葉書榮 王信鑫
隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢逐步明顯,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也逐漸與國際市場接軌,在這一背景之下企業(yè)的會計(jì)工作內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)趨勢而發(fā)生一定的改變。不難看出,舊會計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)階段企業(yè)的會計(jì)工作中已經(jīng)暴露出一些問題和不足,新會計(jì)準(zhǔn)則的推出是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢。新會計(jì)準(zhǔn)則的建立與推出,一定程度上彌補(bǔ)了現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)體制中存在的諸多漏洞,助推我國市場經(jīng)濟(jì)體制向更為完善的目標(biāo)邁進(jìn)?;诖?,文章將首先從宏觀與微觀的角度對新舊會計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異進(jìn)行對比分析,同時(shí)就新會計(jì)準(zhǔn)則的推行對企業(yè)的影響展開探析,希望通過相關(guān)研究能夠促進(jìn)企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)范化,為今后企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。
一、前言
早在2014年初,我國財(cái)政部便通過了對新會計(jì)準(zhǔn)則的初步制定與修訂,其修訂依據(jù)主要以“適合中國國情”為主,目的在于“進(jìn)一步趨同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”,讓企業(yè)自身的會計(jì)信息能夠?qū)⑵湔鎸?shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行符合實(shí)際的展現(xiàn)出來,從而幫助政府部門以及企業(yè)自身進(jìn)行相關(guān)決策。由此可見,新會計(jì)準(zhǔn)則的推行相較于舊會計(jì)準(zhǔn)則而言,能夠大幅提升企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量,同時(shí)會對企業(yè)的會計(jì)計(jì)量、存貨管理、資產(chǎn)減值與債務(wù)重組等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行精準(zhǔn)衡量,更能準(zhǔn)確揭露出企業(yè)暗藏的財(cái)務(wù)危機(jī),為企業(yè)今后的穩(wěn)健發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。
二、我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程
綜觀我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,可將其劃分為四個(gè)階段:①1949年-1993年。新中國成立伊始,國家對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度重視,在這一歷史時(shí)期我國會計(jì)理論的發(fā)展與實(shí)際工作開展都基于支持當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo),但這一時(shí)期我國大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)工作相對簡單,因此所制定的會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)及內(nèi)容存在大量不成熟與不完善的地方;②1993年-2000年。這一時(shí)期屬于我國改革開放初期,是我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的關(guān)鍵時(shí)期,在這一時(shí)間內(nèi)國家為了保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)健勢頭,針對會計(jì)準(zhǔn)則改革與完善工作進(jìn)行了深入探討,并且要求企業(yè)采用不同準(zhǔn)則去要求自身,確保多行業(yè)制度的執(zhí)行;③2001年-2006年。隨著改革開放的深入,我國各行各業(yè)的發(fā)展逐步加快,會計(jì)工作內(nèi)容也變得愈發(fā)復(fù)雜,因此必須對企業(yè)的會計(jì)工作展開強(qiáng)制約束,才能確保企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中合法經(jīng)營。因此,國家相關(guān)部門則出臺了會計(jì)準(zhǔn)則,要求企業(yè)嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則開展會計(jì)工作,起到宏觀調(diào)控功能;④2007年-2018年。這一時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)已全面對外開發(fā),結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢則有必要對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行革新與完善。在這一歷史階段所推出的新會計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注會計(jì)信息的透明度,旨在保護(hù)投資者與公眾的利益。其中新會計(jì)準(zhǔn)則全面梳理了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露機(jī)制,更對會計(jì)信息的空間、范圍、時(shí)間及內(nèi)容等作出了明確規(guī)定,保證了會計(jì)行業(yè)的有序運(yùn)行。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則推行的現(xiàn)實(shí)意義與主要特征
新會計(jì)準(zhǔn)則的推行對于當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言,有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體來講主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn):①利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從目前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看,市場化程度尚未達(dá)到預(yù)期,而隨著時(shí)代的發(fā)展變化,舊會計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中呈現(xiàn)出不相符的態(tài)勢,此時(shí)推行新會計(jì)準(zhǔn)則有利于我國會計(jì)體系的健康發(fā)展,為現(xiàn)代企業(yè)提供更為良好的發(fā)展環(huán)境,緊隨經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢;②利于與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌。新會計(jì)準(zhǔn)則的確立并不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,在社會制度與人文環(huán)境方面都有所體現(xiàn),從其具體實(shí)施情況來看,不僅良好的保留了中國特色,也積極與國際會計(jì)相接軌。新會計(jì)準(zhǔn)則吸收了大量國際會計(jì)中的優(yōu)點(diǎn),與國情相結(jié)合去豐富新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容及結(jié)構(gòu),對于我國會計(jì)體系制度的完善而言,有著重要現(xiàn)實(shí)意義;③利于企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)營理念的樹立。新會計(jì)準(zhǔn)則的推行要求企業(yè)給出的財(cái)務(wù)報(bào)表一定要保證信息內(nèi)容的真實(shí)性與完整性,進(jìn)而確保使用者依據(jù)其作出合理決策,因此企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)則必須要樹立市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)營理念,唯有面向市場經(jīng)濟(jì)才能獲取更多有效信息,凸顯出財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用指導(dǎo)下。
新會計(jì)準(zhǔn)則的推行存在兩方面主要特征,具體為:①會計(jì)報(bào)告體系主要以資產(chǎn)負(fù)債表為核心。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的推行,會計(jì)報(bào)告體系的核心也由之前的利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表,這也意味著過去的利潤考核理念必須做出相應(yīng)的改變,充分意識到企業(yè)價(jià)值的提升不僅僅要持續(xù)關(guān)注經(jīng)濟(jì)利潤的增長,還需對期末凈資產(chǎn)的增加與否保持關(guān)注。這一特征表明了企業(yè)今后發(fā)展需要對資產(chǎn)負(fù)債管理進(jìn)一步優(yōu)化,從而達(dá)到限制短期獲利行為的目的;②強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量屬性。新會計(jì)準(zhǔn)則中主要變革主要體現(xiàn)在公允價(jià)值在計(jì)量屬性中得以應(yīng)用,而這一應(yīng)用背景主要基于目前尚未健全的中國市場經(jīng)濟(jì)體制,正因?yàn)闊o法在短時(shí)間確保市場實(shí)現(xiàn)達(dá)到真正公平的交易,所以在公允價(jià)值運(yùn)用中同樣綜合了國家實(shí)情予以考慮,對于公允價(jià)值進(jìn)行了慎重規(guī)定,也就是非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等等,這同樣是新會計(jì)準(zhǔn)則的主要特征。
四、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比分析
(一)基于宏觀視角展開新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比分析
1.理念對比分析
隨著市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷發(fā)展變化,會計(jì)準(zhǔn)則的制定理念一定會受到其中的變化為發(fā)生變化。比如在舊會計(jì)準(zhǔn)則中所提到的“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”,而在新會計(jì)準(zhǔn)則中則將這一條極具計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代特色的要求剔除,將政府部門的地位擺放在與市場主體相平等的位置,在信息使用方面保證公平;在過去舊會計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)利潤等信息作為相關(guān)工作開展的重點(diǎn),會采取開展會計(jì)核算工作對收入資本展開監(jiān)察,而新會計(jì)準(zhǔn)則的主要關(guān)注點(diǎn)不再局限于企業(yè)利潤方面的信息,而需要更多考慮負(fù)債等資本管理方面工作內(nèi)容,目的在于讓企業(yè)能夠在新會計(jì)準(zhǔn)則下對運(yùn)營實(shí)際情況有更為準(zhǔn)確地反應(yīng),從而助推企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.結(jié)構(gòu)對比分析
在市場經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化之下,現(xiàn)代企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)也變得更為復(fù)雜,會觸及到不同領(lǐng)域的不同范圍,所以在會計(jì)準(zhǔn)則的制定中有必要對其中的內(nèi)容結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在之前的舊會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,其結(jié)構(gòu)更加關(guān)注將會計(jì)信息通過匯總整理后,對各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容展開核算,同時(shí)要求設(shè)置各種類型的賬本、單據(jù)以及會計(jì)報(bào)表。而新會計(jì)準(zhǔn)則相較于舊會計(jì)準(zhǔn)則而言,在結(jié)構(gòu)方面發(fā)生了一定改變,除了要對價(jià)格利潤中包含的負(fù)資產(chǎn)情況展開考察,用以保證財(cái)務(wù)信息審核工作精準(zhǔn)開展之外,還需透過會計(jì)報(bào)表內(nèi)容去獲取附注信息,要明確闡明工作職責(zé)。
3.要素對比分析
在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明顯強(qiáng)化了基本準(zhǔn)則當(dāng)中的“基礎(chǔ)性”,并且在會計(jì)準(zhǔn)則可操作性方面也正嘗試著進(jìn)一步加強(qiáng),這也是新會計(jì)準(zhǔn)則的明顯特征。過去舊會計(jì)準(zhǔn)則中的要素設(shè)置主要有資本、負(fù)債數(shù)據(jù)、所有權(quán)歸屬問題、收益、費(fèi)用與利潤價(jià)值等等,而在新會計(jì)準(zhǔn)則中要素內(nèi)容實(shí)際上與舊會計(jì)準(zhǔn)則相差無幾,不過在具體實(shí)施管理中,新會計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)踐會更為具體化。
4.計(jì)量對比分析
在舊會計(jì)準(zhǔn)則下的計(jì)量工作重點(diǎn)在于就歷史應(yīng)用成本與相關(guān)成本的重置工作進(jìn)行比對,而新會計(jì)準(zhǔn)則中則更多融合了目前企業(yè)會計(jì)發(fā)展的趨勢,將公允價(jià)值引入其中,因此相較于舊會計(jì)準(zhǔn)則而言,新會計(jì)準(zhǔn)則明顯更為全面且細(xì)致,不僅將變現(xiàn)凈產(chǎn)價(jià)值列入其中,同時(shí)也對公允價(jià)值與現(xiàn)存價(jià)值的反映設(shè)定了相應(yīng)的要求,換而言之也即是強(qiáng)化了會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)會計(jì)計(jì)量工作的指導(dǎo)實(shí)用性。
5.體制對比分析
過去的舊會計(jì)準(zhǔn)則在作用發(fā)揮的過程中會在體制方面有所改變,尤其是在確認(rèn)要素的過程中還需逐步予以完善。而在新會計(jì)準(zhǔn)則中,對于各項(xiàng)工作細(xì)節(jié)均能全面明確,保證企業(yè)會計(jì)工作有章可循,透過計(jì)量工作形成完整的會計(jì)工作整體。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布,助推了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則向國際化、規(guī)范化方向發(fā)展,使其趨同性更加明顯,有效彌補(bǔ)了當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定中存在的空白,同時(shí)也進(jìn)一步助推了國際市場中的貿(mào)易與投資活動(dòng)的展開。
(二)基于微觀視角展開新舊會計(jì)準(zhǔn)則的對比分析
1.明確了新的會計(jì)計(jì)量屬性
在會計(jì)計(jì)量屬性方面,新會計(jì)準(zhǔn)則在舊會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對其展開了更為系統(tǒng)且全面的規(guī)定,同時(shí)在會計(jì)準(zhǔn)則的基本原則中作出了進(jìn)一步明確。在舊會計(jì)準(zhǔn)則中對于歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本以及現(xiàn)值等計(jì)量屬性早已明確,而在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,則在上述舊會計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性基礎(chǔ)之上增加了“公允價(jià)值”這一計(jì)量屬性。詳細(xì)來講,增加內(nèi)容為“在公允價(jià)值計(jì)量下,基于資產(chǎn)和負(fù)債的公平交易,交易雙方在熟悉情況自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入增加,在促進(jìn)會計(jì)計(jì)量工作有序開展方面效果明顯,現(xiàn)如今在我國《債務(wù)重組》《股份支付》《房地產(chǎn)性投資》《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則中,對于公允價(jià)值的計(jì)量屬性也得到了廣泛且深入的應(yīng)用。
2.優(yōu)化了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回
在舊會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中,針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)處理中,提出了允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,而在這一點(diǎn)如果適用國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上針對商譽(yù)減值的損失,是不允許出現(xiàn)轉(zhuǎn)回行為的。然而,企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)工作過程中,許多會計(jì)人員會利用舊會計(jì)準(zhǔn)則中對于已確認(rèn)資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定,對企業(yè)的損益展開操作而達(dá)到一定的目的。如此操作不但會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性存疑,甚至?xí)?yán)重?fù)p害企業(yè)股東的根本利益。鑒于此,相關(guān)部門針對這一問題作出了完善改進(jìn),在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中的第17條中規(guī)定如果資產(chǎn)減值損失經(jīng)過確認(rèn)之后,便不能夠在之后的會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回操作。通過這一內(nèi)容上的明確,大幅提升了企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性。同時(shí),在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對于資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用、現(xiàn)場核算等內(nèi)容也作出了進(jìn)一步明確,為企業(yè)的會計(jì)工作有序開展奠定了更多理論基礎(chǔ)。
3.明確了債務(wù)重組的收益
在舊會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上,新會計(jì)準(zhǔn)則特別針對可產(chǎn)生損益的債務(wù)重組情況展開了更為明確的規(guī)定,具體來講內(nèi)容主要為:①債務(wù)利得。在展開債務(wù)重組的過程當(dāng)中,債務(wù)人需要確認(rèn)重組債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際所支付現(xiàn)金之間所存在的差異,這便是對債務(wù)重組利得的確認(rèn),應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入到當(dāng)期損益中;②債務(wù)轉(zhuǎn)資本。在進(jìn)行債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的具體會計(jì)處理工作當(dāng)中,針對實(shí)務(wù)開展中股份公允價(jià)值總額與重組債務(wù)賬面價(jià)值存在一定差異,應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益;③債務(wù)條件變化。倘若債務(wù)條件出現(xiàn)改變,從而造成債務(wù)重組之前與債務(wù)重組之后的入賬價(jià)值存在一定差異,則應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。
五、新會計(jì)準(zhǔn)則的推行對企業(yè)的影響分析
(一)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的影響
1.限制了企業(yè)利潤操控
一直以來在舊會計(jì)準(zhǔn)則下,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回是我國許多企業(yè)對利潤進(jìn)行操控的常用手段。具體來講,在企業(yè)盈利較高的年度,為了有效減少企業(yè)所得稅,會更多的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,目的就在于通過增多費(fèi)用去減少利潤,最終減少所得稅;而在企業(yè)虧損或是獲利較低的年度,為了達(dá)到虛增利潤的目的,會采取再次沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的方式,從而能夠體現(xiàn)出利潤增長的表象。而隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的推行,在準(zhǔn)則中有著明確規(guī)定,一旦經(jīng)過確認(rèn)之后的資產(chǎn)減值損失與年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,都無法在未來年度中被轉(zhuǎn)回,這里所指的資產(chǎn)包含了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),如此一來便能夠有效避免企業(yè)通過利用資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回而對利潤進(jìn)行操控。
2.限制了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)
在新會計(jì)準(zhǔn)則推行之前,倘若存活價(jià)格正處在不斷上升時(shí),企業(yè)便可利用存貨計(jì)價(jià)中的“后進(jìn)先出”去促使當(dāng)期成本費(fèi)用上漲;相反,還能夠利用“先進(jìn)先出”,也即是通過低成本邁入材料這一存貨計(jì)量方法去降低當(dāng)期的購入成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的目的。然而,在新會計(jì)準(zhǔn)則推行之后,其中明確規(guī)定新增存貨是不允許采取上述方法計(jì)量的,因此現(xiàn)如今企業(yè)無法利用變動(dòng)存貨發(fā)生計(jì)量的手段去當(dāng)期利潤水準(zhǔn)和減少成本費(fèi)用展開調(diào)整,如此一來便將企業(yè)當(dāng)期所發(fā)出存貨的實(shí)際歷史成本完全真實(shí)反映出來。同時(shí),隨著“后進(jìn)先出”的取消,企業(yè)生產(chǎn)周期變長、存貨周轉(zhuǎn)率貶低以及存貨量增多的現(xiàn)象一定會出現(xiàn),也就會導(dǎo)致長期采用“后進(jìn)先出”方法發(fā)出存貨的企業(yè),在短時(shí)間內(nèi)其企業(yè)利潤率會出現(xiàn)異常波動(dòng)。
3.幫助了企業(yè)改掉粉飾業(yè)績的不良習(xí)慣
在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,所新增加的合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中明確固定,只要是母公司可以抑制的,子公司則一定要納入到合并范圍當(dāng)中,并且不可以股權(quán)比例作為衡量的標(biāo)準(zhǔn),可見報(bào)表范圍的擴(kuò)充與合并能夠有效避免與減少企業(yè)過去在業(yè)績方面過度放大的不良習(xí)慣。
4.短期內(nèi)企業(yè)利潤發(fā)生較大變化
在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中,針對投資性房地產(chǎn)、金融工具、非共同控制之下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性交易等領(lǐng)域都引入了公允價(jià)值的概念,而這一點(diǎn)在舊會計(jì)準(zhǔn)則所采取的僅僅是市場價(jià)格和成本的“孰低法”。當(dāng)然,在計(jì)量公允價(jià)值方面,現(xiàn)階段我國尚停留在評估價(jià)值階段,而評估機(jī)構(gòu)與評估方式的不同,最終所得出的評估價(jià)值會出現(xiàn)相差過大的情況。
(二)對企業(yè)所得稅的影響
在新會計(jì)準(zhǔn)則推行之下,企業(yè)在對應(yīng)納稅所得額展開計(jì)算時(shí),需將目光聚焦于損益表當(dāng)中,并且結(jié)合稅法中的有關(guān)規(guī)定以及新會計(jì)準(zhǔn)則中與收入、費(fèi)用相關(guān)但不統(tǒng)一的計(jì)量口徑作為調(diào)適,從而能夠精準(zhǔn)計(jì)算出會計(jì)利潤與應(yīng)納所得稅之間的差異值,并且將這一差異細(xì)致劃分為了永久性與暫時(shí)性兩種。在新會計(jì)準(zhǔn)則中,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法得以引入,對之前大部分應(yīng)付稅款法進(jìn)行了取消,兩者的實(shí)質(zhì)區(qū)別在于對暫時(shí)性的處理上,其中應(yīng)付稅款法對于所得稅金額職能產(chǎn)生暫時(shí)性影響,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則能夠影響各個(gè)時(shí)期,為永久性影響。在計(jì)稅的基礎(chǔ)之上,新會計(jì)準(zhǔn)則對明晰提出了更高要求,對于計(jì)稅基礎(chǔ)給出了更為具體的定義,所以就暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異展開了替換,同時(shí)結(jié)合差異對應(yīng)付稅金產(chǎn)生的不同影響而劃分出來可抵扣可應(yīng)納稅兩方面的差異。
(三)對企業(yè)會計(jì)管理的影響
1.多項(xiàng)會計(jì)要素的計(jì)量與確認(rèn)發(fā)生變化
在新會計(jì)準(zhǔn)則的推行之下,存在多項(xiàng)會計(jì)要素的計(jì)量與確認(rèn)都產(chǎn)生了變化的情況,而企業(yè)在這一背景之下,有必要對相關(guān)的會計(jì)要素展開再度重述,并且需要在重述的過程中對資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行變動(dòng)。比如說,結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則中對于“金融工具”的規(guī)定,一定要根據(jù)交易性質(zhì)對“長期債權(quán)投資”進(jìn)行類別區(qū)分,而這一做法一定會對現(xiàn)代企業(yè)的“流動(dòng)資產(chǎn)”和“長期資產(chǎn)”機(jī)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。
2.企業(yè)會計(jì)管理內(nèi)容發(fā)生變動(dòng)
在新會計(jì)準(zhǔn)則的推行之下,現(xiàn)代企業(yè)在會計(jì)核算賬目、會計(jì)報(bào)表以及會計(jì)處理流程當(dāng)中,一定會產(chǎn)生相應(yīng)的變動(dòng)。新會計(jì)準(zhǔn)則中新增了《金融工具列報(bào)與披露》和《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》等準(zhǔn)則,對企業(yè)現(xiàn)階段的長短期股權(quán)投資提出了重新設(shè)計(jì)要求,并且需要嚴(yán)格遵循新會計(jì)準(zhǔn)則中對于金融工具的分類、確認(rèn)、計(jì)量原則,進(jìn)而對其展開相應(yīng)核算,在報(bào)表當(dāng)中對相關(guān)信息予以披露。
3.企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量有所提升
新會計(jì)準(zhǔn)則的推行對于企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量而言,會產(chǎn)生良性影響。一方面,在于企業(yè)會計(jì)信息的可靠性。在新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中有著明確規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營過程中對于會計(jì)確認(rèn)、報(bào)告與計(jì)量,要嚴(yán)格遵從實(shí)際發(fā)生原則,并且為了確保企業(yè)所披露信息的真實(shí)可靠,時(shí)間價(jià)值不僅引入了公允價(jià)值,也被納入了會計(jì)體系當(dāng)中,而且如上述所言在新會計(jì)準(zhǔn)則中已無法回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值;另一方面,在于企業(yè)信息披露的充分性。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,其經(jīng)濟(jì)決策預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在極強(qiáng)的內(nèi)部關(guān)聯(lián),其中財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告很大程度上會影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策,所以財(cái)務(wù)信息披露要確保其真實(shí)性、充分性,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策制定提供更多且全面的依據(jù),唯有如此才能對企業(yè)過去發(fā)展進(jìn)行理性概括以及對企業(yè)未來發(fā)展作出準(zhǔn)確預(yù)測,符合企業(yè)今后的發(fā)展需求。
(四)對企業(yè)編制的影響
隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的推行,對于企業(yè)提出了更多且更高的要求,尤其是針對分屬于不同控制制度而需要并購的企業(yè)來講,需要采取公允價(jià)值作為全新企業(yè)的計(jì)量單位。由此可見,合并之后的企業(yè)自合并之日起,便需要承擔(dān)另一方的資產(chǎn)與債務(wù),從某種角度而言會給合并后的企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。此外,企業(yè)的合并也意味著財(cái)務(wù)報(bào)表需要全面合并,在新會計(jì)準(zhǔn)則中有著明確規(guī)定,為保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與為全新企業(yè)確定計(jì)量方法,合并之后的企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均需納入到收購企業(yè)當(dāng)中。因此,新會計(jì)準(zhǔn)則的推行會對企業(yè)的編制帶來深遠(yuǎn)影響。
(五)對企業(yè)會計(jì)人員的影響
從原則與方法的角度來看,新會計(jì)準(zhǔn)則逐漸向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏,同時(shí)針對保險(xiǎn)與期貨等多個(gè)方面新增了諸多會計(jì)準(zhǔn)則,大部分會計(jì)從業(yè)人員對于新會計(jì)準(zhǔn)則中新增的業(yè)務(wù)和理論并不完全了解,尤其是面對其中包含多種國際語言的表述形式,其中的用此結(jié)構(gòu)與漢語結(jié)構(gòu)有著一定的差異,所以會計(jì)人員在閱讀與理解的過程中會有一定難度。因此,企業(yè)會計(jì)人員在學(xué)習(xí)與工作中會感覺到更多壓力。
六、結(jié)束語
綜上所述,隨著社會經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展變化,會計(jì)準(zhǔn)則的完善更新顯得尤為必要。文章通過對新會計(jì)準(zhǔn)則的對比分析以及深究新會計(jì)準(zhǔn)則推行對企業(yè)形成的影響,不難發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則與今后我國企業(yè)的發(fā)展需求更為相符?;诤暧^視角來看,新會計(jì)準(zhǔn)則的推行能夠進(jìn)一步強(qiáng)化資本市場的活力,助力資本市場資源配置進(jìn)一步優(yōu)化,對于穩(wěn)固我國資本市場發(fā)展而言更具現(xiàn)實(shí)意義;而基于微觀視角來看,新會計(jì)準(zhǔn)則的推行能夠有效促進(jìn)企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)范開展,保證企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性,進(jìn)而為政府與企業(yè)的決策制定提供更為真實(shí)的參考。同時(shí),新會計(jì)準(zhǔn)則的推行將全面縮減會計(jì)遵循與交易成本,從而我企業(yè)在國際資本市場中籌集資金提供更加有利條件,給企業(yè)國際競爭力的提升帶來良性影響。(作者單位為1.華電水務(wù)控股股份有限公司;2.中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司)