粟浩

【摘 要】自從1993年相關(guān)的稅制改革以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)已經(jīng)變成了我國(guó)稅收的重點(diǎn)組成部分，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)的改革有著促進(jìn)的作用，在一定程度上投射出地方與地方企業(yè)的稅收收入的分配關(guān)系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷變革與我國(guó)政治的的進(jìn)步，尤其是“營(yíng)改增”在一定程度上的深入開(kāi)展，我國(guó)的房地產(chǎn)稅制體系在發(fā)展中遇到的問(wèn)題已經(jīng)慢慢的表現(xiàn)出來(lái)。筆者在本篇文章中針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅制現(xiàn)有的一些問(wèn)題進(jìn)行了探究，并在此基礎(chǔ)上寫(xiě)出了一些對(duì)應(yīng)的建議。我們應(yīng)該了解稅收大體是由節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)組成的，換句話說(shuō)是納稅人應(yīng)該在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)有計(jì)劃的安排以及縝密的籌劃歸納出最佳的納稅方法，從而使得企業(yè)在正常的避稅中得到更多經(jīng)濟(jì)利益。在進(jìn)行營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)可以經(jīng)過(guò)合適的的稅收籌劃，科學(xué)的緩解納稅負(fù)擔(dān)，還可以解決重復(fù)征稅的棘手問(wèn)題，這樣企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有效的降低。基于此，營(yíng)改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得調(diào)查和研究的重要課題。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收發(fā)展

一、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的稅收發(fā)展的現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全部應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)筆者調(diào)查的相關(guān)文獻(xiàn)，營(yíng)改增實(shí)行抵扣的方法可以使得房地產(chǎn)企業(yè)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行創(chuàng)星性的設(shè)計(jì)，改變之前的的散漫式管理，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成細(xì)致化管理，實(shí)現(xiàn)降稅的最初目標(biāo)。不過(guò)實(shí)際的操作過(guò)程中還是會(huì)有所出入，房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)改增目前依舊有很多在改革中遇到的問(wèn)題，例如建筑業(yè)本身是一種主要提供建筑勞務(wù)為主的，它的主要的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較少，營(yíng)改增以后企業(yè)怎樣在內(nèi)部針對(duì)此進(jìn)行合理稅率的制定，可以使企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)太過(guò)于繁重。

我國(guó)政府和地方企業(yè)關(guān)于稅制權(quán)力的相關(guān)規(guī)定，可以經(jīng)過(guò)法律來(lái)逐漸確定，進(jìn)而使得兩者的關(guān)系更加的清晰，明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，使各自的作用得到最大化的發(fā)揮。房地產(chǎn)企業(yè)的資金收益進(jìn)行劃分的主要根據(jù)是各級(jí)事權(quán)和支出責(zé)任的劃分，因此合理劃分事權(quán)有利于提高企業(yè)的效率，提高企業(yè)的責(zé)任感與財(cái)政收入，達(dá)到權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一。在有效的進(jìn)行劃分的過(guò)程中，應(yīng)該在雙方鼓勵(lì)公共事務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常是所有者與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，所有者并不具有專業(yè)管理水平和能力，從而更重視業(yè)務(wù)上的管理，而對(duì)規(guī)范性要求較低，無(wú)論從稅金繳納還是稅務(wù)規(guī)范性的管理方面，都是財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的重要方面，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了困難。綜上所述，企業(yè)如果想獲得長(zhǎng)期的發(fā)展，必須對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理作出一定的改善，也要合理的科學(xué)的對(duì)待營(yíng)改增后稅務(wù)經(jīng)營(yíng)的模式，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是作為重要的組成部分出現(xiàn)的，各種各樣的行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)涉及到房地產(chǎn)行業(yè)，它不僅僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性產(chǎn)業(yè)，還是可以改善人民生活一個(gè)社會(huì)性產(chǎn)業(yè)。在營(yíng)改增得到運(yùn)行后，房地產(chǎn)企業(yè)不但可以能有效的規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題，還可以經(jīng)過(guò)有效的稅收籌劃大幅度的緩解納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而使得企業(yè)的運(yùn)行成本以及風(fēng)險(xiǎn)得到大幅度的降低。

二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收發(fā)展遇到的問(wèn)題

（一）稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理

首先，企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置情況體現(xiàn)了管理層對(duì)營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收的認(rèn)知程度。目前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)多數(shù)只是將財(cái)務(wù)工作定義為記賬、報(bào)稅，應(yīng)付各種檢查、審查，而沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。據(jù)了解，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置一般情況是根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)量及復(fù)雜程度來(lái)規(guī)劃，表現(xiàn)為下面幾種情況：（1）業(yè)務(wù)單一的，會(huì)計(jì)和出納由一個(gè)人擔(dān)任或根本沒(méi)有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，而是由稅收人員兼任；（2）業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的，一般是通過(guò)代理公司完成記賬報(bào)稅的工作，一方面可以減少公司成本，另一方面可以充分利用財(cái)務(wù)公司的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)技能和合理利用財(cái)稅政策、法規(guī)等優(yōu)勢(shì)，因此降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，但是代理記賬公司為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)的人員基本上是剛畢業(yè)的大學(xué)生，經(jīng)驗(yàn)不豐富。

（二）稅收財(cái)務(wù)管理機(jī)制不明確

管理者經(jīng)常忽視營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收工作的專業(yè)特征，直接安排財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)管理工作必須有理有據(jù)，不能憑借原來(lái)的一些業(yè)務(wù)結(jié)果以及業(yè)務(wù)質(zhì)量了。這就在一定程度上限制了財(cái)務(wù)的賬務(wù)解決方式，而不是僅僅按照企業(yè)管理者的意向來(lái)決定。因此，提前和財(cái)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)的交流以及業(yè)務(wù)模式的建立已經(jīng)變得格外重要。其次，財(cái)務(wù)工作者對(duì)經(jīng)理層的安排總是言聽(tīng)計(jì)從，缺乏自己的意見(jiàn)或者想法。對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)講，是一項(xiàng)原則性極強(qiáng)的工作，受制于會(huì)計(jì)法、稅法等各種法規(guī)的約束，而管理者是沒(méi)有接受這部分知識(shí)內(nèi)容培訓(xùn)的，往往會(huì)以自我意識(shí)來(lái)要求財(cái)務(wù)人員做業(yè)務(wù)處理，甚至要求粉飾報(bào)表、做兩套賬。一些財(cái)會(huì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，不能敢于從風(fēng)險(xiǎn)防范等方面提出正確觀點(diǎn)和解決問(wèn)題的方法，只能聽(tīng)從老板指揮，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為企業(yè)違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，甚至直接參與偽造、變?cè)焯摷儇?cái)會(huì)憑證、財(cái)會(huì)賬簿、編制虛假財(cái)會(huì)報(bào)表，欺騙公眾。

（三）稅收工作人員的專業(yè)性有待加強(qiáng)

營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收的財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)且復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)工作，由于成本控制的限制，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員基本需要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)的全套會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，同時(shí)，還需要掌握資金管理、財(cái)務(wù)分析、融資等較全面的財(cái)務(wù)知識(shí)。而目前企業(yè)的財(cái)務(wù)人員多數(shù)為應(yīng)屆畢業(yè)生或是大專及以下學(xué)歷的“老會(huì)計(jì)。應(yīng)屆畢業(yè)生對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況掌握的不夠全面，又缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，流動(dòng)性大，而上了年紀(jì)的“老員工”，他們雖然在崗時(shí)間較長(zhǎng)，形成了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是這部分人的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為陳舊，對(duì)新知識(shí)手段掌握程度不夠，知識(shí)更新不夠及時(shí)，還有一部分企業(yè)所聘用的是非財(cái)務(wù)專業(yè)的從業(yè)人員。從房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容及從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平可見(jiàn)，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展需求匹配程度并不高。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常是所有者與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，所有者并不具有專業(yè)管理水平和能力，從而更重視業(yè)務(wù)上的管理，而對(duì)規(guī)范性要求較低，無(wú)論從資金使用還是業(yè)務(wù)規(guī)范性的管理方面，都給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了困難。

三、營(yíng)改增后關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅收發(fā)展的建議

（一）增強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，有效的獲得可抵扣發(fā)票

一般意義上作為普通的納稅人的房地產(chǎn)公司，公司會(huì)使用一些增值稅特有的發(fā)票，并且要求相關(guān)人員開(kāi)具，最重要的是要有專門(mén)的人進(jìn)行保管。房地產(chǎn)公司應(yīng)該在一定意義上提高它自身內(nèi)部的管理水平，而且應(yīng)該促進(jìn)相關(guān)的公司的財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的知識(shí)。根據(jù)有關(guān)資料的調(diào)查，增值稅的普通納稅人不僅應(yīng)該負(fù)責(zé)好銷項(xiàng)稅發(fā)票的開(kāi)具以及管理，而且還要增強(qiáng)各項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的管理機(jī)制，其中主要有固定資產(chǎn)買(mǎi)進(jìn)的管理以及采購(gòu)材料的管理，一定要在規(guī)定的實(shí)踐內(nèi)獲得增值稅的規(guī)定發(fā)票以及對(duì)應(yīng)的抵扣聯(lián)。這在一定意義上也對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作出了一些要求，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量審查以及外部的質(zhì)量監(jiān)控，盡可能和一些增值稅的普通納稅人資格相吻合的、已經(jīng)具有合格資質(zhì)的建筑施工企業(yè)進(jìn)行合作，不僅可以保證工程的質(zhì)量，還可以為后來(lái)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅制造一定的根基。綜上所述，筆者可以這樣進(jìn)行預(yù)測(cè)，在增值稅合理的規(guī)避連續(xù)性征稅的同時(shí)也可以很好的促進(jìn)社會(huì)化專業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來(lái)幾年，社會(huì)上的建筑業(yè)會(huì)發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過(guò)關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會(huì)大批淘汰。

（二）放寬政府扶持政策

政府可以給出各種政策優(yōu)惠，如發(fā)放運(yùn)營(yíng)特許權(quán)，投資商可以進(jìn)行廣告宣傳等，令投資商實(shí)實(shí)在在地發(fā)覺(jué)到有巨大的利潤(rùn)空間。我們國(guó)家現(xiàn)在還沒(méi)有從法律的視野出發(fā)，來(lái)具體的設(shè)定房地產(chǎn)企業(yè)所擁有的各種各樣的稅收權(quán)利，并且企業(yè)的稅制的改革也受到了限制，因此在建設(shè)方面也沒(méi)有具體的法律保障。從我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)存在的稅收法律來(lái)講的話，經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)稅收實(shí)體法只有三部，它們依次為車船稅法、個(gè)人所得稅法、和企業(yè)所得稅法。大部分的稅種的相關(guān)規(guī)定、制度以及法律法規(guī)等全是經(jīng)過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)給予對(duì)應(yīng)的權(quán)利后，再經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院和相關(guān)的部門(mén)頒布并在現(xiàn)實(shí)生活中文得以實(shí)施的。從而造成了企業(yè)的稅收還沒(méi)有較高層次的法律根據(jù)。從另一方面來(lái)講，目前在我們國(guó)家還沒(méi)有實(shí)施《企業(yè)稅收基本法》、《企業(yè)稅法通則》等明確有法律規(guī)定的根本性文件，通過(guò)此來(lái)細(xì)致的規(guī)定房地產(chǎn)稅種的采用以及征收的界限，還有相關(guān)的機(jī)構(gòu)的責(zé)任與權(quán)力等問(wèn)題。

（三）注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，合理開(kāi)展稅收與成本聯(lián)動(dòng)籌劃

“營(yíng)改增”在正式實(shí)行之前，我國(guó)的大部分的企業(yè)重點(diǎn)將營(yíng)業(yè)稅作為主要的稅種，部分企業(yè)也把私人所得稅、企業(yè)所得稅等征收數(shù)額較多的稅種設(shè)定為根本的稅種。沒(méi)有將稅收與成本之間的關(guān)系考慮進(jìn)去。但是，私人所得稅、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅是地方政府的一起享有的稅，當(dāng)然在一定意義上是占據(jù)較大的比重；我們熟悉的經(jīng)營(yíng)所得稅在“營(yíng)改增”實(shí)行之后，漸漸的被增值稅所取代，以上這些都已經(jīng)為企業(yè)稅制的改革產(chǎn)生了重要的影響，導(dǎo)致了相關(guān)稅種的不清晰，也間接的造成了現(xiàn)有的很多房地產(chǎn)企業(yè)稅收呈現(xiàn)這樣一種問(wèn)題，就是規(guī)模相對(duì)較小，稅收來(lái)源不穩(wěn)定，征稅的成本也比較高。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須注重自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，合理開(kāi)展稅收與成本的聯(lián)動(dòng)計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

中國(guó)的企業(yè)稅收在一定程度上全部都設(shè)定為政府所有，相關(guān)的地方部門(mén)只能擁有部分稅種的征收權(quán)，還擁有使用地方稅收收益的權(quán)利。依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅收法律說(shuō)明，我國(guó)的政府頒布并實(shí)施的稅收的相關(guān)的法律法規(guī)，并未將企業(yè)的稅收籌劃納入其中。在征稅的情況下以及稅收減免等方面可以有一定的實(shí)施稅收的條件，但是這些制定出來(lái)的條例卻總是缺少整體性。房地產(chǎn)企業(yè)亟待與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，確保自身稅收籌劃的合法性。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到有效的帶頭作用，要有穩(wěn)定的稅源，通過(guò)與地方稅收機(jī)關(guān)的合作來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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