李月芹

[摘 要]現(xiàn)階段，隨著我國(guó)稅收制度的不斷改進(jìn)和發(fā)展，對(duì)企業(yè)而言，實(shí)施科學(xué)合理的納稅籌劃將對(duì)提升經(jīng)營(yíng)管理水平以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化帶來(lái)明顯的促進(jìn)作用?；诖?，文章對(duì)商業(yè)企業(yè)主要涉及的增值稅以及企業(yè)所得稅兩大稅種，納稅籌劃的重要意義以及實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑進(jìn)行了詳細(xì)的探索和分析，為企業(yè)實(shí)施納稅籌劃提供相關(guān)的建議。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)企業(yè)；稅種；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.29.160

商業(yè)企業(yè)納稅籌劃，主要是指企業(yè)以納稅人的身份，在嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)的稅法制度的基礎(chǔ)和前提之下，通過(guò)采取合理有效的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式或者是合理避稅的方式，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而有效降低企業(yè)的稅負(fù)成本，最后以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本性目標(biāo)。納稅籌劃的先決條件是納稅人對(duì)稅收政策的成功仔細(xì)研究，與納稅人不尊重法律的偷稅、漏稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。本文中的商業(yè)企業(yè)主要是我國(guó)境內(nèi)從事商品流通的獨(dú)立核算的所有企業(yè)，它包括了各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及組織形式，并且包含食品、醫(yī)藥、煙草等各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。為了更好地幫助企業(yè)深入了解并掌握納稅籌劃的有效策略，將對(duì)商業(yè)企業(yè)主要涉及的增值稅以及企業(yè)所得稅兩大稅種以及納稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的探討和分析。

1 商業(yè)企業(yè)增值稅的納稅籌劃分析

1.1 商業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的意義

一方面，企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃可以有效提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，對(duì)企業(yè)以下三方面的內(nèi)容提出了較高的要求和標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)以及綜合能力水平、是否已經(jīng)構(gòu)建了科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度以及財(cái)務(wù)資料是否具有真實(shí)性和可靠性等特征。這三方面的內(nèi)容是企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃的基礎(chǔ)和前提。因此，企業(yè)要想實(shí)施納稅籌劃，就必須構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范化。這三方面內(nèi)容的有效提升，必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。另一方面，實(shí)施增值稅納稅籌劃可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。我國(guó)會(huì)對(duì)產(chǎn)品消費(fèi)等內(nèi)容出臺(tái)一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，同時(shí)也是最大的一項(xiàng)稅種。企業(yè)通過(guò)合理地進(jìn)行納稅籌劃，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)和作用，以提高納稅籌劃的合理性和規(guī)范性，減少企業(yè)的稅收費(fèi)用，因此可以最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化的根本性目標(biāo)。

1.2 增值稅納稅籌劃的有效途徑

首先，在納稅人身份選擇方面。企業(yè)主要可以在小規(guī)模納稅人以及一般納稅人兩者之間進(jìn)行選擇。因此，企業(yè)可以通過(guò)分別計(jì)算兩種身份下的稅負(fù)無(wú)差別平衡點(diǎn)，以確定到底選擇哪種身份進(jìn)行納稅。通過(guò)相關(guān)的計(jì)算可知，當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，企業(yè)的增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)則位于17.65%，此時(shí)企業(yè)無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，它們所承擔(dān)的稅負(fù)是相同的。當(dāng)企業(yè)實(shí)際的增值率小于17.65%時(shí)，企業(yè)選擇一般納稅人的稅負(fù)較低；反之，則選擇小規(guī)模企業(yè)納稅人的稅負(fù)較低。如果商業(yè)企業(yè)的毛利率較高、企業(yè)的固定資產(chǎn)較少，此時(shí)應(yīng)該選擇重新辦一家小規(guī)模納稅人較為合適；反之，如果企業(yè)的毛利率較低同時(shí)固定資產(chǎn)較多，則應(yīng)該按照一般納稅人繳納增值稅。值得注意的是，企業(yè)在考慮是選擇一般納稅人還是重新申請(qǐng)辦理小規(guī)模納稅人時(shí)，除了需要考慮稅負(fù)之外，還應(yīng)該綜合考慮其他因素，根據(jù)企業(yè)的綜合情況進(jìn)行選擇。其次，在進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃方面。根據(jù)我國(guó)稅收的相關(guān)規(guī)定，在增值稅征收過(guò)程中，對(duì)于一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制度，即憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。首先，合理選擇購(gòu)貨對(duì)象。對(duì)一般納稅人企業(yè)而言，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商不同，將會(huì)出現(xiàn)不同的稅負(fù)情況。其在選擇供應(yīng)商時(shí)，最優(yōu)的選擇無(wú)疑也是一般納稅人，從而可以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅就可以進(jìn)行抵扣。但情況也不盡然，在價(jià)格相同的前提下，應(yīng)該選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，但如果小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格比一般納稅人低，就需計(jì)算后選擇。對(duì)于小規(guī)模納稅人，不實(shí)行抵扣制，購(gòu)貨對(duì)象的選擇比較容易。因?yàn)閺囊话慵{稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物比較劃算。其次，選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間。在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得以恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。但是，在企業(yè)實(shí)際的納稅籌劃中，應(yīng)該緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際的情況，全面考慮采購(gòu)貨物以及貨物價(jià)格等綜合因素。

2 商業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

2.1 商業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

從納稅人的層面而言，其實(shí)施所得稅納稅籌劃的目的，在于通過(guò)一系列的稅收籌劃方案，從而選擇稅負(fù)最低的最優(yōu)方案，可以有效降低企業(yè)的納稅稅額，有利于流動(dòng)資本的增加，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的根本目的。從國(guó)家稅制法規(guī)的層面而言，目前，我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》可實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)任何企業(yè)類(lèi)型的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法，統(tǒng)一降低并對(duì)企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法實(shí)現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定。該法規(guī)的出臺(tái)與頒布進(jìn)一步提升了企業(yè)之間的平等性，從而可以有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展?？梢詭椭髽I(yè)及時(shí)掌握相關(guān)稅法制度，當(dāng)出現(xiàn)變化的時(shí)候，可以采取相應(yīng)的措施，從而及時(shí)將法律法規(guī)的變化與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展規(guī)劃有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。這對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展將會(huì)起到積極引導(dǎo)的作用。

2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的有效途徑

企業(yè)所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)所處不同階段的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)所處的階段主要包括籌資階段、投資階段、經(jīng)營(yíng)階段以及產(chǎn)權(quán)重組四個(gè)過(guò)程。第一，籌資階段。企業(yè)在籌資過(guò)程中，一方面，對(duì)于自身的資金需求以及融資規(guī)劃要做到科學(xué)化和合理化。隨著企業(yè)融資方式的不同，將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本支出帶來(lái)顯著的影響。所以，在納稅籌劃時(shí)，要選擇合適的融資方式，以實(shí)現(xiàn)融資結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，有效降低企業(yè)的成本。另一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃形式將會(huì)有效降低企業(yè)設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，并且可以通過(guò)租金形式達(dá)到降低企業(yè)利潤(rùn)的目的，以達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。第二，投資階段。直接投資以及間接投資是企業(yè)兩種最為主要的投資方式。充分考慮當(dāng)前的稅收政策，企業(yè)選擇合適的項(xiàng)目進(jìn)行投資，從而可以最大限度地享受到稅收政策的福利。但是，間接投資中股權(quán)與債權(quán)投資存在著一定的區(qū)別，國(guó)債利息收入，依照相關(guān)稅收法規(guī)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)所得稅的免征。第三，經(jīng)營(yíng)階段。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的不同將會(huì)對(duì)企業(yè)所繳的所得稅高低帶來(lái)明顯的影響。因此，企業(yè)在計(jì)算其固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程中，應(yīng)該從年限考慮以達(dá)到降低稅負(fù)的根本目標(biāo)。縮短折舊年限將會(huì)促進(jìn)企業(yè)成本回收速度的有效提升。當(dāng)稅率處于相對(duì)穩(wěn)定的狀況下，企業(yè)延遲繳納稅款可以獲得一定數(shù)額的無(wú)息貸款。在企業(yè)可以享受政策優(yōu)惠的前提下，則可以延期固定資產(chǎn)折舊年限從而可以將后續(xù)的利潤(rùn)置于優(yōu)惠期內(nèi)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第四，產(chǎn)權(quán)重組。合并、分立以及清算是產(chǎn)權(quán)重組的三種主要的形式。根據(jù)產(chǎn)權(quán)形式的不同，則也對(duì)應(yīng)著不同的納稅籌劃。在企業(yè)合并納稅籌劃過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)合并以后，被合并企業(yè)在合并之前存在的納稅事項(xiàng)將全部由合并企業(yè)所承擔(dān)，從而降低稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)如果存在負(fù)債，其負(fù)債期間所產(chǎn)生的利息可以抵扣相關(guān)費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)抵扣的目的。在企業(yè)分立的過(guò)程中，企業(yè)將原本較高的稅率分解成多個(gè)較低稅率的企業(yè)，以降低企業(yè)整體的稅負(fù)成本。

3 結(jié) 論

商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅以及其他稅種，全面綜合考慮企業(yè)的實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的納稅籌劃將會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)以及健康的發(fā)展帶來(lái)積極的影響。因此，對(duì)企業(yè)而言，其應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性，強(qiáng)化納稅籌劃的意識(shí)。在嚴(yán)格遵循我國(guó)現(xiàn)行稅收制度以及法律法規(guī)的前提和基礎(chǔ)下，最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策，緊密聯(lián)系企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷降低稅負(fù)成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏菲.我國(guó)零售業(yè)企業(yè)的稅收籌劃研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（1）.

[2]李建新，張芳.企業(yè)所得稅的稅收籌劃[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（22）.