王岳聰

[摘 要] 特殊銷售業(yè)務(wù)一直以來是會計核算的難點，在會計信息化中的處理更是難上加難。文章從以下特殊銷售業(yè)務(wù)：買一贈一業(yè)務(wù)，以舊換新業(yè)務(wù)，售后回購業(yè)務(wù)，附退貨條件的銷售業(yè)務(wù)來講解，并給出在ERP U8 V10.1中的處理與解析。同時以此來提升學(xué)生在會計信息化競賽中的業(yè)務(wù)處理能力，也為會計信息化處理標(biāo)準(zhǔn)化提供參考。

[關(guān)鍵詞] 特殊銷售業(yè)務(wù)；會計信息化；標(biāo)準(zhǔn)化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 021

[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）15- 0061- 03

0 前 言

特殊銷售業(yè)務(wù)一直以來是會計核算的難點，也是會計信息化競賽中頻繁出現(xiàn)的賽點，同時也是會計信息化實務(wù)操作中疑點。本文結(jié)合四種特殊銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計信息化業(yè)務(wù)處理解析，力求提升學(xué)生會計信息化處理能力，同時為會計信息化實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化操作提供參考。

1 買一贈一銷售業(yè)務(wù)

贈品是商貿(mào)企業(yè)常用的促銷方式之一。買一贈一銷售業(yè)務(wù)是不同于普通的一物一價銷售，在采用這種銷售方式下，贈品是不進(jìn)行標(biāo)價的，可以是企業(yè)專門采購用來在其他商品銷售的時候贈送的，它不用于銷售，那么購進(jìn)贈品的價稅款計入“銷售費用”；贈品也可以是企業(yè)的商品，也就是說，它既可以單獨用于銷售，也可以在銷售其他商品的時候作為銷售贈品贈送，在這種情況下，按照會計準(zhǔn)則要求，捆綁銷售需要按所出售商品公允價值比例分別確認(rèn)商品銷售收入，同時要結(jié)轉(zhuǎn)成本，從“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

2017 年4 月30 日，甲貿(mào)易公司向乙貿(mào)易公司銷售某品牌運(yùn)動鞋100雙，每雙60元，每雙鞋子贈送襪子一雙，已開出增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)出，但款項未收到。每雙運(yùn)動鞋成本為32 元，襪子是企業(yè)為了促銷產(chǎn)品作為贈品購進(jìn)的，購進(jìn)價格為每雙12 元。

贈品是企業(yè)專門為贈送而購買的，但不能帶來銷售收入，會計處理是將其購進(jìn)成本及增值稅進(jìn)項稅額之和作為“銷售費用”來處理，在ERP U8 V10.1系統(tǒng)中處理流程如下：

（1）通過銷售系統(tǒng)進(jìn)行處理，在銷售系統(tǒng)中，新增銷售訂單，審核后，生成發(fā)貨單并審核，參照生成銷售專用發(fā)票，復(fù)核后，在應(yīng)收款管理中，審核后生成記賬憑證。

借：應(yīng)收賬款 7 020

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 1 020

（2）在庫存管理系統(tǒng)中，對出庫單進(jìn)行審核后，到存貨核算中進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證。

借：主營業(yè)務(wù)成本 3 200

貸：庫存商品 3 200

（3）填寫其他出庫單，審核后在存貨核算中進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證。

借：銷售費用—贈品費用 1 404

貸：庫存商品 1 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 204

如果此業(yè)務(wù)中的贈品也是可以出售的商品，那么其處理不參照第3步進(jìn)行，而是按照會計準(zhǔn)則要求，按照所出售商品公允價值比例確認(rèn)收入，即在銷售訂單中，每種商品按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。

2 以舊換新業(yè)務(wù)

以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價格銷售，購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價抵銷新產(chǎn)品的價款。

某百貨大樓銷售A牌電視機(jī)零售價3 510元/臺（含增值稅），若顧客交還同品牌舊電視機(jī)作價1 000元，交差價2 510元就可換回全新電視機(jī)。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電視機(jī) 100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：

（1）通過銷售系統(tǒng)進(jìn)行處理，在ERP U8 V10.1中通過訂單—發(fā)貨單—發(fā)票（現(xiàn)結(jié)）流程進(jìn)行處理，最后在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收單審核，制單并生成以下憑證。

借：銀行存款 251 000

應(yīng)收賬款 100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A牌電視機(jī) 300 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000

（2）收回舊貨，通過采購系統(tǒng)進(jìn)行處理，通過采購訂單—到貨單—普票流程進(jìn)行處理，最后在應(yīng)付款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)付單審核，制單并生成以下憑證。

借：材料物資—材料物資—舊電視機(jī) 100 000

貸：應(yīng)付賬款 100 000

若此業(yè)務(wù)中，以舊換新的對象不是消費者，是廠商。那么在該業(yè)務(wù)中，銷售方可能會得到增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣。

（3）在應(yīng)收款管理中，進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付操作，制單并生成以下憑證。

借：應(yīng)付賬款 100 000

貸：應(yīng)收賬款 100 000

在以舊換新業(yè)務(wù)中，增值稅銷項稅額按貨物的全價進(jìn)行計算，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

3 售后回購業(yè)務(wù)

售后回購，是指賣方在銷售商品的同時，與購貨方簽訂合同，規(guī)定日后按照合同條款，再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。如果賣方承諾在銷售商品后的一定時期內(nèi)以一定的價格回購，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該項銷售屬于一種融資交易，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入的確認(rèn)條件。因此在會計實務(wù)中，對售后回購業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收入，受到的款項確認(rèn)為負(fù)債。對于回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。同時簽訂銷售合同時，一般上商品不會出庫，同時回購商品也不會入庫。

除非有確鑿證據(jù)表明售后回購滿足銷售收入確認(rèn)的條件，如日后回購的價格是回購日的公允價值，才按售價確認(rèn)收入。

2017年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2009年5月31日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費。

分析由于售后回購交易屬于融資交易，原則上，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間接期計提利息，計入財務(wù)費用。賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時。1月1日通過銷售系統(tǒng)進(jìn)行處理，通過銷售訂單—發(fā)貨單—銷售專用發(fā)票流程進(jìn)行處理，最后在應(yīng)收款管理中，制單并生成憑證，需要將主營業(yè)務(wù)收入科目更改為其他應(yīng)付款。

借：銀行存款 1 170 000

貸：其他應(yīng)付款 1 000 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000

由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，并直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。本例中由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用。

（2）每月應(yīng)計提的利息費用1月至5月分別為20 000（100 000÷5=20 000）元。

直接在總賬系統(tǒng)中填制憑證。

借：財務(wù)費用 20 000

貸：其他應(yīng)付款 20 000

（3）甲公司購回商品時。5月31日，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款110萬元，增值稅額18.7萬元。

在采購管理系統(tǒng)中，通過采購訂單—到貨單—采購專用發(fā)票流程，在應(yīng)付款系統(tǒng)進(jìn)行審核并制單，生成憑證，將在途物資科目更改為其他應(yīng)付款。

借：其他應(yīng)付款 1 100 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 187 000

貸：銀行存款 1 287 000

（4）為了使得ERP系統(tǒng)能夠處理好所有系統(tǒng)產(chǎn)生的單據(jù)，需要完成虛擬出庫與虛擬入庫等操作。

在庫存管理中，對出庫單進(jìn)行審核，在存貨核算中生成憑證。

借：在途物資 800 000

貸：庫存商品 800 000

在庫存管理中，對入庫單進(jìn)行審核，在存貨核算中生成憑證。

借：庫存商品 800 000

貸：在途物資 800 000

4 附退貨條件的銷售業(yè)務(wù)

附退貨條件的銷售業(yè)務(wù)，主要分為兩種，其主要考慮的核心數(shù)據(jù)是估計退貨率。根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浡?，本期將不會被退回的部分確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計退貨的部分確認(rèn)為負(fù)債，即預(yù)計負(fù)債。若不能合理估計退貨率，那么銷售不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，只有在商品退貨期滿時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2017年1月31日，乙公司向甲公司銷售100臺A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，乙公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機(jī)器設(shè)備的銷售款項收存銀行。乙公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以開具紅票沖回增值稅稅額。

（1）在銷售系統(tǒng)中，1月31日通過銷售訂單—發(fā)貨單—發(fā)票流程進(jìn)行，在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中審核并制單，生成憑證。

借：應(yīng)收賬款 4 680

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680

（2）在庫存管理中審核，并在存貨核算中進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證。

借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000

貸：庫存商品 3 000

（3）估計退貨的可能性，在總賬中直接填制憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入 400

貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

預(yù)計負(fù)債 100

按照會計準(zhǔn)則，在6月30日應(yīng)進(jìn)行如下會計核算處理

借：庫存商品 330（30×11）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 74.8

主營業(yè)務(wù)收入 40

預(yù)計負(fù)債 100

貸：主營業(yè)務(wù)成本 30

應(yīng)收賬款 514.8（40×11×1.17）

（4）在ERP U8 V10.1系統(tǒng)中，應(yīng)將上一筆預(yù)計退貨紅字沖回后，在進(jìn)行按退貨處理。先在總賬系統(tǒng)中，紅字沖回預(yù)計退貨會計處理。

借：主營業(yè)務(wù)收入 -400

貸：主營業(yè)務(wù)成本 -300

預(yù)計負(fù)債 -100

（5）在按實際退貨貨物數(shù)量與金額進(jìn)行ERP處理。通過銷售系統(tǒng)進(jìn)行處理，填寫退貨單—紅字發(fā)票流程進(jìn)行處理，最后在應(yīng)收款管理系統(tǒng)進(jìn)行審核并制單，生成憑證。

借：應(yīng)收賬款 -514.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入 -440

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -74.8

（6）結(jié)轉(zhuǎn)實際退貨成本，在庫存管理中對紅字出庫單進(jìn)行審核，在存貨核算中進(jìn)行制單。

借：主營業(yè)務(wù)成本 -330

貸：庫存商品 -330

（7）在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中，填寫收款單審核并生成憑證。

借：銀行存款 4 165.2（89×40×1.17）

貸：應(yīng)收賬款 4 165.2

主要參考文獻(xiàn)

[1]財政部.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.