姜曉蓮

摘要：在我國稅制改革過程中，營改增是十分重要的一個環(huán)節(jié)，它可以有效避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)，對于建筑企業(yè)而言，在實施了增值稅后，稅負(fù)率普遍上升。建筑企業(yè)本身是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力，在發(fā)展期間，怎樣合理減少稅收支出，防控稅收風(fēng)險是企業(yè)面臨的一個重要問題，也是建筑企業(yè)財務(wù)管理的一個重要關(guān)注方向。在本文中，重點分析了實施增值稅后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并且提出了增值稅納稅籌劃風(fēng)險管理的措施，以此促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；增值稅納稅風(fēng)險管理；對策

營改增之后，稅制變化對于建筑行業(yè)有著極其重要的影響，它一定程度上增加了規(guī)范管理的建筑企業(yè)的市場競爭能力，同時也對建筑企業(yè)應(yīng)用相關(guān)財務(wù)和稅務(wù)知識的能力提出了更高的要求。在本文中，為了使建筑企業(yè)能夠適應(yīng)稅制變化，根據(jù)實際情況提出了相應(yīng)的對策。

一、營改增對于建筑企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險

（一）從一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)

1.大型機(jī)器設(shè)備更新周期產(chǎn)生，增加了稅負(fù)

當(dāng)前，建筑企業(yè)自身具備一定的特點，其對于機(jī)械設(shè)備有著十分嚴(yán)格的需求，對于企業(yè)而言，經(jīng)常會根據(jù)資金采取外購或者租賃的方式來實施施工工作，以此滿足需求。針對營改增之前采購的大型機(jī)械設(shè)備，因為運(yùn)行時間比較長，使得建筑企業(yè)在改增值稅之后，機(jī)械設(shè)備處于更新的周期中段，導(dǎo)致可以抵扣的進(jìn)項稅額下降，在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.有效的獲取增值稅專用發(fā)票存在一定難度，使得稅負(fù)上升

在建筑企業(yè)施工期間，因為各個工程項目屬于分散化施工的方式，如果強(qiáng)制性統(tǒng)一采購建筑材料，往往不具備經(jīng)濟(jì)性，時間上也無法配合。實際情況是部分建筑部門為了減少成本輸出，通常在項目區(qū)域選擇納稅單位來采購材料，其中很多供貨商還都是小規(guī)模納稅人，另外很多建筑工地在偏僻的地段，一些開支甚至連發(fā)票都無法獲取更談不上專票。所以建筑企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票具有復(fù)雜性，現(xiàn)階段存在一定難度。

3.勞務(wù)人工成本使得稅負(fù)增加

建筑業(yè)具有勞動密集的特點，勞務(wù)人員成本費(fèi)用在整體工程造價中占據(jù)較大的比例，特別是企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高。但目前這一塊無法取得進(jìn)項稅發(fā)票，使得建筑企業(yè)稅負(fù)增加。

4.工程造價水平

在實施了增值稅之后，稅金的計算方式和各種類型的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都出現(xiàn)了很大程度的改變，對工程造價水平提出了更高的要求，工程造價人員對增值稅知識及政策的了解水平高低也會對項目產(chǎn)生一定的影響。

（二）增加了建筑企業(yè)資金壓力

受到建筑行業(yè)相關(guān)因素的影響，建筑企業(yè)對于工程款項的收取以及應(yīng)稅行為存在時間上的差異性，并且不同步，在具體的施工期間，相關(guān)的工程款項以及材料費(fèi)用并非是經(jīng)過驗收便立刻獲取的。建筑服務(wù)預(yù)收款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。由于收到預(yù)收款時沒有對應(yīng)成本，稅額較重，留抵稅款不能退款，在建筑周期內(nèi)，稅負(fù)不均衡，這從一定程度上加大了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力。

（三）普遍存在的掛靠現(xiàn)象對企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響

掛靠方利潤不可能從被掛靠方公司拿走，實務(wù)中大量出現(xiàn)的是以票抵賬的行為。掛靠人通過私立名目代開發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，借機(jī)拿走本屬于項目利潤的部分的情況比比皆是。更有甚者，私下購買假增值稅發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票沖抵被掛靠人賬務(wù)，這些違法操作手法，給被掛靠方的財務(wù)工作帶來很大困擾，給被掛靠企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險隱患。

二、營改增后建筑企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險管理措施

（一）計稅方式的選擇

在一定的條件下，納稅人對于計稅方法是有選擇權(quán)的，但是一旦選擇就輕易無法變更。某些項目如果單純從稅負(fù)角度測算，簡易計稅方法優(yōu)于一般計稅方法，但是從項目總體利潤測算，卻出現(xiàn)了一般計稅方法下利潤水平高于簡易計稅方法下利潤水平的情況。選擇一般計稅方法，根據(jù)工程實際情況應(yīng)交增值稅可多可少，但是利潤額比較高。如果從利潤角度考慮，選擇一般計稅對企業(yè)更為有利。特別對于有很多項目的建筑企業(yè)而言，就會要求按項目分別進(jìn)行明細(xì)核算。如果沒有做到項目明細(xì)核算，有可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅。在這種情況，應(yīng)綜合考慮企業(yè)實際狀況，選擇對企業(yè)整體發(fā)展比較有利的征稅方式。

（二）關(guān)于甲供工程的風(fēng)險防控

“甲供材”最好的處理方式是將甲供材從工程造價中剝離，分別就甲供材和施工工程進(jìn)行招標(biāo)。

如果將甲供材料包含到工程造價中，會產(chǎn)生一系列稅務(wù)風(fēng)險。甲供材料時，發(fā)包方和施工方分別采用“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”核算，施工企業(yè)須按照含“甲供材”金額的結(jié)算額向發(fā)包方開具增值稅工程發(fā)票（10%或3%）。發(fā)包方也應(yīng)就“甲供材”向施工企業(yè)開具增值稅材料發(fā)票。但是在實踐操作過程中，由于發(fā)包方?jīng)]有銷售材料的經(jīng)營范圍，根本開不出銷售材料的增值稅發(fā)票給施工企業(yè)。也就是說，在實際操作過程中，發(fā)包方將“甲供材”視同銷售，向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票是行不通的。而施工企業(yè)沒有取得“甲供材”的成本發(fā)票，無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，純粹要申報繳納10%或3%的增值稅銷項稅額。同時由于無“甲供材”的成本發(fā)票，只有領(lǐng)用“甲供材”的領(lǐng)料清單，甚至不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

故在投標(biāo)甲供項目和簽訂甲供合同的時候要特別注意防控上述稅務(wù)風(fēng)險。

（三）構(gòu)建健全的增值稅管理制度體系

全面實施增值稅之后，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅管理工作的重視力度，構(gòu)建一個健全的增值稅管理制度體系。增值稅的管理內(nèi)容主要包含組織稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，增值稅發(fā)票領(lǐng)取、增值稅發(fā)票保管以及增值稅申報繳納等，并且制定出完善且規(guī)范的管理制度體系，這一環(huán)節(jié)是建筑企業(yè)在改增值稅之后的重要內(nèi)容，建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模以及管理來設(shè)置一定的稅務(wù)部門或者安排專業(yè)人員實施管理工作，以此預(yù)防風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇和管理

供應(yīng)商的好壞對于可抵扣的進(jìn)項稅額有著直接的影響。全面實施增值稅后，為了有效的抵扣進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新規(guī)劃選擇供應(yīng)商，首先，明確供應(yīng)商自身是否具備一般納稅人的身份，構(gòu)建健全的供應(yīng)商信息庫，做好日常維護(hù)和管理工作，將供應(yīng)商信息補(bǔ)充完善，掌握好供應(yīng)物資的具體價格以及供應(yīng)企業(yè)的信譽(yù)度和進(jìn)項稅率情況。供應(yīng)商自身是否出具增值稅專用發(fā)票，對進(jìn)項稅抵扣問題有著直接的影響，其從一定程度上決定了建筑企業(yè)的成本。因此，在對供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時候，要在綜合權(quán)衡含稅報價的基礎(chǔ)上，多加考慮足額抵扣進(jìn)項稅款，以此籌劃增值稅納稅，進(jìn)而降低建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)。

（五）加強(qiáng)掛靠管理

全面改增值稅后，原有掛靠經(jīng)營模式將受到致命沖擊。增值率的進(jìn)項和銷項環(huán)環(huán)相扣，所交稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的值，企業(yè)要把掛靠項目當(dāng)直管項目來管，要對項目部的資金、票據(jù)和物資等實現(xiàn)全面管理，才可能對進(jìn)項稅票全面管控，以避免因項目部虛開增值稅發(fā)票而導(dǎo)致的企業(yè)法人和高級管理人員承擔(dān)法律責(zé)任的情況出現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)管理能力，變掛靠為合作。

三、結(jié)語

建筑行業(yè)實行增值稅政策，對于建筑工程建設(shè)產(chǎn)生了較大的影響，其中表現(xiàn)在稅負(fù)、物資采購等管理過程中。因此，加強(qiáng)項目過程管理，要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門熟練掌握增值稅政策是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的根本要素。國家相關(guān)部門也需要加大對這一現(xiàn)象的重視程度，從根本上解決增值稅風(fēng)險問題，使其滿足現(xiàn)有的建筑工程管理要求。

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