趙爽 凌夢曉

如今，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的十分快速，各中小企業(yè)陸續(xù)開始成型，壯大。很多中小企業(yè)為了讓公司迅速發(fā)展起來，為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益而去不斷的擴(kuò)張。使得中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理系統(tǒng)呈現(xiàn)了許多漏洞，這些不足之處限定了公司的發(fā)展?jié)摿?，大大提高了企業(yè)的財政危害。財務(wù)內(nèi)部控制體系的不完善會使得企業(yè)資產(chǎn)流失、存貨管理不合理、經(jīng)營活動的效率性和效果性降低、財務(wù)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量差。找出問題并分析問題能高效的解決企業(yè)中出現(xiàn)的各個財務(wù)漏洞。

一、財務(wù)控制的概述

財務(wù)控制是為了確保財務(wù)資料的確鑿和完備、財政信息的可靠性和資產(chǎn)安全等。財務(wù)控制分析的角度不同所表現(xiàn)出的內(nèi)容也各不相同，從財政要素的角度看財務(wù)控制的內(nèi)容主要包含了效益、風(fēng)險評估、資產(chǎn)等方面；從財務(wù)管理的角度看內(nèi)容主要包含會計分析、會計報告、控制管理等方面，從資金運營的角度看財務(wù)內(nèi)部管理主要包含收入分配、資金周轉(zhuǎn)、財產(chǎn)增值性等。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理體系中以下因素是企業(yè)需要特別重視的，分別是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息數(shù)據(jù)、管理活動等。企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理是需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和職工一起努力實行的。就現(xiàn)在的發(fā)展走勢說，我國有很多的中小型企業(yè)，中小型企業(yè)往往在公司管理方面不夠規(guī)范， 比如財務(wù)內(nèi)控的環(huán)境意識薄弱，風(fēng)險評估不完善，存貨管理不規(guī)范，監(jiān)督體系不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊?。出現(xiàn)的這些問題說明了我國現(xiàn)在中小企業(yè)是典型的科技型企業(yè)，管理層領(lǐng)導(dǎo)者能夠很好的控制公司，給公司提升效率但是對財務(wù)管理方面卻一直不夠重視。這些問題限制了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，我們須與時俱進(jìn)，隨著時代的發(fā)展不斷改善并定制符合自身實際的財務(wù)管理體系。

二、中小企業(yè)財務(wù)控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部管理制度不完善

經(jīng)濟(jì)時代的快速成長，傳統(tǒng)理念應(yīng)持續(xù)更新，可企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往沒有現(xiàn)代財務(wù)內(nèi)部控制概念，使得很多中小企業(yè)在財務(wù)控制中直接照搬之前的會計操作辦法。企業(yè)制度不強(qiáng)硬，中小企業(yè)只將表面功夫做漂亮，但對制度的建立確實輕視的，導(dǎo)致財務(wù)管理的操作實施更加懈怠。財務(wù)內(nèi)控制度與企業(yè)實際情況相差甚遠(yuǎn)，企業(yè)沒有根據(jù)自己公司的實際財務(wù)情況來設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致設(shè)立的財務(wù)管理與實際管理存在偏差，使得財務(wù)內(nèi)部管理只有形勢沒有實質(zhì)，影響公司的正常經(jīng)營。

（二）風(fēng)險評估系統(tǒng)不完善

公司的財務(wù)風(fēng)險包含了經(jīng)濟(jì)因素與非經(jīng)濟(jì)因素。非經(jīng)濟(jì)因素是公司目標(biāo)和公司的文化。經(jīng)濟(jì)因素表現(xiàn)在公司的利益，企業(yè)始終存在著風(fēng)險但是為了得到更多的利益有些時候會盲目于冒險，大大增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張壓力是很大的，大多企業(yè)在擴(kuò)張的過程當(dāng)中會缺少很多資本，普遍的解決方法是進(jìn)行對外借款來保證公司的發(fā)展，就目前來看，很多企業(yè)選擇銀行借款以確保日常經(jīng)營和管理控制，但是經(jīng)歷了收緊貨幣政策的企業(yè)在許多情況下不符合銀行貸款的條件，它只能求助于私人貸款，成本是高利息，很多中小企業(yè)對于這種高額利息的借款無法承受。在金融危機(jī)現(xiàn)在還沒有完全結(jié)束的當(dāng)下，各公司更需要提高風(fēng)險評估的管理。

在市場上，企業(yè)競爭是很激烈的，有的企業(yè)存活下來臻臻日上，有的企業(yè)卻被殘酷裁剪了。財務(wù)風(fēng)險的防控和預(yù)測能力在市場的戰(zhàn)斗中對企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，能夠保證保護(hù)企業(yè)資本增值的安全性，并通過分析和風(fēng)險預(yù)測能擬定一份有效的科學(xué)計劃，讓企業(yè)有準(zhǔn)備有計劃的去發(fā)展。為公司的發(fā)展構(gòu)建和諧環(huán)境，推進(jìn)公司管理的利潤最大化，使得公司的生存能力和市場競爭力有效增強(qiáng)。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

中小企業(yè)不注重財務(wù)內(nèi)部管理體系，導(dǎo)致財務(wù)管理環(huán)境的設(shè)立較差，基礎(chǔ)環(huán)境薄弱。公司對財務(wù)管理沒有明確的了解，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將財務(wù)內(nèi)控作為法規(guī)、施行操作規(guī)章制度等，還有些企業(yè)將其作為財務(wù)風(fēng)險控制等。企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。完善財務(wù)內(nèi)部管理體系需要公司的董事會、管理人員和全體職工一起實現(xiàn)，由董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督日常運營工作，負(fù)責(zé)建設(shè)財務(wù)內(nèi)部管理制度；公司還要設(shè)置一個專門審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部管理，但大多數(shù)中小企業(yè)現(xiàn)在還沒有嚴(yán)謹(jǐn)對待治理機(jī)構(gòu)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理權(quán)責(zé)不清晰。許多中小企業(yè)的管理體系無法融入整個系統(tǒng)，導(dǎo)致管理界限模糊，管理責(zé)任不清。企業(yè)應(yīng)將自身的業(yè)務(wù)特征與財務(wù)內(nèi)部管理體系相結(jié)合，明確責(zé)任和權(quán)限，劃清管理界限，實現(xiàn)主體的責(zé)任。控制環(huán)境是財務(wù)內(nèi)部管理基礎(chǔ)要素，企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部管理環(huán)境建設(shè)，建立和完善管理機(jī)構(gòu)，明確債權(quán)債務(wù)，建設(shè)適合財務(wù)內(nèi)部管理環(huán)境的生存和發(fā)展， 以此來給企業(yè)一個良好的符合實際的運行平臺。

（四）會計信息數(shù)據(jù)質(zhì)量差

就目前而言，有許多中小企業(yè)仍在使用手工算賬方法，這種算法會使得財務(wù)預(yù)算低效，還容易造成錯誤，使得企業(yè)會計數(shù)據(jù)質(zhì)量差，不精確。提升財務(wù)人員的會計技能與專業(yè)素質(zhì)，提升會計信息數(shù)據(jù)的正確性是必要的。會計數(shù)據(jù)會對公司銷售商品定價產(chǎn)生影響。制定商品價格最基本的是需要考慮產(chǎn)成本和生產(chǎn)過程當(dāng)中的人工費用與損耗。銷售貨物是為了填補(bǔ)材料成本和相關(guān)費用。定價太低會讓企業(yè)虧損，定價太高又不符合市場價值，所以為了獲得利益，企業(yè)財務(wù)部門要計算出合理準(zhǔn)確的定價及會計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)公司的盈利和長遠(yuǎn)發(fā)展。市場上，同行業(yè)公司的競爭是非常激烈的，所以對同類產(chǎn)品的售價的確定非常重要。企業(yè)高層應(yīng)該多調(diào)查其他公司產(chǎn)品的售價和市場需求走勢確定最后的商品價格。

（五）財務(wù)部對實際庫存沒有控制權(quán)

企業(yè)將買入的材料登記入賬，但是存活的流動性較大公司財務(wù)部門不能實時控制存貨，一般中小企業(yè)一年只盤點清查存貨一到二次，使得財務(wù)部記錄的會計信息只有存貨的賬面記錄沒有實時記錄。這會導(dǎo)致賬面與庫存數(shù)目不符，還會出現(xiàn)不符的情況有，企業(yè)會計處理不規(guī)范，公司銷售商品不計入銷售收入，不根據(jù)實際結(jié)轉(zhuǎn)，待到收回貨款時企業(yè)不計入賬內(nèi)，這樣會造成財務(wù)部門存貨賬戶和庫存的實際數(shù)量不同；對于同類公司之間的庫存轉(zhuǎn)移，當(dāng)事沒簽貨物銷售合同，和商品銷售或出售信貸未被錄入存貨，這會使存貨實際數(shù)量高于賬面數(shù)額。有些企業(yè)不按照規(guī)定設(shè)立保管人員的崗位，也不按照規(guī)定設(shè)立賬戶。目前，許多中小型企業(yè)還沒有制定和改善庫存采購策略。如果企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)快，特別是原材料，企業(yè)須考慮存貨數(shù)量的需求，還要保證每天正常的生產(chǎn)量，如果是生產(chǎn)食品的公司還需要考慮原材料的保質(zhì)期。如果企業(yè)庫存過多，不僅會使企業(yè)的倉庫和資金成本的增加，還會使原材料大量的浪費，公司如果采購太少的材料，那么就不能保證企業(yè)的生產(chǎn)需要，若公司頻繁的采購材料，那么存貨的成本會再次增加。

三、中小企業(yè)財務(wù)控制的完善措施

第一，健全約束財務(wù)控制體系。健全預(yù)算制度，會計人員要提前預(yù)算支出，資金來源，公費經(jīng)費的預(yù)算，減少沒必要的消費支出，實行集中核算，嚴(yán)格要求公司全體員工報銷走財務(wù)報銷流程，報銷包括公司的經(jīng)費撥付不按照規(guī)定流程來的一律拒絕報銷。企業(yè)所有的資金流出必須經(jīng)過公司的監(jiān)督和管理流程。增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)。設(shè)立登記、清算、檢查和核實制度，與帳目一致，收支平衡。 建立健全的審計制度，公司領(lǐng)導(dǎo)層必須注重審計工作，使審計工作在公司財務(wù)風(fēng)險中發(fā)揮更大的效力。財務(wù)人員之間應(yīng)該建立評價制度，公司要加強(qiáng)對職工工作上的監(jiān)管，和職工溝通讓職工知道自己工作上有哪些不足之處，并及時得到改善，再采用激勵性的管理方式，通過對員的激勵和補(bǔ)償，這樣可以很好的提高工作效率。

第二，儲備資金的管理。在生產(chǎn)產(chǎn)品中會對原材料進(jìn)行耗損，原材料與資金占比便是儲備資金。像我所實習(xí)的和豐漂染有限公司，由于是生產(chǎn)棉紗所以材料種類繁較多。所以存貨結(jié)構(gòu)應(yīng)根據(jù)材料的性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)合理的規(guī)劃。在實際操作時，可以運用ABC分類法，根據(jù)生產(chǎn)材料消耗多少的性質(zhì)，嚴(yán)格把控要求減少庫存對資金的占用，提升資本支持水平。雖然這種方法有一定的優(yōu)勢，但沒有達(dá)到優(yōu)化儲備資金，所以，需要利用經(jīng)濟(jì)訂購量理論，明確對公司來說重要的材料，使采購方式得以優(yōu)化，這樣才能讓儲備資金管理能力提高。

第三，加強(qiáng)風(fēng)險評估力度。風(fēng)險評估是財務(wù)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)可以采用定性分析法和定量分析法，評價企業(yè)財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的問題分，析和有效地避免某些問題的處理，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險在公司生產(chǎn)運營活動和收益的結(jié)合。風(fēng)險評估工作仍需加強(qiáng)。企業(yè)為了盈利在持續(xù)性發(fā)展中會遇到很對財務(wù)風(fēng)險，比如法律法規(guī)、市場需求、企業(yè)資金等各種外部風(fēng)險，還有內(nèi)部風(fēng)險比如有操作、運營等，企業(yè)設(shè)立財務(wù)內(nèi)部管理制度就是可以避免某些風(fēng)險，但前提是對風(fēng)險的有效識別與評估。國家財政部對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理有明確要求，但根據(jù)2014年公司的風(fēng)險信息上可以看出，企業(yè)對于風(fēng)險的發(fā)生一點也不敏感，不僅發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險量少，而且還有對封面沒有實施解決方法的。由此可見，大多數(shù)公司在風(fēng)險上沒有很好的根據(jù)規(guī)章制度來。當(dāng)今，我國許多企業(yè)還對風(fēng)險評估的概念不清晰對風(fēng)險評估還在慢慢摸索。企業(yè)連最基本的風(fēng)險識別都識別不清，識別不出責(zé)就不能在短時間內(nèi)找到合理的解決方法。其實企業(yè)應(yīng)調(diào)動自身現(xiàn)有資源處理和應(yīng)對已發(fā)生或預(yù)計會發(fā)生的風(fēng)險，但是有些風(fēng)險會讓企業(yè)防不勝防。

第四，完善財務(wù)控制監(jiān)督體系。聘任的會計主管或會計人員有權(quán)監(jiān)督企業(yè)并能參到企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)決策，會計主管或會計人員的工資、福利由國家決定企業(yè)沒權(quán)干預(yù)。這使得會計主管可以客觀公正、獨立的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，應(yīng)該建立完善的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。特別要注意單位負(fù)責(zé)人權(quán)利的制約，因為單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利巨大，某些公司的單位負(fù)責(zé)人為了一己私欲會授意指使會計人員進(jìn)行非法操作，如：偷稅漏稅，做假賬等。其次，由于部分財務(wù)控制人員在專業(yè)技能方面比較薄弱，使得財務(wù)內(nèi)部管理功能下降，所以要增強(qiáng)對會計人員職業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，提升內(nèi)部人員的整體能力。設(shè)置內(nèi)部崗位的關(guān)鍵是不相容職務(wù)相互分離，例如出納人員不得兼任支出費用、債權(quán)債務(wù)工作等。（作者單位為無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院）

基金項目：江蘇省商業(yè)會計學(xué)會2016年度研究一般課題《利益相關(guān)者視角內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系的整合研究及應(yīng)用》（2016JSSYKJ318）。

作者簡介：趙爽（1980.6-），女，漢族，山東淄博人，博士，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院副院長 副教授。研究方向：財務(wù)管理，內(nèi)部控制。

凌夢曉（1996.12-），女，漢族，江蘇蘇州人，大專，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。