張嬌

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。2017年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中指出：內(nèi)部審計的使命是以風險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值?？梢钥闯?，內(nèi)部審計的根本目標是為企業(yè)提供增值服務(wù)。那么，內(nèi)部審計如何為組織增加和保護價值呢？

根據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，首先需要創(chuàng)造內(nèi)部審計增值的必要實現(xiàn)條件，可以歸納以下幾個方面.

一、內(nèi)部審計增加價值的基本條件

（一）審計理念的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代內(nèi)部審計要求審計計劃與公司經(jīng)營戰(zhàn)略有效對接，將風險管理原則貫穿于內(nèi)部審計全過程。風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計人員在審計過程中始終以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)風險評估結(jié)果確定審計項目，進而確定審計范圍與重點，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，提出改進和加強管理的建議，實現(xiàn)組織目標的獨立、客觀的確認和咨詢活動。因此，內(nèi)部審計人員要樹立服務(wù)增值的理念，不能將以往的監(jiān)督和糾錯查弊作為審計的目標，而是要善于揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風險。

（二）審計體制的創(chuàng)新

內(nèi)部審計增加組織價值，就需要建立符合企業(yè)管理需求的內(nèi)部審計體制。明確內(nèi)部審計的職責范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、報告關(guān)系，提高內(nèi)部審計部門的組織地位，給予內(nèi)部審計部門更廣闊的視野和空間，為內(nèi)部審計的創(chuàng)造性提供條件，對內(nèi)部審計提供的增值性建議給予重視。內(nèi)部審計組織只有在體制上到位，才能有效開展工作，從而為增值型內(nèi)部審計提供體制、制度上的保障。

（三）審計人員素質(zhì)的提升

內(nèi)部審計的發(fā)展需要審計人員具備多元化的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能，尤其是開展以增加企業(yè)價值為目標的管理審計，更需要具備創(chuàng)造能力和學習能力的復合型審計人才。同時，要不斷地加強后續(xù)教育，通過各類培訓、學習搭建完備的知識結(jié)構(gòu)；還要注重審計人員職業(yè)道德教育，以中央八項規(guī)定加強約束，減少利益牽制，保持審計獨立性以維護內(nèi)部審計的質(zhì)量與形象。

（四）審計技術(shù)的革新

內(nèi)部審計必須要從以事后審計為主，逐步轉(zhuǎn)向事中、事前審計的范疇，才能合理保證企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，這必須要有強有力的信息平臺支持。內(nèi)部審計部門就應(yīng)不斷加強審計信息化建設(shè)，將風險管理、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部審計有機融合，創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，建立起一套貫穿審計業(yè)務(wù)前臺和后臺的審計信息系統(tǒng)，降低審計成本，提高審計效率，為公司增加價值。

二、內(nèi)部審計增加價值的途徑

內(nèi)部審計通過采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價企業(yè)的風險管理、控制和治理過程，進而提高企業(yè)的運作效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)增值目標。同時內(nèi)部審計還可以通過完善自身管理機制、更新審計手段等措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為企業(yè)增加價值。

（一）通過評價并改進企業(yè)的風險管理過程，為企業(yè)增加價值。

企業(yè)的風險因素主要包括：財務(wù)與經(jīng)營信息的可靠性與完整性；財務(wù)與經(jīng)營的效果與效率；資產(chǎn)的維護；法律、法規(guī)及合同的遵守情況。內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)主要風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，評價企業(yè)在經(jīng)營管理活動中取得的成績，指出在財產(chǎn)管理中存在的漏洞，總結(jié)經(jīng)營管理活動的規(guī)律，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險損失，從而為企業(yè)增加價值。

（二）通過評估和改善企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為企業(yè)增加價值。

內(nèi)部審計部門獨立的、深入地對企業(yè)內(nèi)部控制情況評價，有效地找出內(nèi)部控制管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析控制缺陷產(chǎn)生的原因并有針對性地督促落實整改，及時堵塞管理漏洞，防范偏離既定目標的各種風險，舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等方面全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善，全面提升公司經(jīng)營管理水平，從而增加企業(yè)的價值。

（三）圍繞熱點問題提供審計服務(wù)，為企業(yè)增加價值。

內(nèi)部審計要保持生命力，除了提高審計質(zhì)量，還要探索更多的增值型審計服務(wù)。在制定審計項目計劃時，要圍繞企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)、高風險領(lǐng)域進行必要的審計。要對管理層關(guān)心的問題及時響應(yīng)，與風險管理部門保持有效溝通，從而提高審計的針對性和有效性。

（四）挖掘傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)增值潛力，為企業(yè)增加價值。

內(nèi)部審計一貫重視對企業(yè)各種支出的管理，努力做好企業(yè)的開源節(jié)流，也可以實現(xiàn)內(nèi)部審計增值。站在企業(yè)的立場，通過對經(jīng)營過程的全面審查，對比分析經(jīng)營指標，揭示各項經(jīng)營指標之間的差異，分析并提出幫助企業(yè)增進經(jīng)營效率和效果的建議，增加審計服務(wù)附加值。也可以通過更好地履行審計人員的職責，對財務(wù)報告的真實性、資產(chǎn)的安全性能的確認，控制審計成本，提高審計效率，增加企業(yè)價值。

（五）加強審計成果的轉(zhuǎn)化利用，為企業(yè)增加價值。

審計成果是內(nèi)部審計工作的核心，是審計項目從立項到審前調(diào)查乃至項目實施過程最終結(jié)果的體現(xiàn)。加強對審計成果的利用是提升審計服務(wù)水平的需要，提高審計效率的手段，推進審計服務(wù)轉(zhuǎn)型的重要手段，提升審計地位的載體，更可以為企業(yè)提供增值服務(wù)。

三、內(nèi)部審計增值的實務(wù)探討

以下結(jié)合一個審計案例，探索實踐內(nèi)部審計增值進行更具體的探討，通過運用內(nèi)部審計增值理念，幫助企業(yè)增加價值。

在某一企業(yè)負責人離任經(jīng)濟責任審計中，要對存貨管理進行例行審計。在審計過程中，審計組主要關(guān)注已有的存貨管理流程和對存貨管理要求是否得到執(zhí)行。通過測試、訪談、查看資料等方式，查看物資的收、發(fā)是否按要求進行，是否定期盤點，是否定期分析賬齡等內(nèi)容，經(jīng)過一系列測試發(fā)現(xiàn)，該單位物資庫存量非常大，三年以上的庫存物資占到80%以上，且超過3年以上未出過庫的備品備件占到庫存的50%。該企業(yè)存貨成本高、結(jié)構(gòu)不合理、庫存量大，物資管理沒有得到有效的運行。

從離任審計對存貨管理確認的角度，這可以作為一個終點。但如果從內(nèi)部審計幫助企業(yè)增值增效的角度來思考，這也可以作為一個起點。審計人員需要解決的問題就是，問題產(chǎn)生的原因和能否找到提高經(jīng)濟效益的途徑，從而為企業(yè)提出具有建設(shè)性和操作性的建議。

為了找到解決問題的方向，審計人員首先對存貨庫存量大的原因進行分析。一是該單位在成立之初建立庫備時，按照設(shè)計能力進行采購，但自從投產(chǎn)以來一直低位運行，只達到設(shè)計能力的50%左右，物資消耗較低；二是一期設(shè)備采購時，隨機購置了大量備品、備件，備件均為設(shè)備的關(guān)鍵部件且金額較大，主要部件在短時間內(nèi)不會發(fā)生較大的故障，所以隨機備件未被消耗。三是最初建立庫備時，物資采購人員經(jīng)驗不足，不夠嚴謹、審慎，庫備工作存在不足。

該單位的現(xiàn)有庫存構(gòu)成，一方面，占用大量的流動資金，造成資金呆滯，既加重了貨款利息等負擔，又影響資金的時間價值和機會收益；另一方面，造成企業(yè)資源的大量閑置，影響其合理配置和優(yōu)化，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全過程的各種矛盾和問題，不利于企業(yè)提高管理水平。審計人員將此問題向管理層反饋后，管理層采取了一系列手段，將庫存?zhèn)淦穫浼诩瘓F公司范圍內(nèi)調(diào)劑，調(diào)整了庫存結(jié)構(gòu)；在集團范圍內(nèi)規(guī)范了設(shè)備采購過程中備品備件的采購限額和管理辦法，要求各生產(chǎn)部門上報的物資需求計劃本著科學、嚴謹、務(wù)實的原則進行制定，在保證生產(chǎn)需求的前提下，加強事前計劃的確定和事后對相關(guān)部門計劃執(zhí)行情況監(jiān)督和檢查等工作，避免過多、重復的采購需求。注重采購策略的調(diào)整和優(yōu)化，降低采購成本，保證采購質(zhì)量，提高采購效率。

這個審計案例所創(chuàng)造的價值，一是減少了庫存和資金成本；二是優(yōu)化了庫存結(jié)構(gòu)，加大了對物資需求計劃的使用落實率，嚴格控制采購。這種隱形的增值帶來的經(jīng)濟效益并不亞于可以量化的結(jié)果?？梢钥闯?，以增加企業(yè)價值為目的的審計要求內(nèi)部審計拓寬審計領(lǐng)域，提升審計層次，堅定地樹立科學的審計理念，堅持不懈地提高隊伍素質(zhì)，加強審計成果向企業(yè)價值的轉(zhuǎn)化，那么內(nèi)部審計部門一定會在提高企業(yè)價值的道路上實現(xiàn)自身的價值。（作者單位為中國神華能源股份有限公司 ）