楊小俠

摘要：環(huán)境會計是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的學(xué)科，將其應(yīng)用到環(huán)保工程項目的財務(wù)分析中，可對環(huán)保工程產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益進(jìn)行全面計量，為環(huán)保工程項目投資決策提供可靠依據(jù)。本文從分析環(huán)保工程項目傳統(tǒng)財務(wù)分析的弊端入手，對環(huán)境會計方法的應(yīng)用優(yōu)勢進(jìn)行闡述，并以某造紙企業(yè)的環(huán)保工程項目為例，研究探討環(huán)境會計方法在財務(wù)分析中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)保工程；財務(wù)分析

一、環(huán)保工程項目傳統(tǒng)財務(wù)分析的弊端

（一）增大項目決策風(fēng)險

隨著國家對環(huán)境治理重視程度的提升，環(huán)保工程已經(jīng)成為工業(yè)企業(yè)發(fā)展中的重要投資建設(shè)項目。但是，大部分工業(yè)企業(yè)的管理層都認(rèn)為環(huán)保工程建設(shè)需要投入大量的資金，并且很難在工程投產(chǎn)運營后快速收回投資成本，因此對環(huán)保工程建設(shè)的積極性不高。與此同時，在傳統(tǒng)的財務(wù)分析模式下，因無法準(zhǔn)確計量環(huán)保工程取得的經(jīng)濟效益，所以易導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)保工程的決策失誤。

（二）財務(wù)分析結(jié)果不準(zhǔn)確

在傳統(tǒng)的財務(wù)會計中，只是對企業(yè)日常生產(chǎn)活動的投入產(chǎn)出進(jìn)行核算，而忽視對企業(yè)廢棄物再利用產(chǎn)生的收入和成本進(jìn)行核算，使企業(yè)管理層沒有認(rèn)識到環(huán)境保護(hù)工程給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。此外，傳統(tǒng)的財務(wù)分析沒有基于環(huán)保工程的全壽命周期進(jìn)行財務(wù)效益評估，并且忽視了因環(huán)保工程投產(chǎn)運營所帶來的環(huán)境效益，所以導(dǎo)致環(huán)保工程財務(wù)分析結(jié)果不全面、不準(zhǔn)確。

二、環(huán)境會計方法在環(huán)保工程項目財務(wù)分析中的應(yīng)用優(yōu)勢

環(huán)境會計是一種基于全生命周期且兼顧產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)內(nèi)外部因素的會計核算方法。在環(huán)境會計模式下，需要核算環(huán)保工程項目的常規(guī)成本、負(fù)債性成本和環(huán)境成本，其中常規(guī)成本是傳統(tǒng)財務(wù)分析中所需核算的成本，如人工費、設(shè)備成本、材料成本、廢物處理成本等；負(fù)債性成本為環(huán)保工程項目實施之前需要支付的法律咨詢費用、污染超標(biāo)罰金、停產(chǎn)損失成本等；環(huán)境成本為環(huán)保工程項目實施前對周邊環(huán)境、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)生活造成的經(jīng)濟損失。通過在環(huán)保工程財務(wù)分析中引入環(huán)境會計方法，能夠全面計量工程產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，提高財務(wù)分析的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理層進(jìn)行環(huán)保工程項目決策提供可靠依據(jù)。

三、案例分析

下面以某造紙企業(yè)環(huán)保工程項目為例，對運用環(huán)境會計方法進(jìn)行財務(wù)分析的過程進(jìn)行探討，從而為環(huán)保工程項目決策提供可靠依據(jù)。

（一）環(huán)保項目概況

某造紙企業(yè)污水處理設(shè)施的預(yù)算總投入為5000萬元，其中融資貸款3000萬元，自有資金2000萬元，貸款利率為6%，還款期為10年，總利息費用為990萬元。該設(shè)施運營年限為10年，污水處理規(guī)模為5000m?/d。污水處理單位耗電量為每立方米0.35度，電價為0.7元/kwh。污水處理設(shè)施需配備10名工作人員，年薪酬平均每人80000元。在污水處理過程中，需每年耗用4噸絮凝劑和37噸混凝劑，每噸絮凝劑價格為30000元，每噸混凝劑價格為2400元。污水處理設(shè)施按照固定資產(chǎn)形成率90%計為入賬價值，為4500萬元，且無殘值，并按照年限10年進(jìn)行固定資產(chǎn)計提折舊，大修基金提存率和檢修維護(hù)費分別按照固定資產(chǎn)原值2%、1%計提。經(jīng)過污水處理設(shè)施處理后，日均產(chǎn)5噸污泥，每噸污泥的綜合處理費為300元。

（二）常規(guī)成本

根據(jù)上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計算污水處理設(shè)施的常規(guī)成本。具體包括：

每年耗電費=0.35×5000×365×0.7 = 44.71萬元

每年藥劑費=4×3+37×0.24=20.88萬元

每年固定資產(chǎn)折舊費=4500÷10=450萬元

每年人工薪酬=8×10=80萬元

每年固定資產(chǎn)大修基金提存= 4500× 2% =90萬元

每年固定資產(chǎn)檢修維護(hù)費= 4500× 1%=45萬元

每年綜合管理費用按照上述6項費用之和的10%進(jìn)行粗略計算，年平均費用=（44.71+20.88+450+80+90+45）×10%=70.06萬元

每年污泥處置費=5×300×365=54.75萬元

每年貸款產(chǎn)生的財務(wù)費用=990÷10= 99萬元

總成本費用=44.71+20.88+450+80+90+45+70.06+54.75+99=954.4萬元

（三）負(fù)債性成本

1.水資源消耗。因污水處理設(shè)施每日處理的5000m?污水中可達(dá)到50%中水回用率，所以可每日節(jié)省水資源消耗量為2500m?，按照每立方米水費為3元進(jìn)行計算，每年水資源消耗可節(jié)省成本=365×2500×0.0003=273.75萬元。在污水處理設(shè)施建設(shè)之前，造紙企業(yè)需要繳納每立方米0.1元的取水資源費用，每年應(yīng)繳納2500×365×0.00001=9.13萬元，同時還需按照每平米1元繳納污水處理費用=2500×365×0.0001=91.25萬元。

2.超標(biāo)排放罰金。在未建設(shè)污水處理設(shè)施之前，造紙企業(yè)一直處于超標(biāo)排放污染物的狀態(tài)，根據(jù)現(xiàn)行水污染防治法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行超標(biāo)排放處罰，罰款金額為排污費數(shù)額的2倍以上5倍以下。在這種情況下，粗略估計造紙企業(yè)每年需要繳納超標(biāo)排放罰金至少為200萬元。

3.停產(chǎn)損失成本。根據(jù)我國水污染防治法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境治理期間必須限制生產(chǎn)或停產(chǎn)。若造紙企業(yè)因排污不達(dá)標(biāo)而被責(zé)令停產(chǎn)整治，則粗略估計年均損失高達(dá)1200萬元。

4.法律咨詢成本。在建設(shè)污水處理設(shè)施之前，造紙企業(yè)會面臨法律法規(guī)的限制，以及政府監(jiān)管的質(zhì)詢，為了應(yīng)對這些狀況，企業(yè)會向律師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，或通過司法途徑解決相關(guān)問題，由此產(chǎn)生的法律咨詢費用每年需要支出100萬元。

（四）環(huán)境成本

在造紙企業(yè)投產(chǎn)運營污水處理設(shè)施之前，一直將工業(yè)污水排放到臨近的河流中，造成了河流水質(zhì)下降，嚴(yán)重破壞了河流的生態(tài)系統(tǒng)，影響著周邊地區(qū)農(nóng)作物的產(chǎn)量和質(zhì)量。在農(nóng)作物種植中，假設(shè)該地區(qū)以種植水稻為主，每畝水稻產(chǎn)量為850kg，售價為3元/kg。在污水排放的情況下，受到污染的水稻面積為2萬畝，產(chǎn)量下降5%，因水稻質(zhì)量下滑導(dǎo)致售價也隨之降低為2.8元/kg。根據(jù)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，由此產(chǎn)生的水稻種植業(yè)經(jīng)濟損失=850×3×20000-850×（1-5%）×2.8×20000=5780000元/年。

（五）財務(wù)分析

造紙企業(yè)投產(chǎn)運營污水處理項目之前的總成本=（273.75+9.13+91.25+200+1200+100+578）×10=24521.3萬元。

造紙企業(yè)投產(chǎn)運營污水處理項目之后的總成本=954.4×10=9544萬元。

通過運用環(huán)境會計對該環(huán)保工程項目實施前后的成本進(jìn)行對比分析，項目實施后的總成本明顯小于實施前的總成本，所以造紙企業(yè)應(yīng)落實污水處理設(shè)施建設(shè)項目，為企業(yè)帶來長期的節(jié)本收益。

四、結(jié)論

總而言之，環(huán)境會計在準(zhǔn)確評估環(huán)保工程項目成本費用和經(jīng)濟效益中起著重要作用，能夠為環(huán)保工程項目的科學(xué)決策提供可靠依據(jù)。在環(huán)保工程項目財務(wù)分析中，要善于運用環(huán)境會計計量項目投產(chǎn)運營的常規(guī)成本、負(fù)債性成本以及環(huán)境成本，以工程項目的全生命周期為視角，對環(huán)保工程項目的成本與收益進(jìn)行全面分析，從而不斷提高環(huán)保工程項目的財務(wù)分析水平。

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