許紫瓊

（安徽大學，安徽 合肥 230000）

一、背景

小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)成本低，發(fā)展快，吸納就業(yè)能力強，有利于促進經濟增長和維護社會穩(wěn)定。但近年來小微企業(yè)管理面臨很大困難，主要表現(xiàn)在兩個方面：

（一）首先是融資形勢嚴峻，業(yè)務發(fā)展困難

公司所需資金主要用于原材料采購和產能擴張，資金運作困難。融資渠道主要是自有企業(yè)資金，商業(yè)銀行貸款和上述兩種方式的混合。在資金難以健康運轉的情況下，資金鏈斷裂，企業(yè)破產時有發(fā)生，創(chuàng)業(yè)難，難創(chuàng)業(yè)，對社會主義市場經濟的健康發(fā)展產生了阻力。以“十三五”提出的轉變經濟發(fā)展方式為重點，堅持提高經濟發(fā)展質量和效益，是違背促進經濟增長的目標。

（二）其次是成本壓力大，生產經營過程中需要支付相應的交易費用以及繳納相關的稅費，進一步加重企業(yè)的經營負擔

同時一方面由于小微型企業(yè)沒有自己獨特的產品和技術，在銷售環(huán)節(jié)需要和所有的小微型企業(yè)甚至是同越南、印度等國家的企業(yè)一起在全球市場競爭，另一方面，從生產要素分析來看，有必要在生產過程中與其他公司競爭工人，原材料和能源。生產成本增加，產品又賣不出價，利潤空間收縮，開工率降低?？陀^上來說，大多數企業(yè)還是靠市場。但是政府的態(tài)度和政策導向對小微型企業(yè)的健康發(fā)展仍會產生重大影響，在小微型企業(yè)已經很困難的大環(huán)境下，政府如果不出臺相應的積極的財政政策，那么等待小微型企業(yè)的命運則是災難性的。而且政府一定要在市場里承擔產權界定、服務有關的工作，沒有一個市場可以完全脫離政府，政府是市場中的一個組成部分。在此基礎上，為進一步支持中小企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮宏觀調控的功能，為突出社會主義市場經濟的優(yōu)越性，政府必須采取相應措施，即出臺[2018]33號財稅。

二、一般納稅人轉登記的具體分析

（一）小規(guī)模納稅人標準前后變化的比較

在2018年5月1日之前，確定小規(guī)模納稅人的標準是：生產貨物或提供勞務，及同時從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年度應納稅銷售額低于50萬元的;前款規(guī)定以外的納稅人年度應納稅銷售額80萬元以下。16年稅改后的納稅人年度應納稅銷售額不足500萬元的?！坝糜谏a商品或提供應稅勞務”一詞是指納稅人每年生產的商品或者商品應稅勞務的銷售額占年度應稅銷售額的50%以上。另外，“增值稅暫行條例”規(guī)定，年度應納稅銷售額不符合標準的小規(guī)模納稅人，如果會計是健全的并且能夠提供準確的稅務信息，則可以向主管稅務機關申請作為普通納稅人的資格。2018年5月1日后，增值稅小規(guī)模納稅人認定該年度增值稅銷售額在500萬元以下。

（二）一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的條件

1.是按照增值稅暫行條例的規(guī)定登記為一般納稅人的單位和個人。需要注意的是，這里指的是2018年5月1日以前登記為一般納稅人的，5月1日以后登記的不可以進行轉登記；

2.單位或個人在登記日前作為每月申報（或每季申報）的納稅人連續(xù)12個月或連續(xù)四個季度申報累計應納稅額不超過500萬元的。如果納稅人在轉讓登記日期之前的經營期間少于12個月或4個季度，根據每月（或每季度）的平均銷售預計12個月或4個季度的銷售額。

符合上述要求的納稅人可能會在2018年5月1日之后成為一般納稅人。它也可以選擇轉換身份為小規(guī)模納稅人。

（三）一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的操作程序

首先，納稅人主動填寫“一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表”。并提供稅務登記證件（納稅人已按照2017年分散政策的有關規(guī)定實施實名稅，無需提供稅務登記證件）；其次由主管稅務機關核對信息；最后，在條件滿足后立即完成注冊轉移，不符合規(guī)定的通知納稅人需要更正的內容，并在納稅人編制信息后完成轉移業(yè)務。

（四）普通納稅人和小規(guī)模納稅人稅收管理的差異

一般納稅人：增值稅專用發(fā)票可以用于銷售商品，提供勞務或提供應稅服務;購買商品或應稅服務可用作當前進項稅額抵扣;計算方法為當期銷項減當期進項。實行的是增值稅的環(huán)環(huán)抵扣規(guī)則。

小規(guī)模納稅人：只能開具普通發(fā)票，即使取得了發(fā)票也不能扣除。

（五）統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準后，對與出口退稅（免稅）有關的問題進行合并

首先，納稅人轉為小規(guī)模納稅人后，在屬于一般納稅人的時期，適用于貨物和勞務的增值稅退稅（免稅）政策以及增值稅零稅率跨境應稅行為的?？梢园凑债斊谝?guī)定繼續(xù)辦理退稅。自轉登記之日起，對出口貨物和服務實行增值稅免征政策，并按照小規(guī)模納稅人的有關規(guī)程報送增值稅納稅申報表。

舉例來說，某一出口企業(yè)（按月進行申報的納稅人），在2018年5月2日向其主管稅務機關申請辦理轉登業(yè)務，根據上述規(guī)定，出口公司申報2018年6月1日前出口的貨物和服務（海關申報出口日期為2018年6月1日前）仍適用一般納稅人標準來辦理出口退免稅。2018年6月1日或之后出口貨物和服務的申報（海關申報中規(guī)定的出口日期為2018年6月1日后，按小規(guī)模納稅人標準申報增值稅。不難發(fā)現(xiàn)，出口貨物勞務、服務的時間的確定是有原則的:

第一，報關出口的貨物和勞務應符合出口報關單上的出口日期；

第二，非海關報關出口貨物和適用的零稅率跨境應稅服務應以出口發(fā)票或普通發(fā)票的簽發(fā)日期為準；

第三，保稅區(qū)或其他單位出口的貨物，應當按照貨物出境時海關出具的貨物出境記錄中注明的日期辦理。

（六）轉登記后需要注意的幾大事項

第一，一般納稅人登記后其年度應稅銷售額超過500萬元的，應當作為一般納稅義務人登記。如果此時再次注冊為一般納稅人，則不能再轉為小規(guī)模納稅人；

第二，截止日期為2018年12月31日。也就是說，合格的納稅人可以在八個月內向主管稅務機關申請轉移登記。換句話說，在2018年12月31日之后，不能注冊轉移。

第三，轉登記后申報方式有哪幾種變化，申報時間如何把握，這里匯總如下:

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第四，關于開票的問題：

（1）自轉登記日的下一納稅期開始。應當以應納稅增值稅為目標，以現(xiàn)行稅控裝置繼續(xù)按適用征收率開具普通發(fā)票；

（2）轉登記納稅人在一般納稅期內的納稅行為需要編制發(fā)票的，可以按原適用稅率開立。如果需要紅色字符簽發(fā)特殊票證，您可以根據原始發(fā)票的內容簽發(fā)票證。發(fā)票有錯誤的，需要重新發(fā)放的，應當用藍色發(fā)票的金額注銷，然后用紅色票證注銷。

（七）總結

關于一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的問題，政府允許這種行為的原因是：首先要適應市場的需要，現(xiàn)在的市場經濟發(fā)展迅速，全民創(chuàng)業(yè)，注冊公司的成本變小，門檻變低，小規(guī)模的公司如雨后春筍般冒了出來，這類公司經過幾年時間的正常運行，逐漸步入正軌，對于吸收就業(yè)，促進當地經濟增長貢獻出自己的力量，然而對于小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)50萬，商業(yè)企業(yè)80萬的標準來說，這些小規(guī)模的企業(yè)很容易就超過這一標準，而一旦變成一般納稅人，征收率就會變成稅率，稅率提高，加之該類企業(yè)本身獲利有限，稅負由此上升，久而久之，企業(yè)經營困難，無法持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。此時，政府要適時調整，充分發(fā)揮其宏觀調控的作用，允許部分不適合作為一般納稅人的企業(yè)轉回去，公司稅收意識受多種因素影響，其中增值稅相較于企業(yè)所得稅有較大的優(yōu)惠空間，從而促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展。因此國家需要進一步落實這一優(yōu)惠政策。