萬(wàn)元也屬于不可控預(yù)算，其中包含有人員費(fèi)用5×（2500+500）×2=30000元，非人員費(fèi)用2萬(wàn)元。這些支出均屬于服務(wù)區(qū)不可控支出范疇。

其他各服務(wù)區(qū)以此類推核定不可控預(yù)算共計(jì)3940萬(wàn)元。

（四）功能預(yù)算匯總報(bào)表

根據(jù)上述測(cè)算，可以在傳統(tǒng)預(yù)算基礎(chǔ)上，分別編列包括公益支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)支出預(yù)算在內(nèi)的總公司預(yù)算，見(jiàn)表1。

同時(shí)，通過(guò)對(duì)服務(wù)區(qū)預(yù)算的分解，可以分別編列包括可控支出與不可控支出的服務(wù)區(qū)預(yù)算，見(jiàn)表2和表3。

通過(guò)表1、表2、表3，可以完整反映服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)公司功能預(yù)算的全貌，依據(jù)此，就可以較好實(shí)現(xiàn)對(duì)總公司公益預(yù)算支出的確認(rèn)、考核與評(píng)價(jià)，也可以實(shí)現(xiàn)服務(wù)區(qū)分公司之間預(yù)算完成指標(biāo)的可比性和公平性，有效發(fā)揮績(jī)效預(yù)算的激勵(lì)作用。

表1 GR公司20××年經(jīng)營(yíng)預(yù)算與公益預(yù)算一覽表 單位：萬(wàn)元

表1中公益預(yù)算中4251萬(wàn)元為各服務(wù)區(qū)洗手間、停車場(chǎng)等保安保潔、水電、折舊等費(fèi)用，專項(xiàng)支出136萬(wàn)元=暑期安保5萬(wàn)元+洗手間改造108萬(wàn)元+品質(zhì)提升亮化支出攤銷23萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)預(yù)算=總預(yù)算－公益預(yù)算。

表2中A服務(wù)區(qū)不可控費(fèi)用中人員費(fèi)用51萬(wàn)元=上級(jí)派駐監(jiān)管人員費(fèi)用48萬(wàn)元+暑期安保人員費(fèi)用3萬(wàn)元，A服務(wù)區(qū)不可控費(fèi)用中非人員費(fèi)用40萬(wàn)元=房產(chǎn)稅、土地使用稅38萬(wàn)元+暑期安保用品支出2萬(wàn)元。其他服務(wù)區(qū)測(cè)算方法類推，服務(wù)區(qū)合計(jì)不可控費(fèi)用為3940萬(wàn)元。

可控利潤(rùn)=收入－成本稅金－可控人員費(fèi)用－可控非人員費(fèi)用

表2 各服務(wù)區(qū)20××年可控與不可控利潤(rùn)預(yù)算表 單位：萬(wàn)元

表3 各服務(wù)區(qū)20××年公益預(yù)算與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)預(yù)算表 單位：萬(wàn)元

預(yù)算利潤(rùn)=可控利潤(rùn)－不可控費(fèi)用合計(jì)

表3中A服務(wù)區(qū)公益預(yù)算217萬(wàn)元=A服務(wù)區(qū)保安費(fèi)63萬(wàn)元+保潔費(fèi)85萬(wàn)元+水電費(fèi)28萬(wàn)元+折舊36萬(wàn)元+暑期安保5萬(wàn)元，服務(wù)區(qū)合計(jì)－4256萬(wàn)元?？偣竟骖A(yù)算131萬(wàn)元=專項(xiàng)洗手間改造108萬(wàn)元+品質(zhì)提升亮化支出23萬(wàn)元。

原預(yù)算利潤(rùn)=收入－成本稅金－銷售及管理費(fèi)用－專項(xiàng)支出費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=原預(yù)算利潤(rùn)－公益性支出預(yù) 算