目前央行內(nèi)部審計(jì)工作中，開展審計(jì)項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及學(xué)習(xí)培訓(xùn)等各方面工作多采用文字化、數(shù)字化呈現(xiàn)形式，缺少結(jié)構(gòu)化、形象化的展現(xiàn)形式。而思維導(dǎo)圖能夠幫助內(nèi)部審計(jì)人員從紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，總結(jié)歸納問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化，提升內(nèi)審價(jià)值。

一、思維導(dǎo)圖的內(nèi)涵及主要作用

(一)思維導(dǎo)圖的主要內(nèi)涵

思維導(dǎo)圖又稱心智導(dǎo)圖，是由“世界大腦先生”東尼·博贊創(chuàng)建的表達(dá)發(fā)散性思維的有效圖形思維工具，是打開大腦潛力的革命性思維工具和手段，被譽(yù)為“大腦的瑞士軍刀”。

（二）思維導(dǎo)圖的主要作用

思維導(dǎo)圖的主要功能包括三個(gè)方面：一是可作為結(jié)構(gòu)化思維工具，從文字的線性信息中抽取出分類概念及層次概念，將復(fù)雜的問題直觀化，將零散的知識(shí)點(diǎn)和理論聯(lián)系在一起，形成更完整、更系統(tǒng)、更清晰的認(rèn)知體系。二是可作為目標(biāo)導(dǎo)向工具，以思維導(dǎo)圖的中央關(guān)鍵詞作為中心目標(biāo)進(jìn)行資源分配、工作步驟分解，避免工作方向的偏離。三是可作為發(fā)散性思維工具，思維導(dǎo)圖的非線性結(jié)構(gòu)引導(dǎo)發(fā)散性聯(lián)想，其多層次性也能夠引導(dǎo)深入思考，增加發(fā)散性思維的概率。

二、思維導(dǎo)圖應(yīng)用于內(nèi)審工作的可行性分析

內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注組織治理的各方面，數(shù)據(jù)量龐大且類別紛繁復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)工作難度大、風(fēng)險(xiǎn)高。而思維導(dǎo)圖在工作謀劃、資源分配及數(shù)據(jù)分析等方面均具有顯著優(yōu)勢(shì)，可以有效促進(jìn)內(nèi)審工作水平的提升。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，思維導(dǎo)圖能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化與非標(biāo)準(zhǔn)化的有機(jī)融合。思維導(dǎo)圖可以將知識(shí)思維凝練成標(biāo)準(zhǔn)化、模式化結(jié)構(gòu)，也可以根據(jù)需要設(shè)計(jì)成非標(biāo)準(zhǔn)化的形式。而內(nèi)審工作既有標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，又有非標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)容，如提出審計(jì)建議、開展創(chuàng)新項(xiàng)目等，均無標(biāo)準(zhǔn)格式可循，與思維導(dǎo)圖的特征不謀而合。在內(nèi)審工作中可以用思維導(dǎo)圖將審計(jì)方案、操作流程以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況固化成模板，要求審計(jì)人員對(duì)照操作，快速提升審計(jì)規(guī)范化程度。同時(shí)，開展創(chuàng)新工作時(shí)可利用思維導(dǎo)圖開展討論，啟發(fā)發(fā)散性思維，將參與人員的想法進(jìn)行總結(jié)歸類分析，激發(fā)、體現(xiàn)群體智慧，達(dá)成頭腦風(fēng)暴效果。

其次，思維導(dǎo)圖有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作批判性與建設(shè)性兼容。應(yīng)用思維導(dǎo)圖進(jìn)行情況梳理，可以將研究對(duì)象的基本情況清晰呈現(xiàn)；運(yùn)用批判性思維進(jìn)行優(yōu)弱勢(shì)分析，進(jìn)行問題成因查找；運(yùn)用建設(shè)性思維找出解決辦法，進(jìn)行架構(gòu)重建。而內(nèi)審工作也與批判性、建設(shè)性密不可分。審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)是提出疑問、搜集證據(jù)、分析推理、得到結(jié)果的批判性過程，而審計(jì)整改及成果轉(zhuǎn)化又是幫助提升組織治理水平的建設(shè)性過程。思維導(dǎo)圖既可以幫助迅速查找問題，又可以將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題直觀呈現(xiàn)給被審計(jì)單位，提高審計(jì)雙方的溝通效率。用思維導(dǎo)圖作為溝通工具開展討論，提出兼具操作性及效果性的整改建議，可以有效助推審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改率的提高，推動(dòng)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)雙方協(xié)同共贏。

最后，思維導(dǎo)圖在內(nèi)審資源優(yōu)化和創(chuàng)新發(fā)展中能夠發(fā)揮導(dǎo)向作用?？蓪徲?jì)項(xiàng)目開展的全流程以思維導(dǎo)圖的結(jié)構(gòu)形式展現(xiàn)出來，并標(biāo)注出重要環(huán)節(jié)以避免審計(jì)過程中關(guān)鍵線索及流程的遺漏，要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中標(biāo)注工作進(jìn)度，合理分配工作時(shí)間，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員而言，思維導(dǎo)圖也是工作創(chuàng)新的工具，以思維導(dǎo)圖的形式呈現(xiàn)內(nèi)審工作各個(gè)模塊之間的聯(lián)系，能夠更好地把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及相互聯(lián)系，推動(dòng)創(chuàng)新。

三、思維導(dǎo)圖在央行內(nèi)審工作實(shí)踐中的初步應(yīng)用

（一）審計(jì)方案框架搭建和優(yōu)化應(yīng)用案例

在會(huì)計(jì)科長(zhǎng)離任審計(jì)中，思維導(dǎo)圖對(duì)審計(jì)方案制定起到了很好的輔助作用，如圖1所示。項(xiàng)目主審人設(shè)計(jì)方案框架后，以思維導(dǎo)圖形式發(fā)給審計(jì)組成員補(bǔ)充細(xì)化；在匯總補(bǔ)充意見后組織集體討論，開展頭腦風(fēng)暴，征求審計(jì)組成員對(duì)匯總稿的意見；在方案定稿后，將方案以思維導(dǎo)圖形式發(fā)送審計(jì)組成員，標(biāo)注出高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)重點(diǎn)，既避免了審計(jì)重點(diǎn)的偏移及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的遺漏，也便于審計(jì)人員清晰直觀快速地查找審計(jì)線索。

將思維導(dǎo)圖應(yīng)用于審計(jì)方案框架搭建和優(yōu)化，解決了審計(jì)項(xiàng)目開展中三個(gè)方面的問題：一是解決了審計(jì)重點(diǎn)不突出問題。審計(jì)方案就是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的行動(dòng)方案，把握不住審計(jì)重點(diǎn)，不僅影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且可能導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用思維導(dǎo)圖工具，經(jīng)過審計(jì)人員的多次反復(fù)思維、推敲和認(rèn)證，將審計(jì)重點(diǎn)通過紅旗形式進(jìn)行標(biāo)注，時(shí)刻提醒審計(jì)人員瞄準(zhǔn)審計(jì)目標(biāo)，有的放矢，合理分配審計(jì)資源。二是解決了審計(jì)人員缺乏理解問題。以前的審計(jì)方案主要是主查人制定，較少征求審計(jì)人員的意見，有時(shí)會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)方案的理解程度、接受程度和遵循程度。通過運(yùn)用思維導(dǎo)圖工具，使審計(jì)方案由以前的單向制定轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐贫?，將審?jì)組成員的思維全部融入審計(jì)方案中，更能增加審計(jì)過程的默契度和遵循度。三是解決了審計(jì)方案脫離實(shí)際問題。有的審計(jì)方案過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)行不通，不能有效掌控審計(jì)進(jìn)程。通過運(yùn)用思維導(dǎo)圖工具，匯集所有人的思維，綜合考慮多種影響因素和實(shí)際情況，使審計(jì)方案更加優(yōu)化，更加接地氣，更加接近于現(xiàn)實(shí)需要。

圖1 會(huì)計(jì)原科長(zhǎng)離任審計(jì)方案思維導(dǎo)圖

（二）與優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目對(duì)比找差應(yīng)用案例

總行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目作為央行內(nèi)審系統(tǒng)最佳工作成果及結(jié)晶，是內(nèi)審人員向?qū)嵺`學(xué)經(jīng)驗(yàn)的最佳教材。首先分別對(duì)總行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告以及中支審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了結(jié)構(gòu)剖析，通過雙氣泡法進(jìn)行對(duì)比，從項(xiàng)目組織開展情況、基本情況及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)建議等四個(gè)方面入手，制作成思維導(dǎo)圖，集體討論，對(duì)比找差，并在以后的工作中注意改正。

將思維導(dǎo)圖應(yīng)用于對(duì)比找差，解決了三個(gè)方面的問題：一是解決了審計(jì)人員缺少操作樣板的問題。能夠快速提高審計(jì)人員的工作水平。優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目資料是內(nèi)審人員最好的實(shí)務(wù)教材，能夠讓大家發(fā)現(xiàn)自身的不足，并在以后的工作中加以克服；二是解決了工作站位不高的問題。因?yàn)榭傂袃?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目一般都是分行及省會(huì)中支的項(xiàng)目，更關(guān)注機(jī)制體制性及趨勢(shì)性問題，對(duì)這類項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，提升了內(nèi)審人員的工作站位，讓內(nèi)審人員從更宏觀的角度開展審計(jì)；三是解決了按經(jīng)驗(yàn)按習(xí)慣審計(jì)的問題。有利于內(nèi)審人員克服思維惰性，創(chuàng)新思維，不再按照自己的經(jīng)驗(yàn)、習(xí)慣做法開展審計(jì)。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改策略分析應(yīng)用案例

首先，從認(rèn)知能力、三道防線之間的協(xié)調(diào)以及整改標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面分析審計(jì)整改工作中存在的幾個(gè)誤區(qū)；其次，從審計(jì)認(rèn)知能力、第二道防線責(zé)任履行及審計(jì)整改標(biāo)準(zhǔn)等三個(gè)方面分析誤區(qū)的三個(gè)成因；最后，提出提高認(rèn)知能力、責(zé)任落實(shí)銜接及建立整改標(biāo)準(zhǔn)等三個(gè)應(yīng)對(duì)措施，如圖2所示。

將思維導(dǎo)圖應(yīng)用于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改策略分析，解決了三個(gè)方面的問題：一是解決了被審計(jì)單位整改積極性不高的問題。不再將所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題都?xì)w咎于被審計(jì)單位，一定程度上弱化了對(duì)立感、抵觸感，提高了被審計(jì)單位問題整改的積極性。二是解決了整改思路局限性問題。開拓了問題整改工作的思路，不再將問題整改局限于被審計(jì)部門，還關(guān)注部門協(xié)調(diào)配合方面原因以及機(jī)制體制方面原因。三是緩解了情緒對(duì)立問題。以思維導(dǎo)圖的模式進(jìn)行溝通，優(yōu)化了內(nèi)審人員與被審計(jì)單位之間的溝通效果，直觀易懂，提高了溝通效率。

四、思維導(dǎo)圖在內(nèi)審工作中的應(yīng)用方向

一是運(yùn)用于審計(jì)溝通，實(shí)現(xiàn)協(xié)同式審計(jì)。將思維導(dǎo)圖廣泛運(yùn)用到審計(jì)溝通中，優(yōu)化審計(jì)雙方的互動(dòng)。獲取被審計(jì)單位的支持理解，有力提升審計(jì)溝通效率。思維導(dǎo)圖在審計(jì)雙方溝通中，既可以作為審計(jì)人員向被審計(jì)單位直觀呈現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的工具，也可以作為雙方討論問題成因、尋求可行整改措施的工具。

二是運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)警示，實(shí)現(xiàn)提醒式審計(jì)?？梢詫徲?jì)方案圖形化、直觀化，將重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)注出來，要求審計(jì)人員在檢查過程中通過思維導(dǎo)圖模式進(jìn)行審計(jì)，時(shí)刻關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。按時(shí)間進(jìn)度把工作要求細(xì)分出來。同時(shí)，審計(jì)人員可以將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況，以圖形化形式表現(xiàn)，更有利于審計(jì)人員快速查找審計(jì)線索，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。

圖2 審計(jì)整改工作誤區(qū)及解決方式思維導(dǎo)圖

三是運(yùn)用于程序規(guī)范，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)。2015-2017年間，分行下發(fā)了各類審計(jì)操作規(guī)程，如《審前準(zhǔn)備工作指引》《項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程》等，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展的準(zhǔn)備工作、操作程序及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作均進(jìn)行了規(guī)范。但審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，難免有審計(jì)人員按經(jīng)驗(yàn)辦事，選擇熟悉的領(lǐng)域重點(diǎn)審計(jì)，存在審計(jì)程序的遺漏、審計(jì)重點(diǎn)的疏忽等情況，既影響了審計(jì)質(zhì)量也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用思維導(dǎo)圖，使審計(jì)操作流程具體化、標(biāo)準(zhǔn)化，并標(biāo)注出重要程度及星級(jí)，固化成操作模板，要求審計(jì)人員對(duì)照操作，每天標(biāo)注完成進(jìn)度，防止遺漏，提高審計(jì)規(guī)范化水平。

四是運(yùn)用于能力提升，實(shí)現(xiàn)教學(xué)式審計(jì)。以往新進(jìn)內(nèi)審人員均通過傳幫帶方式學(xué)習(xí)工作經(jīng)驗(yàn)，受前輩工作水平及經(jīng)驗(yàn)限制，新進(jìn)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及工作規(guī)范化水平也受影響。利用思維導(dǎo)圖，對(duì)總分行優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目資料進(jìn)行比較分析，將優(yōu)秀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)固化，由新進(jìn)審計(jì)人員對(duì)照實(shí)施，快速提升審計(jì)水平。

五是運(yùn)用于成果轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)共享式審計(jì)。只有分享的審計(jì)發(fā)現(xiàn)才算作審計(jì)成果，不被分享的只能算是審計(jì)結(jié)論或結(jié)果。下一步應(yīng)探索利用思維導(dǎo)圖進(jìn)行審計(jì)成果分享，拉近審計(jì)雙方的距離，創(chuàng)造和諧審計(jì)氛圍，讓被審計(jì)單位更深刻地理解：內(nèi)審工作不僅是找不足，更是幫助提高，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以更好地服務(wù)于全行組織治理，提升內(nèi)審價(jià)值。

六是運(yùn)用于問題分析，實(shí)現(xiàn)穿透式審計(jì)。在開展審計(jì)工作時(shí)，不再局限于問題表象，而是從更深層次展開分析，查找原因的原因，分析后果的后果，進(jìn)一步拓展工作深度，在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都找得到問題、核得準(zhǔn)實(shí)情、查得透根源、拿得出對(duì)策，把每一個(gè)應(yīng)該揭示反映的問題都查深查透。

五、將思維導(dǎo)圖應(yīng)用于內(nèi)審工作的相關(guān)建議

思維導(dǎo)圖工具在內(nèi)審工作中的運(yùn)用成效非常顯著，對(duì)提升內(nèi)審工作績(jī)效、提高內(nèi)審人員能力、打開內(nèi)審創(chuàng)新思維空間起到積極的輔助和推動(dòng)作用。但是，凡事都有兩面性，在運(yùn)用思維導(dǎo)圖工具時(shí)，應(yīng)注意和防止下列事項(xiàng)：

一是思維導(dǎo)圖是發(fā)散性思維，不要成為固化思維的桎梏。思維導(dǎo)圖提倡的是創(chuàng)新式、發(fā)散式思維，而不是固化思維，不能將思維導(dǎo)圖的結(jié)構(gòu)化變成死板化，完全按照思維導(dǎo)圖按圖索驥，限制思維，應(yīng)該把思維導(dǎo)圖作為思維的起點(diǎn)，借此發(fā)散出去。

二是思維導(dǎo)圖是動(dòng)態(tài)性思維，不能演變成為僵化式思維。不能把思維導(dǎo)圖制作看成是一勞永逸的工作。思維導(dǎo)圖不是思維的終點(diǎn)，不能認(rèn)為把思維導(dǎo)圖畫完，就大告功成、萬事大吉。要隨著情況的變化不斷對(duì)思維導(dǎo)圖進(jìn)行修正及重構(gòu)，不然很快就會(huì)與實(shí)際工作脫節(jié)。

三是思維導(dǎo)圖是創(chuàng)新性思維，不可拘泥于傳統(tǒng)守舊思維。思維導(dǎo)圖可以打破傳統(tǒng)的線性思維，有效地促進(jìn)聯(lián)想，開展頭腦風(fēng)暴，集聚集體智慧，激發(fā)思維的靈活性。工作中不能將思維導(dǎo)圖僅僅應(yīng)用于對(duì)現(xiàn)有工作的分析，更要著眼于創(chuàng)新工作的開展。

四是思維導(dǎo)圖是引導(dǎo)性思維，不可等同于標(biāo)準(zhǔn)式流程圖。思維導(dǎo)圖最重要的功能在于引導(dǎo)發(fā)散思維，而不是僅僅作為工作流程的記錄表。應(yīng)該利用思維導(dǎo)圖的層次性挖掘思維的深度、拓寬思維的廣度、提升自己的工作站位。