徐志軍? 周天紅

摘要：資產(chǎn)管理公司作為我國當(dāng)前處置不良資產(chǎn)的重要力量，其運營管理與一般企業(yè)相比存在著更高的風(fēng)險，而全面預(yù)算管理作為一項常用的管理會計工具，其在發(fā)揮預(yù)測監(jiān)督職能、防范運營風(fēng)險方面具有重要作用。受資產(chǎn)管理公司經(jīng)營管理特殊性的影響，其在全面預(yù)算管理應(yīng)用過程中存在較多問題。鑒于此，本文以全面預(yù)算管理為研究對象，從資產(chǎn)管理公司的角度分析其在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的主要問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出較為具體的完善對策，以期能夠?qū)Y產(chǎn)管理公司提升自身管理水平，充分發(fā)揮化解區(qū)域金融風(fēng)險的職能有所幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；資產(chǎn)管理公司；體系；應(yīng)用

一、資產(chǎn)管理公司及全面預(yù)算管理概述

在我國不良資產(chǎn)的處置體系中，資產(chǎn)管理公司扮演著重要的角色，目前我國已經(jīng)形成了以四大資產(chǎn)管理公司為主、三十多家地方資產(chǎn)管理公司為輔的不良資產(chǎn)處置體系。特別是隨著我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)管理公司的運營管理也呈現(xiàn)了一些新的特點：一是業(yè)務(wù)經(jīng)營綜合化，二是行業(yè)競爭具有差異化，三是資金來源多樣化，四是業(yè)務(wù)發(fā)展國際化。

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)圍繞自身的經(jīng)營管理目標(biāo)，結(jié)合經(jīng)營預(yù)測和決策而編制的一整套財務(wù)報表及附表來約束和指導(dǎo)企業(yè)未來一定時間段內(nèi)的經(jīng)濟活動的綜合性管理行為。其主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算等。

二、全面預(yù)算管理體系對資產(chǎn)管理公司發(fā)展的積極意義

一是有助于資產(chǎn)管理公司將戰(zhàn)略目標(biāo)進行明確的分化，即通過全面預(yù)算管理，資產(chǎn)管理公司可以將戰(zhàn)略目標(biāo)具體分化和落實為公司內(nèi)部各部門或分支機構(gòu)的目標(biāo)，從而有利于找準(zhǔn)公司運營管理中的重要控制點和風(fēng)險點，并且有利于員工在工作中具有清晰明確的工作責(zé)任和方向。

二是有利于資產(chǎn)管理公司合理規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，即全面預(yù)算管理的一項重要功能即是預(yù)測，若公司構(gòu)建了較為完善的全面預(yù)算管理體系，則可以通過預(yù)測功能來提前預(yù)計后期的經(jīng)營狀況，從而可能會及時發(fā)現(xiàn)公司運營管理中存在的問題并采取措施加以應(yīng)對，因此能夠有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

三是有利于資產(chǎn)管理公司進行資源優(yōu)化配置，即全面預(yù)算管理涉及的是對公司所有的人、財、物等資源的全面規(guī)劃和預(yù)測，并且貫穿于公司運營管理的全過程，從而實現(xiàn)了對公司資源的優(yōu)化配置，客觀上對于公司價值最大化的實現(xiàn)具有促進作用。

三、資產(chǎn)管理公司全面預(yù)算管理體系中存在的主要問題及其成因

（一）資產(chǎn)管理公司全面預(yù)算管理體系應(yīng)用中存在的問題

資產(chǎn)管理公司全面預(yù)算管理體系應(yīng)用中存在的問題主要表現(xiàn)在：一是全面預(yù)算管理體系與公司的戰(zhàn)略結(jié)合不足，即在制定全面預(yù)算管理體系的時候多以短期的經(jīng)營管理目標(biāo)為主，較少考慮長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，造成全面預(yù)算管理的規(guī)劃導(dǎo)向性不強；二是在預(yù)算編制過程中存在重編制，輕執(zhí)行的現(xiàn)象，并且在預(yù)算編制過程中基本上是財務(wù)預(yù)算為主，并沒有讓所有的員工參與進來，從而導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏全面性，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的管控作用；三是全面預(yù)算管理的考評機制不夠健全，即在全面預(yù)算管理執(zhí)行考評過程中存在因過分關(guān)注財務(wù)指標(biāo)而使得全面預(yù)算考評指標(biāo)不夠科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的責(zé)任考核難以到位的問題。

（二）資產(chǎn)管理公司全面預(yù)算管理體系應(yīng)用中存在問題的成因

一是資產(chǎn)管理公司尚未在內(nèi)部構(gòu)建出較為明確的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系，由于缺乏明確的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系，所以在實踐中容易存在全面預(yù)算管理體系與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不足的問題，從而造成全面預(yù)算管理具有短期性，并不具備戰(zhàn)略性的規(guī)劃作用。

二是由于我國的財務(wù)會計實踐和理論已經(jīng)趨于完善，但是管理會計的理論和實務(wù)卻并未同步得到發(fā)展，從而造成作為管理會計工具之一的全面預(yù)算管理在應(yīng)用過程中缺乏較為系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和實務(wù)經(jīng)驗，因此在編制過程中缺乏操作性強的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)合理，編制不夠全面。

三是信息化是全面預(yù)算管理開展和實施的基礎(chǔ)，它能夠為公司的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考評提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的快速搜集和分析，但是當(dāng)前多數(shù)資產(chǎn)管理公司出于成本效益等因素的考慮，在信息化、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用等方面較為缺乏，從而對全面預(yù)算管理的編制和實施產(chǎn)生了一定的負面影響。

四是沒有正確認識到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對全面預(yù)算管理體系的影響，當(dāng)前多數(shù)資產(chǎn)管理公司雖然也在企業(yè)內(nèi)部開展實施了全面預(yù)算管理，但是卻沒有對公司的內(nèi)部環(huán)境能否適合實行全面預(yù)算管理進行評估，很多管理層和基層員工沒有對預(yù)算形成正確的認識，從而造成全面預(yù)算在執(zhí)行過程中缺乏良好的環(huán)境，在一定程度上約束力全面預(yù)算管理的各項功能的發(fā)揮。

四、完善資產(chǎn)管理公司全面預(yù)算管理體系的對策

（一）對資產(chǎn)管理公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系進行明確

從本質(zhì)上來說，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理目標(biāo)是具有一致性的，所不同的是戰(zhàn)略目標(biāo)更偏重于公司整體，而全面預(yù)算管理目標(biāo)則是戰(zhàn)略目標(biāo)的細化和補充。因此要對資產(chǎn)管理公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系進行明確，首要一點即是要將全面預(yù)算管理目標(biāo)跟資產(chǎn)管理公司的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出以基本指標(biāo)為主，以輔助指標(biāo)和修正指標(biāo)為輔的指標(biāo)體系的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系，整體架構(gòu)可參考圖1：

（二）結(jié)合全面預(yù)算管理體系的編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行體系完善

1.編制環(huán)節(jié)的完善措施。在全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可從兩個方面加以完善：一是預(yù)算編制方法的改進，盡量在編制預(yù)算過程中采用零基預(yù)算的方法來合理減少公司上年的一些不合理支出項目；另一方面則要根據(jù)資產(chǎn)管理公司的實際制定相應(yīng)的預(yù)算編制流程和內(nèi)部控制機制來確保預(yù)算編制的全面性和全員參與性。只有經(jīng)過了反復(fù)溝通和上下協(xié)調(diào)的全面預(yù)算編制才能提高資產(chǎn)管理公司預(yù)算的合理性、科學(xué)性和可行性。

2.執(zhí)行環(huán)節(jié)的完善措施。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，要注重全面預(yù)算的全過程控制，改變現(xiàn)有的以事后控制為主的現(xiàn)象，將管控重心向事前和事中前移，以提高全面預(yù)算管理的剛性約束力。

3.預(yù)算分析環(huán)節(jié)的完善措施。預(yù)算分析的主要目的在于明確產(chǎn)生差異的影響度和成因，并據(jù)此提出相應(yīng)的改善措施以降低公司運營風(fēng)險。在實踐中應(yīng)當(dāng)綜合使用對比分析、差異分析、因素分析和對標(biāo)分析等多種分析方法來提高分析的準(zhǔn)確性和對決策的有用性，避免使用單一分析方法而產(chǎn)生分析結(jié)果的片面性。

4.考評環(huán)節(jié)的完善措施。在全面預(yù)算管理的考評環(huán)節(jié)，關(guān)鍵在于提高考評的客觀性和激勵性。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)從兩個方面對考評環(huán)節(jié)進行完善：一是需要進一步明確全面預(yù)算管理考評的目的和原則，即目的在于公司全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障性，原則方面則應(yīng)當(dāng)遵循總體最優(yōu)和分級考評兩大原則。

（三）對全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用環(huán)境進行改善

要對全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用環(huán)境進行改善，可從兩個入手：一方面是公司管理層應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部環(huán)境對全面預(yù)算管理的影響，通過組建完善的全面預(yù)算管理組織體系和提高公司基層員工參與預(yù)算管理的意識等方式為全面預(yù)算管理體系創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境；另一方面則應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)管理公司的信息化程度，特別是目前云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的應(yīng)用度，從而為公司的全面預(yù)算管理提供良好的信息環(huán)境。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理作為管理會計的一種重要工具，可以通過預(yù)測、規(guī)劃等職能來進行風(fēng)險管控，因此資產(chǎn)管理公司在運營管理實踐中可結(jié)合自身實際情況，并參考文中所述的完善措施來對公司的預(yù)算管理體系進行完善，以提高公司整體的管理水平，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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