◎《新產(chǎn)經(jīng)》闞麗麗

說起此次新個(gè)稅法的落地，可謂又一項(xiàng)民生福祉。

將現(xiàn)行的3500元/月的個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)至5000元/月，同時(shí)個(gè)稅的部分稅率級(jí)距進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，大大減免了工薪階層的工資稅負(fù)自不用說。但是，值得關(guān)注的是，“因人而異”“量體裁衣”的專項(xiàng)附加扣除的增加，更是凸顯出我國稅制正進(jìn)一步向公平、公正的方向發(fā)展。

回顧我國歷次個(gè)稅改革節(jié)點(diǎn)，免征額的設(shè)定值一直是備受關(guān)注的。38年前（1980年）的9月，我國將個(gè)人所得稅免征額確定為800元/月后，先后于2006年、2008年、2011年將其提高到1600元/月、2000元/月和3500元/月。

提高免征額的效果立竿見影，其直接作用力就是落在了公民交納的個(gè)稅數(shù)額、納稅人口基數(shù)以及全國個(gè)稅收入，間接的影響包括居民消費(fèi)支出等方面。

例如，2011年起征點(diǎn)由2000元/月上調(diào)至3500元/月后，增加了1500元/月，增幅相較于前兩次還是不小的，影響也頗大。當(dāng)時(shí)據(jù)測(cè)算約有6000萬人免于繳個(gè)稅，同時(shí)2012年我國個(gè)稅收入首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)（2012年個(gè)稅收入為5820.28億元，相較于2011年的6054.11億元，同比下降3.9個(gè)百分點(diǎn)，比上年增速回落29.1個(gè)百分點(diǎn)，這是1999年至今唯一一次個(gè)稅收入下降）。

那么，時(shí)隔7年之后，由3500元/月的起征點(diǎn)上調(diào)到5000元/月，同樣是增加了1500元/月，對(duì)于我國個(gè)稅收入、居民消費(fèi)支出以及減稅力度等影響幾何呢？

事實(shí)上，個(gè)人所得稅并不直接作用于消費(fèi)，而是通過影響某些中間變量間接作用，個(gè)稅對(duì)消費(fèi)的影響更多體現(xiàn)在收入分配上。就我國個(gè)稅改革的歷程來看，個(gè)稅改革促進(jìn)了收入分配，提高了個(gè)人可支配收入，但是在促進(jìn)消費(fèi)上的作用較小。2011年的個(gè)稅改革對(duì)個(gè)人可支配收入的增長(zhǎng)起到了積極影響，但是對(duì)收入分配格局的改善依然有限，再加上中國住房、醫(yī)療、教育體系被市場(chǎng)性消費(fèi)所取代，其對(duì)消費(fèi)改善的作用進(jìn)一步弱化。

而說起個(gè)稅收入，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年以后，中國的個(gè)稅收入就開始大幅增長(zhǎng)；從2015年開始，我國每年的個(gè)稅收入增長(zhǎng)都在1000億元以上；而2016年和2017年個(gè)稅收入更是突破了萬億元大關(guān)；2015年-2017年，個(gè)稅收入同比增長(zhǎng)分別為16.8%、17.1%和18.6%，增幅穩(wěn)中有升……

另一點(diǎn)，《2017年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，截至2017年末，中國城鎮(zhèn)就業(yè)人員為4.2462億人，按照財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華提到的“僅以基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元這一項(xiàng)因素來測(cè)算，修法后個(gè)人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由現(xiàn)在的44%降至15%?！北壤?jì)算，個(gè)稅改革后，個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)約為6400萬人，將減少約1.23億人。

此次的免征額上調(diào)，是否會(huì)打破大幅增長(zhǎng)的勢(shì)頭呢？

按照中國社會(huì)科學(xué)院副院長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)所所長(zhǎng)高培勇的說法，個(gè)稅的改革也是一種增稅的改革，絕不是減稅的改革。具體到個(gè)人就要體現(xiàn)在一部分人增稅，一部分人減稅，這是改革的目標(biāo)。很可能就是普通的工薪階層或中低收入者的稅負(fù)是減少的，但是高收入階層的稅負(fù)是要增加的。

有人說，此次個(gè)稅改革，其影響是深遠(yuǎn)的。除去免征額這項(xiàng)個(gè)稅改革中重要指標(biāo)外，增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目標(biāo)志著我國的個(gè)稅正從個(gè)人繳納制向家庭征收制過渡，是稅負(fù)公平化的體現(xiàn)。

在我國歷次個(gè)稅改革中，都是單純提高免征額，盡管中低收入群體可以少繳稅，但在累進(jìn)稅率的情況下，收入越高的群體少繳的稅額也越多，這有可能在收入分配調(diào)節(jié)方面起到反作用。所以，真正體現(xiàn)公平的是要考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性。

子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除的出現(xiàn)，使納稅人按照其實(shí)際能力負(fù)擔(dān)應(yīng)繳稅收，更體現(xiàn)了以家庭需求為核心，減少家庭負(fù)稅，保障家庭生活成本，優(yōu)化國民收入分配格局，有力實(shí)施調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。

不僅如此，新個(gè)稅法將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制重大轉(zhuǎn)變，也是邁出了個(gè)稅改革乃至整個(gè)稅制改革的歷史性一步。

在綜合與分類相結(jié)合的稅制下，納入綜合范圍的不同所得項(xiàng)目將合并計(jì)算納稅，稅負(fù)的分配將更為公平。此外，新的稅制則實(shí)行代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項(xiàng)收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識(shí)，增強(qiáng)納稅人參與社會(huì)治理的動(dòng)力，對(duì)于促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化具有重要推動(dòng)作用。

當(dāng)然，我國的個(gè)稅改革之路上還有很多方面需要去完善。比如，專項(xiàng)附加扣除該如何執(zhí)行，怎么去確認(rèn)這些細(xì)節(jié)；如何轉(zhuǎn)變征管模式，制定配套征管制度，讓納稅人“少跑馬路”等。