摘 要 本研究主要探討遺產(chǎn)稅在當(dāng)今中國(guó)大陸下的可行性，通過(guò)對(duì)比研究以及歷史研究，立足于當(dāng)今中國(guó)大陸國(guó)情與發(fā)展政策方向，將法理作為最基本的理論，通過(guò)研究遺產(chǎn)稅在不同國(guó)家不同時(shí)期的角色扮演者來(lái)入手，發(fā)現(xiàn)其所反映出了中國(guó)大陸法律制度的不足，再通過(guò)當(dāng)下出現(xiàn)的社會(huì)問(wèn)題來(lái)揭示出中國(guó)需要一個(gè)新的社會(huì)資源再分配制度來(lái)實(shí)現(xiàn)解決社會(huì)問(wèn)題的迫切需求。最后，針對(duì)于設(shè)立遺產(chǎn)稅可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了大膽的假設(shè)，并將假設(shè)出的合情合理的問(wèn)題，改制出特色的中式遺產(chǎn)稅征收結(jié)構(gòu)來(lái)解決問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 貧富差距 政策 國(guó)情 可行性

作者簡(jiǎn)介：張星河，天津市西青區(qū)人民檢察院偵查監(jiān)督部檢察官助理。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.10.101

一、遺產(chǎn)稅理論基礎(chǔ)及主要學(xué)說(shuō)

遺產(chǎn)的獲得，是基于遺產(chǎn)繼承這一種關(guān)系而實(shí)現(xiàn)的。但是，遺產(chǎn)的繼承，卻并不是僅僅依靠這一種關(guān)系就可以獲得的，這不是一種天賦人權(quán)，而是一種國(guó)家法律承認(rèn)和保護(hù)的一種權(quán)利，且由于這種獲得是一種不勞而獲的所得，所以權(quán)利與義務(wù)對(duì)等，人們?cè)谙硎車(chē)?guó)家法律所帶來(lái)的獲得遺產(chǎn)的權(quán)利的同時(shí)，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)著相應(yīng)的繳納遺產(chǎn)稅的義務(wù) ?；诖耍鶕?jù)這種遺產(chǎn)繼承權(quán)的本質(zhì)和不勞而獲的所得，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都主張征收這一稅種，其理論依據(jù)，主要有以下幾種：

（一）權(quán)利說(shuō)

因?yàn)槔^承遺產(chǎn)的這一種權(quán)利不是一種天賦人權(quán)，本著權(quán)利與義務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)等的觀點(diǎn)，當(dāng)一個(gè)人享受著繼承遺產(chǎn)這一種不勞而獲的巨額財(cái)富時(shí)，他就應(yīng)當(dāng)向國(guó)家這一通過(guò)法律來(lái)承認(rèn)和保護(hù)他的這一權(quán)利的行為實(shí)施相應(yīng)的義務(wù)，即繳納適當(dāng)適額的遺產(chǎn)稅。

（二）沒(méi)收無(wú)遺產(chǎn)稅收說(shuō)

本項(xiàng)理論認(rèn)為，每一份遺產(chǎn)的繼承，都應(yīng)該遵照著被繼承人的遺囑，如果沒(méi)有遺囑，遺產(chǎn)應(yīng)該歸于國(guó)家所有。而有遺囑的繼承，則應(yīng)該按照繼承人和被繼承人的親疏關(guān)系進(jìn)行繳納不同額度比例的遺產(chǎn)稅。

（三）社會(huì)主義說(shuō)

本學(xué)說(shuō)主張國(guó)家不僅僅要收回所有沒(méi)有遺囑的遺產(chǎn)，還不能允許有誰(shuí)因?yàn)榫揞~遺產(chǎn)而不勞而獲從而達(dá)到不用勞動(dòng)就可以好好享受的地步。所以此項(xiàng)學(xué)說(shuō)主張收重稅，希望借此達(dá)到人人平等，大家都差不多的一個(gè)富有程度的社會(huì)，又名均富說(shuō)。

（四）溯往征稅說(shuō)

該學(xué)說(shuō)認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人生前一切逃避稅收的補(bǔ)征。這個(gè)學(xué)說(shuō)認(rèn)為，如果一個(gè)人在生前不逃稅偷稅的話，那么這個(gè)人就是不可能富有起來(lái)的。所以等到一個(gè)人死亡之后，他無(wú)法逃避這個(gè)稅收之時(shí)，對(duì)其生前逃稅偷稅進(jìn)行補(bǔ)收，就十分的容易。

（五）享益說(shuō)

此學(xué)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家是一個(gè)盈利機(jī)構(gòu)，國(guó)家在公民身上進(jìn)行了勞務(wù)，公民就應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的報(bào)酬。單論遺產(chǎn)而言，當(dāng)國(guó)家給予了公民合法繼承遺產(chǎn)的保護(hù)，公民就應(yīng)當(dāng)支付報(bào)酬。具體出來(lái)就是繳納遺產(chǎn)稅。這種學(xué)說(shuō)在歐洲甚為流行。

（六）能力說(shuō)

該學(xué)說(shuō)不再把遺產(chǎn)稅看做是一種物稅，而是一種人稅。是課于遺產(chǎn)繼承人的一種稅。其繳納標(biāo)準(zhǔn)就是遺產(chǎn)繼承人的能力，其能力衡量標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)指標(biāo)：費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)、所得。每項(xiàng)都可以單一成為一種繳納稅收的依據(jù)。費(fèi)用說(shuō)主張以高稅率應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)繼承人；財(cái)產(chǎn)說(shuō)主張以遺產(chǎn)稅代替財(cái)產(chǎn)稅，即替代合并的做法；所得說(shuō)主張使用累進(jìn)稅制，即獲得越多的人應(yīng)該繳納更高的稅。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，這幾種學(xué)科說(shuō)法主要提供了兩個(gè)方面的好處：一是可以給國(guó)家增加一部分的稅收；二是避免財(cái)富無(wú)限制的積累，限制資本的不良聚集，并通過(guò)社會(huì)資源再分配，在實(shí)現(xiàn)一部分社會(huì)公平的同時(shí)，以期構(gòu)建出一個(gè)更有活力的資本市場(chǎng)。

二、遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)在怎樣的社會(huì)背景下成立

（一）現(xiàn)今中國(guó)大陸急需解決的社會(huì)問(wèn)題

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高的同時(shí)，貧富差距也在逐步擴(kuò)大。國(guó)際上通常用基尼系數(shù)衡量一個(gè)國(guó)家的收入差距，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)2003年為0.479，2008年達(dá)到最高點(diǎn)0.491，這之后逐年下降，2014年的基尼系數(shù)是0.469。而在20世紀(jì)80年代初，全國(guó)收入差距的基尼系數(shù)是0.3左右。接近0.5的基尼系數(shù)可以說(shuō)是一個(gè)比較高的水平，世界上超過(guò)0.5的國(guó)家只有10%左右；主要發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)一般都在0.24到0.36之間。0.47到0.49之間的基尼系數(shù)反映出目前我國(guó)收入差距仍然比較大。尤其是城鎮(zhèn)居民內(nèi)部、城鄉(xiāng)居民之間的收入差距都比較大。比如說(shuō)城鄉(xiāng)差距大概有3倍，按照城鎮(zhèn)工資統(tǒng)計(jì)，高收入行業(yè)和低收入行業(yè)有4倍左右的差距。

在收入差距擴(kuò)大的同時(shí)，我們還面臨財(cái)產(chǎn)差距擴(kuò)大的問(wèn)題，而且這一問(wèn)題正變得越來(lái)越嚴(yán)重。以往人們大多把貧富差距等同于收入差距，但實(shí)際上，居民在資產(chǎn)方面的差距也是衡量貧富差距狀況的重要方面。過(guò)去10年的數(shù)據(jù)分析表明，中國(guó)的財(cái)產(chǎn)差距擴(kuò)大速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超過(guò)收入差距擴(kuò)大的速度，個(gè)人財(cái)富積累速度非?？?。在過(guò)去大約10年的時(shí)間內(nèi)，人均財(cái)富的年均增長(zhǎng)率達(dá)到22%，特別是房產(chǎn)價(jià)值的年均增長(zhǎng)率達(dá)到了25%。而農(nóng)村的財(cái)富積累速度年均增長(zhǎng)率只有11%，相當(dāng)于全國(guó)水平的一半。

北京大學(xué)中國(guó)社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心發(fā)布的《中國(guó)民生發(fā)展報(bào)告2014》顯示，1995年我國(guó)財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)為0.45，2002年為0.55，2012年我國(guó)家庭凈財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)達(dá)到0.73，財(cái)產(chǎn)不平等程度近年來(lái)呈現(xiàn)升高態(tài)勢(shì)，明顯高于收入不平等。此外，家庭層次的財(cái)產(chǎn)不平等有兩個(gè)特征：一是有家庭成員在體制內(nèi)工作的家庭財(cái)產(chǎn)水平明顯高于在體制外工作的家庭，在體制內(nèi)工作的家庭財(cái)產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度也明顯高于體制外家庭。二是中等收入家庭財(cái)產(chǎn)增長(zhǎng)幅度大，而低收入和高收入家庭的財(cái)產(chǎn)增長(zhǎng)幅度相對(duì)較小。

（二）是否必須需要設(shè)立遺產(chǎn)稅來(lái)解決問(wèn)題

長(zhǎng)期的高基尼系數(shù)指標(biāo)直接反應(yīng)出了我國(guó)現(xiàn)在處于一種收入不平衡的狀態(tài)。所以我國(guó)現(xiàn)在必須急需一種新的分配制度來(lái)解決這一問(wèn)題，并且現(xiàn)在處于十九大規(guī)劃的到2020年的重要3年準(zhǔn)備時(shí)間之中，迫切需要一個(gè)新的再分配稅收體系來(lái)進(jìn)行解決問(wèn)題。因此，引入遺產(chǎn)稅進(jìn)行社會(huì)再分配就變得十分有必要性了。

（三）遺產(chǎn)稅解決問(wèn)題的解決力

1.針對(duì)人群特殊

遺產(chǎn)稅征收有兩條綱線，一者得需要有人去獲得繼承這一筆額外的所得之時(shí)，才會(huì)開(kāi)始征收這個(gè)稅收；二者是必須要有一個(gè)起征線，比如美國(guó)的起征線就為每人500萬(wàn)美元（在其仍然征收之時(shí)）。 這讓做的好處就是可以精確地讓獲得巨額贈(zèng)與，獲得巨額所得的人，可以規(guī)避掉很多社會(huì)上的反對(duì)聲音，讓此項(xiàng)政策在更好推進(jìn)的情況下，也避免重稅錯(cuò)稅拖累人。

2.完善法律體系

現(xiàn)今世界各國(guó)都認(rèn)為遺傳繼承權(quán)不是一種天賦人權(quán)，這是一種法律賦予的，由國(guó)家強(qiáng)制力保護(hù)其實(shí)施的一種權(quán)利。所以說(shuō)，本著權(quán)利與義務(wù)相對(duì)等的原則。當(dāng)一個(gè)人獲得巨額不勞而獲的所得之時(shí)，是國(guó)家保護(hù)了他的合法權(quán)利不受侵害，合法使用。所以他應(yīng)當(dāng)行使對(duì)應(yīng)的義務(wù)，具體出來(lái)就是繳納遺產(chǎn)稅。但是當(dāng)今中國(guó)的法律體系卻缺少這一制度，一定程度上影響了司法制度的進(jìn)程。

3.解決社會(huì)問(wèn)題

中國(guó)這幾十年來(lái)通過(guò)改革開(kāi)放之后，社會(huì)進(jìn)程速度很快，每個(gè)人都一定程度上的富足起來(lái)了。由于改革開(kāi)放的政策目標(biāo)是讓一部人先富起來(lái)。的確，有一部分是富起來(lái)了，并且是很富裕。但是，貧富差距卻已經(jīng)難以磨滅了。2011年，中國(guó)資產(chǎn)超過(guò)百萬(wàn)美元的富豪家庭有143.2萬(wàn)戶，排名世界第三；中國(guó)資產(chǎn)超過(guò)1億美元的超級(jí)富豪家庭達(dá)到648戶，排名世界第五。中國(guó)百分之一的家庭已經(jīng)掌握了全國(guó)41.4%的財(cái)富，財(cái)富集中度甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一些發(fā)達(dá)國(guó)家。 但是同時(shí)基尼系數(shù)也表明了中國(guó)的貧富差距在世界上已經(jīng)是屬于前列的了。這和一個(gè)年總GDP排名世界第二的大國(guó)身份很不相符。所以征收遺產(chǎn)稅，可以使很大一部分的財(cái)富積累從高回流到最底層，從而形成一個(gè)合適合理的社會(huì)資本循環(huán)。中國(guó)現(xiàn)今必須需要一個(gè)新的社會(huì)資源再分配制度進(jìn)行改革，毫無(wú)疑問(wèn)設(shè)立遺產(chǎn)稅就是最合適的，可以有效的解決掉貧富差距越來(lái)越大的問(wèn)題。因?yàn)槿绻徽魇者z產(chǎn)稅，那么資本在傳遞的過(guò)程中將不會(huì)回流，這是一種不合理的現(xiàn)象，社會(huì)問(wèn)題也得不到解決。

三、遺產(chǎn)稅制度構(gòu)建的難題分析及解決措施

（一）在實(shí)際征收中可能出現(xiàn)的難題

征收遺產(chǎn)稅，從大局上來(lái)說(shuō)百利而無(wú)一害，但是切實(shí)的講，的確讓一群會(huì)繳納遺產(chǎn)稅的人覺(jué)得自己的利益受到了侵害。他們認(rèn)為這都是憑著自己的努力才得來(lái)的錢(qián)，為什么給自己的后人親戚還得再繳納一部分稅。其二，受中國(guó)傳統(tǒng)子承父業(yè)觀念的影響，很多人都認(rèn)為遺產(chǎn)的移交是天經(jīng)地義的，是一種天賦人權(quán)，國(guó)家不應(yīng)該插手其中。所以開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅的時(shí)候也許會(huì)讓一部分人認(rèn)為國(guó)家在侵害其他人的權(quán)益。其三，國(guó)民的收入水平是否達(dá)到了可以實(shí)行遺產(chǎn)稅的程度，現(xiàn)在開(kāi)始征收的話，是不是過(guò)早了。

（二）根據(jù)問(wèn)題修改具體實(shí)行的程度和方法

針對(duì)性的講，任何一個(gè)政策都有受益的一方，也有利益受損的一方。不妨在開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅的時(shí)候就將這是一種國(guó)家保障的人權(quán)說(shuō)清楚，那么推行就會(huì)順利很多。其次，中國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)了貧富差距極大的現(xiàn)象，基尼系數(shù)已經(jīng)近0.5，我們迫切需要引進(jìn)新的一種社會(huì)再分配制度來(lái)改革。這也從側(cè)面印證了我們的收入水平已經(jīng)達(dá)到了可以征收遺產(chǎn)稅的程度。

而關(guān)于具體征收的稅收情況，我們可以根據(jù)具體的國(guó)家實(shí)時(shí)考慮情況來(lái)進(jìn)行。并且起征線有一種說(shuō)法為：各國(guó)的遺產(chǎn)稅起征線一般為人均GDP的20倍左右。用2016年的人均GDP 8000美元來(lái)計(jì)算，其起征線應(yīng)當(dāng)為160000美元，2017年12月底的匯率折合人民幣約為106萬(wàn)。但是中國(guó)資產(chǎn)超過(guò)這個(gè)數(shù)據(jù)的有1000萬(wàn)戶以上，所以這種起征線是不合理的。

另一種方式，可以參考我國(guó)個(gè)人所得稅每年12萬(wàn)元人民幣起征收，按20年積累，為240萬(wàn)人民幣起征。 個(gè)人遺產(chǎn)征收以此線開(kāi)始，比較合適，可以參考。

其二，應(yīng)在240萬(wàn)元人民幣起征的線上，實(shí)施累進(jìn)稅制。對(duì)征收的人根據(jù)遺產(chǎn)的具體價(jià)值進(jìn)行分級(jí)，不同等級(jí)的人征收不同的稅。越高的等級(jí)收取更多的稅率。具體還是需要政府財(cái)政政策需要多少遺產(chǎn)稅，再看羊毛能有多少，再進(jìn)行具體分級(jí)，為什么說(shuō)是羊毛呢？因?yàn)槭崭钛蛎?，?duì)于綿羊不會(huì)傷害它，還會(huì)促進(jìn)其生長(zhǎng)。

注釋：

王博. 遺產(chǎn)稅課稅制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.青島大學(xué).2008.

池英. 我國(guó)遺產(chǎn)稅基本法律問(wèn)題研究.吉林大學(xué).2013.

辛斌. 美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制度研究及啟示.華東師范大學(xué).2016.

單順安.我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的意義及制度安排.稅務(wù)研究.2013（3）.43-46.

張清立.關(guān)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的思考.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究.2014（04）.78-83.