馬新厚
【摘 要】社會經(jīng)濟市場的不斷變革發(fā)展,各行各業(yè)的競爭也逐漸激烈,高新企業(yè)為了能夠有效提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢,就需要對高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理的分析勢在必行。本文首先闡述了稅務政策基礎,其次分析了高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理,最后分析了高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的稅務處理。
【關鍵詞】高新企業(yè)研發(fā)費用;加計扣除;會計處理;稅務處理
高新技術企業(yè)在發(fā)展的過程中,通常會產(chǎn)生研發(fā)費用,具體指企業(yè)在日常生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中,對生產(chǎn)產(chǎn)品進行技術研發(fā)而產(chǎn)生的費用,如:產(chǎn)品研發(fā)投入材料費用、人力資源費用等多項費用。我國曾在本世紀初,將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除審批的政策取消,選取備案制管理的方法對研發(fā)費用進行有效管理,一定程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力,但是同時也加大了企業(yè)的會計處理風險,因此,企業(yè)在提供備案資料過程中,就需要確保備案資料的準確性。由此,企業(yè)也需要嚴格要求研發(fā)費用加計扣除的會計以及稅務處理。
一、稅務政策基礎
高新技術企業(yè)對于我國開發(fā)新事物具有一定的影響,為了能夠有效促進其研發(fā)積極性,確保高新技術企業(yè)研發(fā)費用使用的合理性,我國相應制定了關于高新技術企業(yè)研究開發(fā)的法律法規(guī),并在法律法規(guī)中明確規(guī)定高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計以及稅務處理方法。
高新技術企業(yè)在進行新事物研究開發(fā)過程中,對新技術以及新工藝的開發(fā)投入使用的資金,在還沒有生成有效無形資產(chǎn)時,需要將這部分資金計入到當月的損益處理中,另外,根據(jù)我國相關法律法規(guī)規(guī)定,在對此部分的資金扣除所得稅前期,需要根據(jù)投入資金的50%進行加計扣除,通常來講,就是對高新技術企業(yè)研究項目所使用的總體研發(fā)費用,在扣除所得稅之前,可以扣除總研發(fā)費用的150%。
與此同時,高新技術企業(yè)在研究開發(fā)新技術或者新工藝過程中,在此過程使用的總體研發(fā)費用,在形成無形資產(chǎn)時,就需要將這部分資金歸納到資本化支出中,并同時需要將這部分資金進行記錄,計入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本當中,另外,還需要根據(jù)規(guī)定的攤銷時限,對無形資產(chǎn)進行費用攤銷,具體從企業(yè)無形資產(chǎn)使用的月份開始計算,以無形資產(chǎn)的150%為基礎,根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽民為攤銷計算基礎,對其進行計算[1]。
另外,高新企業(yè)在進行無形資產(chǎn)加計扣除過程中,還需要注意加計扣除的比例需要符合相關規(guī)定標準。對研發(fā)使用的費用進行相應的應納稅所得額計算過程中,還需要進行加計扣除,并同時根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進行費用攤銷,并對不能夠符合資本化條件的費用,直接計入到資產(chǎn)損益當中,并且根據(jù)相關規(guī)定,還可以對這部分資金進行完全扣除之后,還可以在企業(yè)所得稅之前,根據(jù)實際發(fā)生金額的50%進行加計扣除。
二、高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理
企業(yè)自行進行研究開發(fā)技術或者產(chǎn)品過程中,根據(jù)相關法律法規(guī)要求,需要對費用支出進行明確劃分,分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段則指的是,為了對新的科學或者技術知識進行獲取或者理解,而進行的獨特且有計劃的調(diào)查活動。研究階段具有一定的探索性,能夠有效確保開發(fā)活動資料準備的準確性,并進一步準備預期相關方面的資料。并且研究階段還具有一定的不確定性,主要體現(xiàn)在已經(jīng)進行的研究活動是否會轉入開發(fā)、開發(fā)過后的研究活動是否會形成無形資產(chǎn)等方面,在這一階段過程中,并不會形成合理有效的階段性成果。由此,研究階段過程中,和研究有關的費用支出,都需要在其支出過程時計入到當月的損益當中。開發(fā)階段則指的是,企業(yè)在進行商業(yè)性質(zhì)的研究開發(fā)過程或者使用過程前期,將所研究的成果或者研究知識,具體應用到某項計劃或者設計當中,從而形成新型的具有實質(zhì)性的材料以及裝置產(chǎn)品。開發(fā)階段同研究階段進行對比,開發(fā)階段就是對研究階段的工作進行完成,從一定程度上來講,開發(fā)階段就是具備了能夠形成一種新型產(chǎn)品以及技術的基礎條件。與此同時,高新企業(yè)如果能夠將研究開發(fā)所使用的支出進行證明,使得其能夠符合無形資產(chǎn),就可以將此部分資金劃入到無形資產(chǎn)類目中[2]。
高新企業(yè)在進行自主開發(fā)過程中,無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用,不管是否能夠滿足資本化條件,都應該先將此部分資金歸入到研發(fā)支出類目中,從而在進行二級科目的細分。高新企業(yè)在研究階段所產(chǎn)生的所用費用,全都應該計入到當月的管理費用科目中,而在企業(yè)開發(fā)階段所產(chǎn)生的支出費用,則需要根據(jù)相關的法律法規(guī)進行明確,看其是否符合無形資產(chǎn)的條件,如若不符,則需要將其計入到當期損益科目中。如果對其不能進行明確劃分,沒法對研究階段支出以及開發(fā)階段支出進行明確劃分,就需要將其產(chǎn)生的費用,全部計入到當期損益中。
三、高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用的稅務處理
由此可見,高新企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理過程中,并沒有對高新企業(yè)在期末過程中的轉賬業(yè)務進行加計扣除。高新企業(yè)在針對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究費用時,并沒有享受到相關的政策優(yōu)惠,根據(jù)我國相關的法律法規(guī),高新企業(yè)在進行研發(fā)開發(fā)費用過程中,需要對加計扣除的方式分為具體兩個階段。
(一)研究開發(fā)費用沒有形成有效無形資產(chǎn)
在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中,所生成的資金,沒能夠符合相關無形資產(chǎn)條件,就需要將此部分費用計入到當期損益科目當中,并且需要根據(jù)相關規(guī)定,在所得稅額計算之前,對研究開發(fā)費用進行加計扣除[3]。
(二)研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)
在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中,所產(chǎn)生的費用,如果能夠符合無形資產(chǎn)的成本,屬于資本化形式的支出,就可以在對此部分資金進行加計扣除之后,計入到無形資產(chǎn)的科目當中,并且根據(jù)相關的規(guī)定標準將其進行攤銷。通俗來講,就是在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中,形成的無形資產(chǎn)的費用,需要根據(jù)無形資產(chǎn)總成本的150%進行合理有效的攤銷,并且需要從無形資產(chǎn)投入使用的第一月份進行算起,還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命為攤銷計算基礎。無形資產(chǎn)的攤銷額通常而言,都會被計入到當期損益的科目當中。高新企業(yè)自己使用的無形資產(chǎn),其產(chǎn)生的攤銷費用,需要計入到管理費用的科目當中。高新企業(yè)中的某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益,可以通過企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品來實現(xiàn),并且關于無形資產(chǎn)的推銷金額,需要將其進行如到資產(chǎn)成本的科目當中[4]。
根據(jù)相關的法律法規(guī),高新企業(yè)需要對無形資產(chǎn)研究開發(fā)所產(chǎn)生的費用,按照總額的100%轉入到無形資產(chǎn)科目中,并且根據(jù)其使用的年限進行平均攤銷,等到納稅申報的過程中,需要按照年攤銷金額總數(shù)的50%,在納稅前期進行加計扣除,從而享受相關的政策優(yōu)惠。
四、結束語
總而言之,高新企業(yè)在對研究費用進行加計扣除的會計與稅務處理方式時,不僅是企業(yè)研發(fā)費用的支撐保障,還是高新企業(yè)發(fā)展國家科技創(chuàng)新策略的重要構成部分。高新企業(yè)還需要對國家相關的研發(fā)費用加計扣除的會計與稅務處理的相關優(yōu)惠政策進行詳細的了解,從而有效的加強企業(yè)內(nèi)部會計與稅務處理的質(zhì)量與水平,有效提高高新企業(yè)的競爭力,還能夠促進高新企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展,為高新企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎。
【參考文獻】
[1]劉勇.研發(fā)費用加計扣除新政策的亮點和稅務處理探討[J].當代會計,2018(05):12-13.
[2]吳明泉.研發(fā)費用加計扣除政策對會計處理影響分析[J].財經(jīng)界(學術版),2016(10):201+323.
[3]鄧煒婷.研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J].國際商務財會,2016(05):52-55.
[4]艾蕊.高新技術企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險研究[J].當代經(jīng)濟,2016(02):54-55.