20 14年以來(lái)，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》等多個(gè)文件要求將包括公共資金、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資源在內(nèi)的所有類(lèi)型國(guó)有資產(chǎn)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，全面掃除國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督死角和盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。然而由于種種原因，包括高校校辦企業(yè)在內(nèi)的眾多政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位所屬?lài)?guó)有企業(yè)未納入各級(jí)國(guó)資委監(jiān)管體系。實(shí)踐中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象通常僅限于本級(jí)所屬?lài)?guó)有企業(yè)，高校校辦企業(yè)不屬于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)的國(guó)有企業(yè)，審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)高校主管部門(mén)審計(jì)或者高校審計(jì)的延伸審計(jì)才可能涉及高校校辦企業(yè)，審計(jì)的頻率和深度不足。受制于政府審計(jì)力量不足，短時(shí)間內(nèi)很難將高校校辦企業(yè)納入政府直接審計(jì)的范圍。高校校辦企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的重要組成部分，其審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題應(yīng)引起重視。

一、明確審計(jì)權(quán)限

要解決高校校辦企業(yè)監(jiān)督問(wèn)題，首先要解決審計(jì)主體問(wèn)題。從審計(jì)資源整合的角度看，現(xiàn)階段可以將高校內(nèi)部審計(jì)作為高校校辦企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的主體。高校作為企業(yè)“所有者”將經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，校辦企業(yè)與高校之間產(chǎn)生了受托責(zé)任關(guān)系。高校、校辦企業(yè)、高校內(nèi)部審計(jì)組成的受托責(zé)任“三角關(guān)系”，與政府、國(guó)有企業(yè)之間、政府審計(jì)的審計(jì)“三角關(guān)系”在本質(zhì)上是一樣的，具體關(guān)系見(jiàn)圖1。

要解決高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)校辦企業(yè)（全資及控股）的審計(jì)權(quán)限問(wèn)題，一是根據(jù)審計(jì)受托責(zé)任理論，在現(xiàn)行高校校辦企業(yè)管理模式下，高校作為校辦企業(yè)的“所有者”，可以委托高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)所屬校辦企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，必要時(shí)可以對(duì)高校控股企業(yè)的章程做相應(yīng)修改，使控股校辦企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人接受高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。二是采用政府審計(jì)委托的方式。政府審計(jì)可以授權(quán)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)校辦企業(yè)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

加強(qiáng)對(duì)高校參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，首先，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，審計(jì)其對(duì)外投資的程序、必要性、參與公司治理的過(guò)程中如何行使股東權(quán)利、維護(hù)學(xué)校作為股東的權(quán)益等方面；其次，對(duì)外參股投資時(shí)，在公司章程中做出特別規(guī)定，允許高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；最后，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司可以利用公司法賦予股東的知情權(quán)（查閱復(fù)制權(quán)）查閱相關(guān)會(huì)計(jì)資料，如對(duì)于高校參股的有限責(zé)任公司，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司可提出書(shū)面申請(qǐng)，委托高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行查閱。

二、建立政府審計(jì)協(xié)作機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)校辦企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，某種程度上是承擔(dān)政府審計(jì)的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)成效。在對(duì)高校校辦企業(yè)審計(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)可以建立以下幾方面的協(xié)作機(jī)制：一是共同修訂審計(jì)計(jì)劃。高校校辦企業(yè)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)報(bào)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修正，以更好地發(fā)揮審計(jì)效果。二是利用高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告、整改情況以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線(xiàn)索等資料報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任追究以及問(wèn)題整改情況的后續(xù)監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)教育主管部門(mén)審計(jì)及對(duì)下屬高校校辦企業(yè)延伸審計(jì)時(shí)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題可以不再在審計(jì)報(bào)告中反映。三是加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控。審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要對(duì)高校校辦企業(yè)審計(jì)方案、審計(jì)程序合理性、審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況，對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，在必要的情況下抽取重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行“復(fù)審”。四是實(shí)行聯(lián)合審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)校辦企業(yè)審計(jì)時(shí)，可以充分利用內(nèi)部審計(jì)力量，共同派員成立聯(lián)合審計(jì)組，在審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)任務(wù)部署、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理等方面共同協(xié)商確定。五是充分利用政府審計(jì)調(diào)查取證權(quán)限。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞弊、貪污等問(wèn)題線(xiàn)索，當(dāng)向外部機(jī)構(gòu)取證遇到困難時(shí)，可以申請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的配合，利用法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)取證方面的權(quán)限和手段獲取關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)。六是建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)和高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立定期的交流、溝通機(jī)制，統(tǒng)籌高校校辦企業(yè)審計(jì)工作，及時(shí)分析應(yīng)對(duì)審計(jì)中遇到的新問(wèn)題。

三、利用社會(huì)審計(jì)工作

圖1 兩個(gè)“三角關(guān)系”示意圖

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)要求，高校校辦企業(yè)在以下兩種情況下必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：一是對(duì)上市公司及公眾利益實(shí)體的年報(bào)審計(jì)，二是對(duì)高校校辦企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等重大事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)成果，彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足。首先是對(duì)于必須接受社會(huì)審計(jì)的上市校辦企業(yè)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)的溝通，了解其已完成的工作以及審計(jì)中關(guān)注的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的舞弊信息、內(nèi)部控制存在的漏洞等問(wèn)題，以便高校內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展更深層次、更有針對(duì)性的審計(jì)。其次是對(duì)于未接受社會(huì)審計(jì)的校辦企業(yè)。高校內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)需要委托社會(huì)審計(jì)對(duì)其進(jìn)行報(bào)表及內(nèi)部控制審計(jì)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制，同時(shí)也提高對(duì)校辦企業(yè)審計(jì)的頻率。高校內(nèi)部審計(jì)可以在社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性以及效益性的審計(jì)。最后是對(duì)改制過(guò)程中必須的社會(huì)審計(jì)服務(wù)，建議由高校內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)委托，并對(duì)社會(huì)審計(jì)的工作進(jìn)行檢查。高校內(nèi)部審計(jì)在購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)的溝通，明確審計(jì)重點(diǎn)及目標(biāo)；應(yīng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的結(jié)果負(fù)責(zé)，并對(duì)社會(huì)審計(jì)的工作進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以促使社會(huì)審計(jì)改進(jìn)工作，提高審計(jì)效果。

四、把握審計(jì)重點(diǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主線(xiàn)，探索開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)收支審計(jì)依然是高校校辦企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)的主要內(nèi)容是高校校辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、合法性，國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況，內(nèi)部控制建立健全，國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)績(jī)效以及上繳學(xué)校資本收益情況等。

2.校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)全資及控股校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)應(yīng)做到全覆蓋，逐步增加任中審計(jì)比例。審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注方針政策落實(shí)情況、法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律情況及領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬情況等。

3.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在企業(yè)合規(guī)性、效益性審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)高校校辦企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查比重應(yīng)逐步提高，如企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家重大決策部署情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、混合所有制改革專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。

五、加強(qiáng)審計(jì)力量

審計(jì)是一種專(zhuān)職和專(zhuān)業(yè)監(jiān)督行為，審計(jì)人員綜合素質(zhì)和工作水平的高低，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的成效。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)力量，可以從以下方面入手：一是健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，保障內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)和人員配置，確保審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性。二是提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能。加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員更新企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)；鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加CIA、CPA等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)考試，通過(guò)考試積累專(zhuān)業(yè)知識(shí)。三是利用校內(nèi)專(zhuān)家的工作。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用校內(nèi)專(zhuān)家資源，在法律、金融、內(nèi)控等領(lǐng)域開(kāi)展工作，提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)問(wèn)題的水平。

現(xiàn)階段，完善以高校內(nèi)部審計(jì)為主體的審計(jì)監(jiān)督模式，是解決高校校辦企業(yè)審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的一個(gè)可行方案，也可以為其他黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位下屬?lài)?guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督提供一種思路。