宋超｜文

隨著國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快以及“走出去”成果的逐步顯現(xiàn)，近年來，我國進(jìn)口礦產(chǎn)原料發(fā)生了一些新變化，這些新的變化，也應(yīng)該享受黃金增值稅優(yōu)惠政策的支持。

減費(fèi)降稅是今年財政政策的主線，李克強(qiáng)總理多次召開國務(wù)院常務(wù)會議，就減費(fèi)降稅聽取匯報、部署工作。就有色金屬行業(yè)來說，我們一方面要結(jié)合好自身實際，盡力爭取相關(guān)政策支持，另一方面，要系統(tǒng)梳理現(xiàn)行政策，對一些不合理的稅費(fèi)措施要及時反映并糾正，切實減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

譬如，部分礦產(chǎn)品及陽極銅伴生金仍需繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅即是行業(yè)當(dāng)前一個可尋求突破的點(diǎn)。在現(xiàn)行海關(guān)編碼下，大部分礦產(chǎn)品及陽極銅伴生黃金部分無法進(jìn)行價值拆分，由于黃金銷售免征增值稅，因此，含金部分在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法進(jìn)行抵扣，礦產(chǎn)品中含金量越高，不能抵扣的增值稅占比就越大，既增加了企業(yè)生產(chǎn)成本，又不利于企業(yè)利用境外含金量高的礦產(chǎn)資源。

政策背景

為貫徹國務(wù)院關(guān)于黃金體制改革決定的要求，2002年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅[2002]142號），其中第一條規(guī)定：黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

目前伴生金部分能夠進(jìn)行價值拆分的產(chǎn)品稅號

據(jù)此，海關(guān)總署相繼對有色金屬相關(guān)品種的礦砂及其精礦含金稅收發(fā)布了公告。2003年在第29號公告中，將銅礦砂及其精礦編碼拆分為26030000.10（銅礦砂及其精礦中的黃金價值部分）和26030000.90（銅礦砂及其精礦中的非黃金價值部分），解決了銅礦砂及其精礦含金的問題；2007年在第14號和第60號公告中，先后明確進(jìn)口鉛礦砂及其精礦（26070000）、鎳礦砂及其精礦（26040000）、鈷礦砂及其精礦（26050000）、銻礦砂及其精礦（26171090），也可以享受黃金伴生礦稅收優(yōu)惠政策；2009 年在第69號公告中，明確對進(jìn)口粗銅含金部分免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這些文件的出臺，對于我國有色金屬企業(yè)積極利用境外礦產(chǎn)資源、降低進(jìn)口成本、維護(hù)行業(yè)公平競爭起到積極的作用。

原料進(jìn)口需求發(fā)生新變化

隨著國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐的加快以及“走出去”成果的逐步顯現(xiàn)，近年來，我國進(jìn)口礦產(chǎn)原料發(fā)生了一些新變化，這些新的變化，也應(yīng)該享受黃金增值稅優(yōu)惠政策的支持。

一是出現(xiàn)了一些新的含金礦產(chǎn)品的進(jìn)口。其中最為典型的例子就是銀礦砂及其精礦和陽極銅。海關(guān)總署前幾批公告之前，我國銀礦砂及其精礦和陽極銅的進(jìn)口還很少，沒有引起足夠的重視。銀礦砂及其精礦方面，隨著近些年國際市場高銀鉛礦數(shù)量的逐年增長，國內(nèi)鉛冶煉企業(yè)選擇進(jìn)口高銀鉛精礦的數(shù)量也在逐年增加，而在海關(guān)稅則中，高銀鉛精礦歸類為銀礦砂及其精礦。銀礦砂及其精礦進(jìn)口量由2000年的300噸增值2017年的52.3萬噸，貿(mào)易額也由同期的5.2萬美元增至12.7億美元，如圖1。2015年11月，商務(wù)部、海關(guān)總署在第59號《關(guān)于調(diào)整加工貿(mào)易禁止類商品目錄的公告》中，將銀精礦從禁止加工貿(mào)易進(jìn)口項中剔除，有資質(zhì)的企業(yè)可以選擇加工貿(mào)易方式進(jìn)口銀礦砂及其精礦。2017年，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的銀礦砂及其精礦在進(jìn)口總量中占比超過50%，成為進(jìn)口的最大方式，銀礦砂及其精礦進(jìn)口量有進(jìn)一步增長的空間。陽極銅進(jìn)口也出現(xiàn)類似情況，隨著我國海外冶煉項目的投產(chǎn)以及國內(nèi)對初級冶煉環(huán)節(jié)環(huán)保要求的提高，國內(nèi)冶煉和精煉企業(yè)更傾向于從海外進(jìn)口陽極銅生產(chǎn)電解銅。但由于按照海關(guān)總署公告中，規(guī)定僅有進(jìn)口錠狀未精煉銅（即粗銅）含金部分免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，極大地限制了陽極銅的進(jìn)口。因此，企業(yè)對于解決進(jìn)口伴生金稅收政策的問題，訴求日益強(qiáng)烈。

2000～2017年我國銀礦砂及其精礦進(jìn)口情況

二是一些進(jìn)口礦產(chǎn)品含金量有增長勢頭。過去我國進(jìn)口錫礦砂及其精礦、鈦礦砂及其精礦、鎢礦砂及其精礦等，因其中含金量很低，沒有綜合回收利用價值，且礦產(chǎn)品進(jìn)口數(shù)量不大，企業(yè)對解決含金問題訴求并不強(qiáng)烈。因此，在海關(guān)總署前幾批公告中，沒有提出解決方案。但隨著我國企業(yè)“走出去”步伐加快以及進(jìn)口礦產(chǎn)原料的多元化，目前，我國開始嘗試從剛果（金）進(jìn)口錫礦砂及其精礦，從澳洲進(jìn)口鈦礦砂及其精礦、鋯礦砂及其精礦等，這些礦產(chǎn)品中的含金量相較其它地區(qū)顯著提高，且隨著國內(nèi)冶煉技術(shù)的進(jìn)步，這些進(jìn)口礦種綜合利用伴生黃金的價值逐漸顯現(xiàn)。其他進(jìn)口礦產(chǎn)品也很有可能出現(xiàn)類似的情況，因此，應(yīng)該未雨綢繆，予以通盤考慮。

相關(guān)建議

為鼓勵利用境外優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源，切實降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，支持國內(nèi)企業(yè)提高競爭力，建議落實《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》中關(guān)于黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金）免征增值稅的精神，將銀礦砂及其精礦（26160000）、鋅礦砂及其精礦（26080000）、錫礦砂及其精礦（26090000）、鎢礦砂及其精礦（26110000）、鈦礦砂及其精礦（26140000）、鋯礦砂及其精礦（26151000）、鈮鉭礦砂及其精礦（2615909010）、鉍礦砂及其精礦（2617909000）、其他貴金屬礦砂及其精礦（2616900009）中伴生黃金價值部分，參照過去銅礦砂及其精礦等，一攬子享受同樣的政策，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

針對陽極銅含金部分，建議參照粗銅，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從產(chǎn)品特性看，陽極銅與粗銅無本質(zhì)區(qū)別，均是火法煉銅過程中的中間產(chǎn)品，用以生產(chǎn)精煉銅，應(yīng)享受同樣的優(yōu)惠政策。從節(jié)能降耗看，進(jìn)口陽極銅相較于粗銅，減少了重熔鑄造陽極銅板環(huán)節(jié)，降低了能源消耗，避免了銅金屬燒損，更加綠色環(huán)保。從海關(guān)監(jiān)管看，陽極銅與粗銅同屬于74020000項下，且產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定兩者化學(xué)成分和物理規(guī)格均可由供需雙方協(xié)商確定，難以實質(zhì)性區(qū)分，加大了海關(guān)監(jiān)管的難度。從資源利用來看，隨著銅產(chǎn)業(yè)技術(shù)裝備水平的進(jìn)步以及行業(yè)“走出去”的不斷深入，原料進(jìn)口結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，既有利于我國銅企業(yè)利用境外礦產(chǎn)資源，又有利于實現(xiàn)對外技術(shù)的輸出。因此，建議對陽極銅伴生金部分免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。