牛歡 何利元

摘要：本文以興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)欣泰電氣審計(jì)失敗為案例進(jìn)行研究，從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩個(gè)層面介紹了導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，并提出了預(yù)防審計(jì)失敗的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失?。慌d華；欣泰電氣

研究背景：

我們都知道，審計(jì)人員的自身知識(shí)儲(chǔ)備和能力以及是否遵守職業(yè)道德是其能否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。然而。對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，資金一定是重要的組成部分，但是我國(guó)的融資渠道又有限，其中上市確實(shí)是一個(gè)對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)都百利而無(wú)一害的融資方式。根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)需要滿足一定的條件才可以申請(qǐng)上市，企業(yè)業(yè)績(jī)要求比較高，企業(yè)達(dá)到要求難度較大，于是很多企業(yè)為了上市會(huì)采用舞弊手段，而有些舞弊手段是審計(jì)人員通過(guò)特定審計(jì)程序很難查出來(lái)的，這就容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。

概念界定：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，但審計(jì)人員發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員不能夠控制的、與被審單位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指的是報(bào)表本身存在的發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)發(fā)生了可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)，但是該事項(xiàng)并沒(méi)有被內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)現(xiàn)并糾正，這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均不能被審計(jì)人員所控制。檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員執(zhí)行了相關(guān)的審計(jì)程序，但執(zhí)行的該審計(jì)程序卻沒(méi)能夠發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員未能指出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大的錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，既損害了報(bào)表使用者的利益又損害了自身的形象。

審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員要與被審計(jì)單位保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上獨(dú)立指的是在外界第三方看來(lái)審計(jì)人員和被審單位之間沒(méi)有能夠影響審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)的關(guān)系。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立指的是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，要精神上保持客觀、公正，要牢記自己審計(jì)人員的職責(zé)和為社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的義務(wù)，是自己內(nèi)心上、精神上要與被審單位“撇開(kāi)關(guān)系”。

案例背景介紹：

欣泰電氣申請(qǐng)過(guò)兩次上市，第一次在2011年3月，但由于其盈利能力沒(méi)有達(dá)到上市的要求，上市失敗。第二次申請(qǐng)上市的時(shí)候，管理人員了解到其應(yīng)收賬款沒(méi)有達(dá)到要求，遂采用舞弊手段瞞天過(guò)海，于2012年成功上市。

2015年，證監(jiān)會(huì)開(kāi)始了對(duì)欣泰電氣違法違規(guī)活動(dòng)調(diào)查的行動(dòng)。2016年，調(diào)查結(jié)果顯示，欣泰電氣為了上市通過(guò)造假手段調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款余額較大的問(wèn)題，其大股東溫德乙、劉明勝侵占公司資產(chǎn)，使公司停牌。兩個(gè)股東被禁止入市。為其進(jìn)行IPO審計(jì)的事務(wù)所也被處罰沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，并罰款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被罰款加警告。由此可見(jiàn)，審計(jì)失敗無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)事務(wù)所或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，帶來(lái)的后果都是無(wú)比消極的，審計(jì)師在審計(jì)當(dāng)中要盡職盡責(zé)，出具正確審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

審計(jì)失敗的原因分析：

1.從審計(jì)主體層面來(lái)看

（一）審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)

興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域原本包括與收入相關(guān)的科目，但是，在實(shí)際過(guò)程中，應(yīng)收賬款與收入這么相關(guān)，發(fā)生了大量的紅字沖銷(xiāo)，興華事務(wù)所的審計(jì)人員卻并沒(méi)有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，也沒(méi)有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，追溯其發(fā)生的根源。

（二）函證程序執(zhí)行不合理

函證可以幫助審計(jì)人員獲得更加具有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，以保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。興華所審計(jì)人員在發(fā)出函證之后，有的沒(méi)有收到回函，有的收到的回函與賬戶余額記錄不符，但審計(jì)人員卻沒(méi)有對(duì)未收到回函的情況執(zhí)行替代程序，對(duì)于收到的與賬戶余額記錄不符的事項(xiàng)也沒(méi)有執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）未保持職業(yè)懷疑

欣泰電氣造假手段并沒(méi)有十分的高明，非該項(xiàng)目組成員很容易就注意到哪個(gè)部分存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但真正的該項(xiàng)目組成員卻未能夠保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。例如，欣泰電氣的應(yīng)收賬款數(shù)額不當(dāng)被調(diào)增，應(yīng)收賬款余額不當(dāng)減少，審計(jì)人員均對(duì)此視而不見(jiàn)，未加以任何關(guān)注。

2.從審計(jì)客體層面來(lái)看

事務(wù)所審計(jì)失敗與企業(yè)刻意舞弊也有很大的關(guān)系，企業(yè)舞弊主要是有以下兩個(gè)方面的原因：一是上市的壓力。企業(yè)為了上市需要一個(gè)美觀的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)迎合法律法規(guī)的要求。二是上市以后股東們的期望以及他們本身對(duì)穩(wěn)定股價(jià)的渴望。企業(yè)為了自身的利益不惜以外部借款抵減應(yīng)收賬款，偽造銀行單據(jù)來(lái)欺瞞審計(jì)師，審計(jì)師可能無(wú)法對(duì)銀行單據(jù)的真?zhèn)我灰槐鎰e，導(dǎo)致了審計(jì)失敗。并且這種企業(yè)精心策劃、存心舞弊的行為一般是很難被審計(jì)人員檢查出的，這種情況下事務(wù)所可能需要對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)估來(lái)決定是否承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)，不然可能會(huì)被客戶帶入火坑，給自己帶來(lái)不必要的損失，因小失大。

審計(jì)失敗的防范對(duì)策：

1.增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)人員要想完成客戶委托，就必須要保持客觀、公正。審計(jì)人員能夠保證獨(dú)立性是完成高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也能夠降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，審計(jì)人員不能夠屈服于外界的壓力，更不能夠接受被審單位任何形式的“禮物”，而最終走上給企業(yè)審計(jì)“開(kāi)綠燈、幫點(diǎn)兒小忙”的道路。

2.要審慎的選擇被審計(jì)單位

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前要了解一下被審單位的情況十分良好，接受該業(yè)務(wù)委托是不是會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所本身帶來(lái)不利影響。如果被審單位經(jīng)營(yíng)情況并不是十分良好，管理制度也不夠完善，并且在業(yè)務(wù)承擔(dān)洽談期間強(qiáng)烈要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終要為他們出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告的，對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要考慮是否要拒絕該項(xiàng)審計(jì)委托業(yè)務(wù)，以避免給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)和影響。

3.做好審計(jì)后期的復(fù)核工作

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，當(dāng)然審計(jì)人員的任務(wù)之一就是盡可能地在任何一個(gè)環(huán)節(jié)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。做好后期審計(jì)復(fù)核工作相當(dāng)于給審計(jì)工作多下了一層保障。在復(fù)核中一方面可以檢查審計(jì)工作十分執(zhí)行到位，另一方面也可以查出審計(jì)工作中發(fā)生的錯(cuò)誤部分，并進(jìn)行及時(shí)糾正。

總結(jié)：

綜上，事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)警察，應(yīng)該時(shí)刻保持自身的獨(dú)立性，在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)客戶進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)質(zhì)量，不要為了節(jié)約成本或者獲取不當(dāng)收益就減少必要的審計(jì)程序，消費(fèi)廣大報(bào)表使用者的信任。企業(yè)也不要為了自身一時(shí)的利益，就去舞弊，去挑戰(zhàn)我國(guó)法律法規(guī)的權(quán)威，若要人不知，除非己莫為。任何試圖不思進(jìn)取靠舞弊蒙混過(guò)關(guān)試圖鉆法律漏洞耍小聰明的企業(yè)，最終都會(huì)得到應(yīng)有的處罰。企業(yè)努力創(chuàng)新，以誠(chéng)信為本發(fā)展自身業(yè)務(wù)，才是做大做強(qiáng)的良策。

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