韓寧 吳肇慶

一、引言

改革開放40年來，我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展取得了舉世矚目成就。特別是進入新的世紀(jì)以來，經(jīng)濟全球化和區(qū)域一體化的趨勢逐漸加強，我國經(jīng)濟發(fā)展步入了一個平穩(wěn)的發(fā)展歷史階段。特別是近年來，我國市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，各個產(chǎn)業(yè)之間的融合度也不斷增強。在這樣的歷史背景下，出現(xiàn)了一輪又一輪的企業(yè)并購熱潮。企業(yè)合并之后財務(wù)信息的整合與財務(wù)報表的編制一直是國內(nèi)外財務(wù)會計領(lǐng)域的難題之一。我國的新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)合并報表的編制方法及質(zhì)量水平都有明確的規(guī)定，在一些具體的信息整合方式方法上與國際趨同，要求企業(yè)集團的合并會計報表能夠揭示出整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，重點保護股東和債權(quán)人的權(quán)益。為了使企業(yè)集團合并會計報表的信息整合方法更加科學(xué)、高效，在減輕會計人員工作量的同時，保證合并財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性和使用價值，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上進行不斷的調(diào)整和改善，在財務(wù)信息的整合方面積極地與國際會計準(zhǔn)則接軌。不斷地完善企業(yè)集團合并財務(wù)會計報表信息整合方法，能夠改善企業(yè)集團的內(nèi)控質(zhì)量，提高集團規(guī)范化的運作水平；同時采用以大數(shù)據(jù)和云計算為主體的數(shù)據(jù)信息整合與分析方法，可以使這些合并財務(wù)信息的預(yù)測價值和分析價值得到充分的挖掘和展現(xiàn)，能夠有效減少財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，使這些整合后的信息更好地為企業(yè)管理層和其他利益相關(guān)使用者決策服務(wù)。

當(dāng)前，國際國內(nèi)市場的競爭越發(fā)激烈，信息成為企業(yè)參與市場競爭的重要資源，大數(shù)據(jù)和各類財務(wù)分析軟件的廣泛使用能夠顯著提高財務(wù)工作的效率，為準(zhǔn)確編制合并報告提供了一個更好的數(shù)字化平臺；此外，科學(xué)的合并報表信息整合方法還能夠給企業(yè)管理層的決策提供精確的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)支撐，降低集團化運營的財務(wù)風(fēng)險?；谶@種背景，本文首先介紹了XBRL的理論基礎(chǔ)、研究現(xiàn)狀和企業(yè)集團財務(wù)合并報表的編制與整合流程，在此基礎(chǔ)上，基于XBRL軟件搭建了合并報表信息整合方法的主體框架，在提高財務(wù)數(shù)據(jù)整合、調(diào)配及篩選精度的同時，大幅度降低了企業(yè)集團合并報表編制人員的工作量。經(jīng)分析基于XBRL框架下的改進信息整合方法，在合并報表數(shù)據(jù)整合精度和數(shù)據(jù)調(diào)配效率方面具有一定的優(yōu)勢。

二、XBRL軟件語言的理論基礎(chǔ)及應(yīng)用研究

XBRL軟件語言源于會計信息系統(tǒng)理論，作為企業(yè)運營管理系統(tǒng)的核心組成部分，會計信息系統(tǒng)能夠管理控制企業(yè)經(jīng)營活動、組織和處理日常業(yè)務(wù)、為企業(yè)管理提供必要的財務(wù)信息。一直以來，會計信息系統(tǒng)都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具之一，直到上世紀(jì)80年代余緒纓、葛家澍等相繼提出了企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)是一個信息綜合管理系統(tǒng)的理念，并加以論證，從而奠定了企業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)性地位。進入新的世紀(jì)以來，計算機科學(xué)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以及大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)都獲得了極大的發(fā)展，這些數(shù)據(jù)處理技術(shù)不斷地被應(yīng)用于財務(wù)領(lǐng)域。在互聯(lián)網(wǎng)的背景下，會計信息管理系統(tǒng)以計算機軟件技術(shù)為依托，采用了基于系統(tǒng)綜合分析的思維，為企業(yè)的管理者提供必要的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析及預(yù)測。

1999年美國注冊會計師協(xié)會學(xué)者霍夫曼（Charles Hoffman）在《The XML Files》中，首次提出了XBRL的概念。此后，國內(nèi)外財務(wù)會計領(lǐng)域?qū)＜?、學(xué)者及計算機軟件領(lǐng)域的研究人員都對XBRL軟件語言進行了系統(tǒng)的分析與研究。在國際財務(wù)會計領(lǐng)域，Gray（2001）等人認(rèn)為XBRL軟件語言為企業(yè)合并財務(wù)會計報表信息整合方面提供了新的發(fā)展機遇；而Wagenhofer（2002）等人指出，XBRL軟件語言的產(chǎn)生有助于企業(yè)財務(wù)會計報表合并信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理。在我國的財務(wù)會計研究領(lǐng)域，王松年（2003）等在闡述計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的前提下，重點解釋了XBRL軟件技術(shù)的具體實施模式和應(yīng)用模式。

從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論層面上來研究，XBRL軟件語言是在XML語言基礎(chǔ)之上發(fā)展而來的，XBRL軟件語言在企業(yè)集團的財務(wù)報告編制與信息披露中能夠發(fā)揮出關(guān)鍵性的作用，軟件系統(tǒng)能夠整合商業(yè)信息，將商業(yè)信息與網(wǎng)絡(luò)電子財務(wù)數(shù)據(jù)進行交換，并識別出類似于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)等企業(yè)集團的賬戶。XBRL是一個開放的財務(wù)信息平臺，基于不同企業(yè)集團的實際情況而制定不同的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，及時地對企業(yè)集團的信息進行準(zhǔn)確、高效的存儲與交換，只要數(shù)據(jù)庫里錄入過一次就能反復(fù)利用。能同時滿足不同信息、使用者的需求。XBRL軟件語言最早起源于美國，并以其良好的性能迅速推廣到了世界上的其他國家。

在研究XBRL理論基礎(chǔ)和國內(nèi)外應(yīng)用的前提下，本文提出了基于XBRL軟件語言的企業(yè)財務(wù)會計報表信息整合改進方法，并設(shè)計了基于XBRL軟件語言的合并性企業(yè)會計信息整合流程。

圖1 企業(yè)集團財務(wù)信息整合流程圖

圖2 合并報表XBRL信息整合平臺示意圖

圖3 XBRL信息合并披露內(nèi)容分類

三、企業(yè)集團合并報表的編制及信息整合流程

企業(yè)集團的合并報表編制是合并財務(wù)信息整合的基礎(chǔ)，企業(yè)集團財務(wù)信息的整合通常包括子公司報表的匯總、手工編制，制表、登記、信息整理及電算化處理，第三步是合并會計報表的信息化整合，最后是進行整合后財務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘與歸類，匯總成能夠直接使用的財務(wù)信息工具。企業(yè)集團財務(wù)信息的整合與傳遞的基礎(chǔ)流程，如圖1所示。

企業(yè)集團內(nèi)各個子公司將本企業(yè)制作完成的財務(wù)報告匯總到企業(yè)集團，按照母公司的會計政策對會計信息進行調(diào)整，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)集團的編制方法和準(zhǔn)則，只有集團內(nèi)的企業(yè)全部按照統(tǒng)一的口徑進行報表編制與數(shù)據(jù)核算，匯總出來的合并報表才具有一定的可比性。報表匯總完成后，為了真實地反映出整個集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要將母子公司之間、子公司與子公司之間的集團內(nèi)業(yè)務(wù)抵消，即在合并工作底稿內(nèi)編制集團內(nèi)企業(yè)之間抵銷分錄。然后再充分結(jié)合與分析處理后的工作底稿，完善合并會計報表的內(nèi)部審計工作與報表附注信息的披露工作，以向集團公司的管理層和集團股東、利益相關(guān)者提供有用的決策信息。在企業(yè)集團合并報表的編制過程中，由于母公司和子公司應(yīng)用的財務(wù)軟件可能存在差異，會造成后續(xù)數(shù)據(jù)匯總中的不一致，因此企業(yè)集團在編制合并財務(wù)報告中，要充分借助企業(yè)大數(shù)據(jù)和云端服務(wù)的優(yōu)勢，降低報表編制的工作量，提高財務(wù)數(shù)據(jù)匯總的精度。合并報表編制完成之后，進入合并報表財務(wù)數(shù)據(jù)信息的整合階段。數(shù)據(jù)的整合及數(shù)據(jù)之間相關(guān)性的挖掘必須借助計算機技術(shù)和財務(wù)軟件，將合并后的集團報表數(shù)據(jù)整合于集成化的平臺，提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的實用性。

對于企業(yè)集團財務(wù)會計報表信息的整合與應(yīng)用，本文借助XBRL軟件的框架，深度整合與挖掘合并財務(wù)報表中蘊藏的信息及財務(wù)報表數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系。

四、XBRL軟件框架下企業(yè)合并會計報表信息整合方法

XBRL計算機語言是一種可擴展標(biāo)記語言在財務(wù)數(shù)據(jù)信息分析與整合領(lǐng)域中的應(yīng)用，是當(dāng)前處理非結(jié)構(gòu)化信息的一種有效方法。XBRL語言具有超強的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換能力，可以嚴(yán)格描述出實例文檔的構(gòu)建與分類?；赬BRL語言可以建立一個母子公司均適用的互聯(lián)網(wǎng)信息交換平臺，提高合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)整合過程中數(shù)據(jù)分類與融合的效率，合并企業(yè)集團的XBRL信息整合平臺如圖2所示。

在集團企業(yè)報表合并與財務(wù)數(shù)據(jù)信息整合過程中，基于XBRL軟件平臺首先將集團各子公司的報表信息轉(zhuǎn)換成XBRL格式，再通過系統(tǒng)接口傳遞到母公司的系統(tǒng)，實現(xiàn)母子公司系統(tǒng)的兼容。通過 XBRL 計算機語言的系統(tǒng)集成，增加了企業(yè)集團財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息整合的廣度和深度，從本質(zhì)上提高了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量和有用性。在合并報表財務(wù)數(shù)據(jù)的整合過程中，財務(wù)數(shù)據(jù)代碼的統(tǒng)一管理及系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)定是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。集團下屬各子公司信息代碼的管理過程包括代碼編制、數(shù)據(jù)整合與執(zhí)行等環(huán)節(jié)。代碼的制定由母公司、部分子公司、XBRL軟件語言的制作者共同參與研發(fā)，每個公司都有直接負(fù)責(zé)財務(wù)信息代碼管理的部門或?qū)Ｈ恕?/p>

而XBRL軟件的系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置具體包括合并報表參數(shù)的設(shè)置、抵銷分錄編制時的參數(shù)設(shè)置、內(nèi)部交易識別過程中的參數(shù)設(shè)置及抵銷參數(shù)時的參數(shù)設(shè)置。企業(yè)集團合并財務(wù)報表編制和調(diào)整的過程中確定集團內(nèi)部的交易事項和具體的抵銷項目是重點的工作之一，合并報表中具體的抵銷項目與合并后的財務(wù)報表、XBRL財務(wù)系統(tǒng)的具體科目一致，這時對系統(tǒng)中的自動設(shè)置抵銷項目進行編號和抵銷。在XBRL計算機軟件語言框架下，本文對合并企業(yè)會計報表的財務(wù)信息進行具體的整合處理，并延伸了XBRL軟件語言應(yīng)用的深度和廣度。

提升XBRL軟件語言在企業(yè)財務(wù)報表信息整合中的使用效果，加深軟件應(yīng)用的深度，需要在信息整合過程中，明確應(yīng)該披露的信息和應(yīng)該保護商業(yè)機密的信息，如圖3所示。

基于XBRL的財務(wù)信息整合項目包括企業(yè)每月的記賬憑證、財務(wù)會計科目編碼及各個賬戶的年初余額。對于企業(yè)相關(guān)的合同信息、核心技術(shù)、情報信息等商業(yè)機密信息不予披露。XBRL軟件系統(tǒng)可以實現(xiàn)對信息種類識別與甄選，并將各類會計報表信息在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中融合。目前，我國企業(yè)實行的XBRL軟件執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)涉及的范圍較窄，僅包括會計科目的確認(rèn)、記錄、計量等環(huán)節(jié)，還需要在深度上加以拓展；XBRL將企業(yè)集團的合并財務(wù)信息進行分類處理，并按照會計科目的編碼將企業(yè)集團的會計事項分類歸集，增加會計科目的縱向可比性。同時，為增加企業(yè)合并會計報表信息的橫向可比性，還需要調(diào)整合并項目的結(jié)構(gòu)。在XBRL系統(tǒng)軟件中，基于對合并報表科目的科學(xué)編碼，規(guī)范了合并財務(wù)會計報表的信息結(jié)果，是合并后的財務(wù)報表信息，與XBRL標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)。這樣操作以后，就將企業(yè)合并財務(wù)報告中的各類信息規(guī)范處理為XBRL標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)的內(nèi)容，便于查詢和使用。從某種意義上講，XBRL軟件系統(tǒng)將企業(yè)集團合并財務(wù)信息重新調(diào)整，并制定了統(tǒng)一的規(guī)范和制度。

本文引入一種結(jié)構(gòu)性思維理念來提高XBRL軟件在會計報表信息整合中應(yīng)用的廣度。將二維數(shù)據(jù)分析結(jié)構(gòu)應(yīng)用于合并性會計報表的數(shù)據(jù)信息整合，并確保每一個子表中都含有一個關(guān)聯(lián)度極高的相關(guān)性指標(biāo)。利用合并報表中的主要評價指標(biāo)與關(guān)聯(lián)性評價指標(biāo)之間的相關(guān)性關(guān)系，將報表中的相關(guān)性信息形成二維平面結(jié)構(gòu)，深刻揭示出兩者的內(nèi)在聯(lián)系，這種二維的結(jié)構(gòu)性思維拓展了XBRL軟件技術(shù)應(yīng)用的廣度。

XBRL軟件在合并企業(yè)財務(wù)會計報表信息整合中的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下4個方面：

首先，XBRL系統(tǒng)軟件在企業(yè)信息資源整合中形成了一個大規(guī)模的數(shù)據(jù)庫和交流平臺，方便了不同會計主體之間的數(shù)據(jù)交流與訪問?；赬BRL系統(tǒng)對企業(yè)集團披露信息的定義，形成了一種通用編碼，這種默認(rèn)的編碼基于不同的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與標(biāo)簽，自動在各報表之間進行數(shù)據(jù)整合與數(shù)據(jù)提取。并逐步形成XBRL語言格式的財務(wù)數(shù)據(jù)文檔，有助于有用信息的采集和干擾數(shù)據(jù)的排除，大大提高了企業(yè)集團合并報表編制的效率。鑒于XBRL語言是一種兼容性較強的開放式語言，因此可以用于多種財務(wù)軟件平臺。只需要調(diào)整出適用于本企業(yè)集團的編碼規(guī)則與語法規(guī)則，就能夠在企業(yè)集團內(nèi)進行企業(yè)財務(wù)信息的整合與共享。在集團內(nèi)部使用XBRL進行數(shù)據(jù)的采集、整合和交換過程中，基于既定的語法規(guī)則，能夠解決各類系統(tǒng)不兼容的問題，實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)數(shù)據(jù)的同步交換與信息整合。

其次，XBRL的系統(tǒng)軟件語言統(tǒng)一了數(shù)據(jù)交換中的格式標(biāo)準(zhǔn)化問題，將集團內(nèi)不同企業(yè)財務(wù)報表的格式進行一致化處理。這樣財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者就可以基于統(tǒng)一的XBRL軟件平臺，查詢到企業(yè)集團的財務(wù)信息和感興趣的子公司的財務(wù)信息。XBRL語言統(tǒng)一了合并財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息的交換方式，賦予合并財務(wù)報表范圍內(nèi)每一個數(shù)據(jù)信息以獨特的標(biāo)記和索引，提高了數(shù)據(jù)信息調(diào)用的效率。XBRL語言下的財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)具有了二維結(jié)構(gòu)的特征，企業(yè)集團范圍內(nèi)的每一類數(shù)據(jù)信息都可以通過特定的索引項進行查詢和調(diào)用，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性大大提高，也降低了人為控制報表數(shù)據(jù)的可能性。該種報表信息整合方法，提高了集團范圍內(nèi)財務(wù)信息檢索的速度、準(zhǔn)確性和效率。

第三，XBRL軟件語言在企業(yè)財務(wù)報表信息整合中強化了軟件應(yīng)用的深度和廣度，提高了具體的使用效果。企業(yè)財務(wù)報表信息的使用者通過固定的語言和編碼可以檢索到自己所需要的有用信息，提高了信息使用效率和實用性，也使這些合并財務(wù)信息具有了更多的使用價值。此外，XBRL軟件除了信息檢索功能之外，還提供了信息處理和聯(lián)機業(yè)務(wù)處理功能，在合并財務(wù)數(shù)據(jù)報告的基礎(chǔ)上，增強了數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)處理的功能，將報表中海量的財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為對使用者有價值的數(shù)據(jù)。計算機軟件技術(shù)還在不斷地發(fā)展，各種功能更為強大的財務(wù)軟件還會層出不窮。計算機信息技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)的進步將會推進XBRL軟件的升級，大量企業(yè)集團合并財務(wù)信息間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性將會被挖掘和識別出來，為股東、投資人及財務(wù)信息的使用者提供服務(wù)，XBRL軟件對于合并財務(wù)數(shù)據(jù)分析的深度與廣度將會持續(xù)改善。

最后，XBRL系統(tǒng)軟件的功能性和實用性，還表現(xiàn)在能夠更好地為跨國企業(yè)集團服務(wù)。全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加強，企業(yè)的跨國并購行為及合并報表編制，會面臨不同會計制度、會計準(zhǔn)則、多稅制等現(xiàn)實問題。而XBRL系統(tǒng)軟件采用了專業(yè)的語言規(guī)則和編碼規(guī)則，將每一類的信息都獨立地設(shè)置標(biāo)簽，實現(xiàn)每一類財務(wù)數(shù)據(jù)信息格式的轉(zhuǎn)換。財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者可以借助XBRL工具將統(tǒng)一格式的財務(wù)數(shù)據(jù)提取出來，還能夠?qū)⒉煌愋偷臄?shù)據(jù)信息進行轉(zhuǎn)換和交互。

五、研究結(jié)論

合并企業(yè)財務(wù)會計報表的編制問題是一直困擾企業(yè)集團的重點、難點問題之一，隨著計算機科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，更多的財務(wù)軟件和數(shù)據(jù)挖掘算法將會大范圍地應(yīng)用于合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)整合領(lǐng)域。本文在XBRL軟件框架下，設(shè)計了一種合并財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)整合方法，提高了數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)整合的效率。