郭啟航

【摘 要】對稅法的征納雙方來說，避稅與反避稅是永恒的主題，從征稅主體看來，國家對于稅收征管水平和力度在逐年增強，從納稅主體看來，納稅籌劃的認識和技巧在不斷提高。但是隨著稅法的不斷完善，企業(yè)合理避稅的空間越來越小，納稅人必須加強稅務管理，有效規(guī)避和防范稅務風險。

【關鍵詞】稅務管理；稅務風險；防范措施

一、企業(yè)開展稅務管理的基本原則

1.合法性原則

即企業(yè)開展稅務管理必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。

2.服從企業(yè)財務管理總體目標原則

稅務管理必須充分考慮現(xiàn)實的財務環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展戰(zhàn)略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負與財務收益的最優(yōu)化配置，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

3.成本效益原則

稅務管理的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進行稅務管理時要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭使通過稅務管理實現(xiàn)的收益增加超過稅務管理的成本，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則

企業(yè)進行稅務管理時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

二、引發(fā)稅務風險的潛在因素

事實上，企業(yè)在進行稅務管理的過程中，不可避免的會有各種風險相伴而生，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果可能會導致多交稅，或者因少繳稅而引發(fā)補征與處罰，無論哪種情況對企業(yè)無疑是不利的。多繳給企業(yè)帶來額外的成本支出，少繳則面臨承擔稅務責任的風險，甚至被追究刑事責任。此時企業(yè)需對自身的稅務風險水平有一個理性的認識，分析問題的根源，迅速找到突破口，通過合理有效的內(nèi)部控制最大限度的降低稅務風險。企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部的因素也有企業(yè)外部的因素。

1.內(nèi)部因素

第一，經(jīng)營者的管理理念。企業(yè)管理層因缺乏納稅意識、稅法知識或片面追求利益而忽視風險等均會給企業(yè)帶來稅務風險。有些企業(yè)管理層本身認為財務人員有能力減輕稅收負擔，甚至授意或唆使財務人員通過非法手段以期達到減少企業(yè)稅負的目地，無形當中會給企業(yè)帶來嚴重的稅務風險。第二，涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)。一方面，企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質(zhì)的限制，對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，理解不透徹，和稅務部門缺乏有效溝通，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。另一方面，納稅人面對最繁重的稅務工作就是各稅種應納稅額的核算。除了計算失誤會產(chǎn)生納稅金額核算風險外，納稅人在會計核算、涉稅資料的管理、處理會計與稅法存在的差異及納稅調(diào)整等方面的規(guī)范化程度也會直接影響納稅金額核算風險的大小。第三，對外經(jīng)營活動所產(chǎn)生的交易風險。發(fā)票是記載經(jīng)濟業(yè)務活動的法定原始憑證。它既是會計核算的法定收支憑證，也是稅務機關非常重要的計稅依據(jù)，維護經(jīng)濟秩序、生產(chǎn)經(jīng)營者及消費者權益的法律憑證。目前我國普通發(fā)票防偽技術和信息化應用水平還不高，致使一些不法納稅戶利用偽造的普通發(fā)票以假亂真，發(fā)票問題層出不窮。比如：購買使用假發(fā)票、虛開發(fā)票、發(fā)票使用不規(guī)范、未按規(guī)定保管好“發(fā)票”等等。發(fā)票管理不善，可能會引起“小金庫”、偷逃稅款等違紀、違規(guī)問題。

2.外部因素

第一，國家稅收政策的靈活多變。稅收政策的變動是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的重要原因。稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對較短的時效性。另外，在國家經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時常變化，大大增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會帶來稅務風險。加上我國稅收法律、法規(guī)層次多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)復雜，導致企業(yè)對稅收政策理解不透，把握不準，從而可能利用不當而帶來稅務風險。第二，執(zhí)法機關的執(zhí)行偏差。我國地域遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，各地區(qū)稅務行政、執(zhí)法從業(yè)人員業(yè)務水平和能力參差不齊，往往會發(fā)生在某地合法的行為在另一地區(qū)成為違法，這樣就給企業(yè)的地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略帶來了稅務風險。稅務機關的日常稅收工作和稅務稽查工作常常是圍繞收入任務轉(zhuǎn)。任務代替了政策，最終的結(jié)果是為了完成特定指標對企業(yè)實施稅收干預，造成稅收過頭或擅自變通國家稅收政策，這些做法都會給企業(yè)帶來稅務風險。第三，政府信息公開制度不完善，造成稅務機關與納稅人信息嚴重不對稱。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。

三、企業(yè)稅務風險的防范措施

1.培養(yǎng)企業(yè)納稅誠信文化

每一個企業(yè)都存在一套特定的企業(yè)文化，它影響著企業(yè)待事方法和風格。如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的，那么這個企業(yè)就會有違反國家制定的各項法律的可能性，企業(yè)對稅務管理的態(tài)度也受其自身文化的影響，可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務風險，企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風格，包括遵守稅法和誠實信用的納稅。在此企業(yè)管理層的作用非常關鍵，企業(yè)誠信納稅文化的培養(yǎng)和形成需獲得企業(yè)最高管理層的認同和支持。

2.提高稅管人員的業(yè)務素質(zhì)

企業(yè)首先應配備具有專業(yè)資質(zhì)的人員擔任稅務管理崗位，并對其專業(yè)勝任能力提出較高的要求，要求其不斷更新稅務及相關知識，及時追蹤國家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，并迅速做出反應，避免因沒有及時辦理稅務事項而造成企業(yè)納稅風險和利益流失。對容易忽視的涉稅項目保持較高的敏銳度，具備一定的前瞻性，在有效防范稅務違規(guī)風險的同時，用足用好國家稅收優(yōu)惠政策，充分享受國家賦予的稅收利益。

3.系統(tǒng)管理公司涉稅業(yè)務

目前，絕大多數(shù)企業(yè)都認為企業(yè)的稅收問題完全應該由財務部門去解決，原因僅僅是企業(yè)的稅務管理工作屬于財務部的工作職能范圍，事實上財務人員僅僅是以業(yè)務部門產(chǎn)生的各種涉稅業(yè)務在財務帳面的體現(xiàn)為計稅依據(jù)，去履行對應的納稅程序，往往指標不治本，其實稅務處理的依據(jù)是業(yè)務事項本身是否合法、涉稅合同條款是否有悖于稅法、從外部取得發(fā)票和相應的憑據(jù)是否合規(guī)等方面，當財務發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過調(diào)整賬務來解決，此時就可能產(chǎn)生各種稅務風險。因此企業(yè)必須將業(yè)務與財務、稅收緊密結(jié)合，系統(tǒng)銜接管理。慎重處理每一個涉稅環(huán)節(jié)，從源頭上防范和控制稅務風險。

4.建立有效的預警報告機制

企業(yè)應定期進行稅務報告制度，報告的期間長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好，報告應全面分析過去的季度或半年時期企業(yè)存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險，并在此基礎上分析企業(yè)在談判、合同、交易等各方面的稅務風險點，在計稅、報稅、納稅等程序環(huán)節(jié)上的稅務風險點，在稅收籌劃、優(yōu)惠政策利用等方面的稅務風險點，以及針對各個風險點的控制、防范措施及采取措施取得的效果等。但在特殊情況下，比如國家頒布的稅收政策將直接對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式造成嚴重影響的，稅務管理人員必須及時作出反應，將該變化的內(nèi)容、對企業(yè)的影響程度、試解決方案等問題書面報告給管理層，最終確定有效的控制、調(diào)整策略。

【參考文獻】

[1]稅務代理實務.全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材， 2017

[2]劉慶國，簡論公司稅務風險及防范控制，財會探析，2008；10