張巖帆

近年來我國會計準(zhǔn)則調(diào)整和明確了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，給予了各行業(yè)企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。本文以新政為基準(zhǔn)，首先介紹了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的概念和適用范圍，其次分析了新政下研發(fā)費(fèi)用加計扣除在范圍、會計核算與管理方面的變化，最后闡述了研發(fā)費(fèi)用加計扣除全面實施應(yīng)注意的各種事項，為推進(jìn)我國各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品、技術(shù)、工藝等創(chuàng)新發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、新政下研發(fā)費(fèi)用加計扣除的變化

（一）范圍方面的變化

其一，其他費(fèi)用開支范圍有所擴(kuò)大。較前期研發(fā)費(fèi)用涉及的其他費(fèi)用項目有明顯擴(kuò)充，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)保險費(fèi)以及研發(fā)后成果的分析、鑒定、評估、驗收等一系列相關(guān)費(fèi)用都納入研發(fā)費(fèi)用范疇之中，同時還包括有知識產(chǎn)權(quán)的注冊費(fèi)、代理費(fèi)和會議費(fèi)等；其二，委托過程中發(fā)生的研發(fā)相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)實際發(fā)生費(fèi)用額的80%，計人委托方研發(fā)費(fèi)用且進(jìn)行加計扣除，受托方不能再進(jìn)行加計扣除，避免重復(fù)加計扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其三，創(chuàng)意設(shè)計研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計扣除，即動漫游戲軟件開發(fā)、游戲制作、多媒體設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、模型設(shè)計等。

（二）會計核算與管理的變化

其一，企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除輔助賬，用于歸集和準(zhǔn)確核算不同研發(fā)項目費(fèi)用支付情況；其二，企業(yè)對研發(fā)項目過程中涉及到的費(fèi)用內(nèi)容分別進(jìn)行核算，明確能夠采取加計扣除的相關(guān)費(fèi)用合理、合規(guī)，避免重復(fù)扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其三，國家稅務(wù)部門加強(qiáng)了對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的管理，對相關(guān)企業(yè)定期開展核查；其四，新政下的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除簡化了相關(guān)報備資料和程序。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的歸集在實操中的要點

（一）優(yōu)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用支出會計核算設(shè)置

全面實施的新政策中明確規(guī)定，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)選用的會計準(zhǔn)確或會計制度來對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行會計核算優(yōu)化。參照新政要求，不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)相關(guān)會計科目，有效劃分資本化和費(fèi)用化研發(fā)項目之間的明顯差別，并按照研發(fā)項目所涉及的內(nèi)容建立單獨(dú)核算賬簿，全面歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出。同時，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用還應(yīng)根據(jù)新政要求來核算加計扣除項目，根據(jù)不同的研發(fā)費(fèi)用支出會計核算，分別計算相應(yīng)的加計扣除內(nèi)容。

（二）加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計抑涂的資本化和費(fèi)用化處理

新政下的研發(fā)費(fèi)用加計扣除，更注重費(fèi)用歸屬，即對資本化或費(fèi)用化的處理與區(qū)分。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝等所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，尚未形成無形資產(chǎn)的計人管理費(fèi)用，根據(jù)新政策規(guī)定，目前在明確加計扣除的基礎(chǔ)條件上，以所支出研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計扣除，而形成無形資產(chǎn)的，則以無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行攤銷處理，不同行業(yè)企業(yè)攤銷與加計扣除比例各有不同，2019年開始可能按照新政75%攤銷。除此之外，為加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除處理，其根據(jù)不同研發(fā)階段費(fèi)用支出，來明確費(fèi)用支出處理，而對于難以區(qū)分研究階段的費(fèi)用支出，其費(fèi)用發(fā)生也計人到管理費(fèi)用。

（三）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用中無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除把握

根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政策規(guī)定，其對研發(fā)費(fèi)用中無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除把握更加明確和精準(zhǔn)。其一，技術(shù)研發(fā)項目費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其應(yīng)在稅前按150%對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，避免重復(fù)抵扣情況的發(fā)生其二，技術(shù)研發(fā)項目涉及到的專利權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)歸屬于研發(fā)費(fèi)用支出范圍內(nèi)；其三，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時，其費(fèi)用攤銷應(yīng)通過管理費(fèi)用會計科目進(jìn)行反映。

（四）明確生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費(fèi)用加計鄉(xiāng)礴余核算

新政實施條件下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算給予更多的重視。生產(chǎn)經(jīng)營部門在技術(shù)研發(fā)項目過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，主要包括有試驗?zāi)＞?、設(shè)備開發(fā)以及制造費(fèi)用等。生產(chǎn)經(jīng)營部門作為企業(yè)的重要產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其研發(fā)費(fèi)用支出也同樣多發(fā)生在該環(huán)節(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門等相關(guān)職能部門，明確其各產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算內(nèi)容，避免加計扣除核算不合理或不規(guī)范，且將當(dāng)月能夠直接計人相應(yīng)研發(fā)項目的費(fèi)用支出，不再計人產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中，提高研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算準(zhǔn)確性和有效性。

（五）強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理銜接

企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，其內(nèi)部應(yīng)首先對該研發(fā)項目進(jìn)行明確，并形成書面文件，其次財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)立項文件單獨(dú)設(shè)立賬簿、明細(xì)賬等進(jìn)行核算，最后研發(fā)部門與財務(wù)部門就關(guān)于研發(fā)費(fèi)用支出和加計扣除管理進(jìn)行溝通與確認(rèn)，強(qiáng)化內(nèi)部之間管理銜接。與此同時，當(dāng)企業(yè)與政府部門開展技術(shù)研發(fā)項目時，其外部應(yīng)彼此之間應(yīng)先簽訂項目合同，明確研發(fā)項目內(nèi)容與權(quán)利、責(zé)任，政府投資的研發(fā)項目中涉及到的專項資金支出，應(yīng)設(shè)立新賬單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，加強(qiáng)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用加計扣除的有效管理，做到專項資金收支單獨(dú)核算。

（六）全面掌握新政下研發(fā)費(fèi)用加計扣除的實際運(yùn)用

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化與快速發(fā)展，國務(wù)院在2017年5月的常務(wù)委員會會議上，對研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例、范圍以及核算等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了重新規(guī)定。會議聚焦減稅降費(fèi)，在確保全年減輕市場主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.1萬億元以上的基礎(chǔ)上，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。其他政策口徑按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。這對于激勵企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)方面預(yù)期可以起到正面的積極促進(jìn)作用。各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理者、財務(wù)工作人員、技術(shù)研發(fā)人員等應(yīng)及時了解和掌握新政變化和動態(tài)，以自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為根本，結(jié)合相關(guān)新政下的研發(fā)費(fèi)用加計扣除內(nèi)容，從而開展切合實際的研發(fā)費(fèi)用調(diào)整，使得加計扣除能夠在產(chǎn)品、技術(shù)、工藝等創(chuàng)新過程中充分發(fā)揮其重要作用，提升企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的關(guān)注度，激發(fā)產(chǎn)品創(chuàng)新意識。同時，企業(yè)掌握和靈活運(yùn)用新政下研發(fā)費(fèi)用加計扣除方式，還能夠有效降低企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本投人，全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的獲取，推動和實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與快速發(fā)展的目標(biāo)。

新政下的研發(fā)費(fèi)用加計扣除，不但擴(kuò)大了行業(yè)適用范圍，同時還根據(jù)實際情況對加計扣除核算與處理進(jìn)行了明確，即優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用支出設(shè)置、規(guī)范無形資產(chǎn)攤銷、強(qiáng)調(diào)管理衡接以及明確研發(fā)費(fèi)用加計扣除核算等，這些注意事項的深人明確和加強(qiáng)，均使得我國各行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用作用得到充分的發(fā)揮。