范碧亭

高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”）是指，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)校內(nèi)獨(dú)立負(fù)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)責(zé)任的部門黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。它是目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，最主要的常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)之一。它同其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，具有以下主要特點(diǎn)：一是特殊的審計(jì)對(duì)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是“人”，或者說(shuō)，是由查事到查人，歸根到底是對(duì)“人”的監(jiān)督，這是其最顯著的特點(diǎn)。二是綜合性的審計(jì)內(nèi)容。一般地，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括事業(yè)發(fā)展、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控和遵守廉政規(guī)定六個(gè)方面。其內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，涉及合法性、合理性和效益性，在審計(jì)內(nèi)容上體現(xiàn)了綜合性的特點(diǎn)。三是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍廣、審查的時(shí)限跨度大，容易造成遺漏；受審計(jì)技術(shù)條件的限制，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

委托審計(jì)，是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，又稱內(nèi)部審計(jì)外部化。高校審計(jì)業(yè)務(wù)可以委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）進(jìn)行審計(jì)，但并不是“一托了事”，須加強(qiáng)管理、保證質(zhì)量，履行管理審計(jì)的職責(zé)。本文要探討的是如何完善其中的一項(xiàng)外部化審計(jì)業(yè)務(wù)——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的管理工作。

目前，關(guān)注“內(nèi)部審計(jì)外部化”的論文，較多從委托審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)的普遍性問(wèn)題出發(fā)，探討如何解決出現(xiàn)的問(wèn)題，或者研究選擇何種委托審計(jì)模式為最佳等，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的專門研究較少。本文結(jié)合筆者所在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)課題的調(diào)查研究，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行探討，以期尋求實(shí)現(xiàn)有效管理委托審計(jì)的途徑。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的必要性

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的意義，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是緩解審計(jì)力量配備不足的矛盾。黨的十八屆四中全會(huì)《決定》提出，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行“審計(jì)全覆蓋”；《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，干部的“任中審計(jì)”和“離任審計(jì)”需結(jié)合。這些規(guī)定的出臺(tái)，意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象范圍在擴(kuò)大、審計(jì)頻度在增加，審計(jì)的深度和廣度在延展。然而，高校內(nèi)審人員的配備并沒(méi)有明顯增加，部分高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)未實(shí)現(xiàn)獨(dú)立設(shè)置，人員編制亦受到限制。在此背景下，高負(fù)荷的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與低配備的審計(jì)力量形成了鮮明沖突，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用社會(huì)審計(jì)來(lái)緩解矛盾成為了必然選擇。

二是提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)和高校其他職能部門的平行關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的履行常常受到制約，尤其對(duì)“人”審計(jì)的特殊性，人際關(guān)系復(fù)雜性的影響更加突出，甚至危及獨(dú)立性和權(quán)威性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的多元化主體和特殊對(duì)象的特點(diǎn)，體現(xiàn)了這項(xiàng)工作溝通環(huán)節(jié)至關(guān)重要，將審計(jì)項(xiàng)目外包后，縱然內(nèi)審機(jī)構(gòu)須對(duì)其實(shí)施過(guò)程和報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但一般情況下從審計(jì)取證、審計(jì)溝通至出具審計(jì)報(bào)告，都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立實(shí)施，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在其間扮演的是溝通、協(xié)調(diào)的角色。由此，既擺脫了內(nèi)部復(fù)雜關(guān)系的制約，解決了審計(jì)對(duì)象特殊性的限制，又能借助事務(wù)所的專業(yè)服務(wù)，提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三是提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性和高風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)人員既能把握政策，又具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)選擇委托購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，需要通過(guò)一系列規(guī)范的招投標(biāo)程序，這一過(guò)程事實(shí)上是對(duì)事務(wù)所整體水平和項(xiàng)目人員業(yè)務(wù)水平的反復(fù)衡量。持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富的審計(jì)人員。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，能相對(duì)自如地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)。因此，委托審計(jì)能提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是促進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍水平的提高，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。內(nèi)部審計(jì)工作委托事務(wù)所實(shí)施，需要內(nèi)外審計(jì)人員的協(xié)作配合，這將促進(jìn)雙方之間的業(yè)務(wù)交流，尤其內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以學(xué)習(xí)借鑒事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)技術(shù)方法等，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系中，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各自獨(dú)立、各司其職，不可替代。實(shí)踐中，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)職能不能滿足高校內(nèi)部審計(jì)的需求，故在審計(jì)力量有限的情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以通過(guò)委托社會(huì)審計(jì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目來(lái)擴(kuò)充其職能，雙方相互合作，共同發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配。

表1 上海市市屬高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)調(diào)查表

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的現(xiàn)狀

如前所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)成為高校的一種必然選擇，那么，委托審計(jì)的現(xiàn)狀如何？筆者根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目開展調(diào)研，采集的數(shù)據(jù)如表1：

表1反映了本市高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（委托審計(jì)）工作的四個(gè)現(xiàn)狀：

一是高校委托事務(wù)所開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比例極高。如表1，95.65%的高校選擇將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作委托事務(wù)所進(jìn)行，其中，39.13%的高校是100%委托，43.48%的高校采取自審和外審結(jié)合，且委托比例在50%以上，綜上，將50%以上的審計(jì)項(xiàng)目委托事務(wù)所實(shí)施的高校比例達(dá)到83%，這一調(diào)研結(jié)果也印證了“委托審計(jì)已成為高校解決高負(fù)荷的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與低配備的審計(jì)力量這一矛盾的必然選擇”的結(jié)論。

二是高校建立委托審計(jì)管理制度的比例相對(duì)較低。83%的高校選擇將50%以上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托事務(wù)所開展，然而，以上高校中建立委托審計(jì)管理相關(guān)制度的比例是29.17%，說(shuō)明高校對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)的管理存在風(fēng)險(xiǎn)。滬府辦發(fā)[2014]1號(hào)文要求高校對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，但據(jù)了解，高校委托審計(jì)工作至今尚無(wú)比較完善的規(guī)章制度和辦法，內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何選擇事務(wù)所、如何確保審計(jì)質(zhì)量、如何進(jìn)行委托評(píng)價(jià)等，尚無(wú)成文規(guī)定可依，制度的缺失將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是高校內(nèi)審人員力量不足，水平相對(duì)不高?！秲?nèi)部審計(jì)工作指南——高校內(nèi)部審計(jì)》指出，高校審計(jì)人員的配備標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于教職工總?cè)藬?shù)的千分之二，根據(jù)這一要求，審計(jì)人員的數(shù)量也是有缺編的，表中審計(jì)人員3人以下的占45.83%。另則，審計(jì)人員中級(jí)職稱占64.86%，高級(jí)職稱以及持有CPA證的審計(jì)人員非常少，說(shuō)明內(nèi)審人員的專業(yè)水平還有待提高。

四是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施結(jié)果尚不理想。調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)結(jié)果完全不公示和簡(jiǎn)單公示（僅僅公示完成與否）的高校占比62%。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)“人”的審計(jì)，所以實(shí)行完全公示確實(shí)存在難度，采取何種方式公示，應(yīng)不應(yīng)該全部公示，是值得我們今后探討的問(wèn)題。調(diào)查結(jié)果同時(shí)顯示，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而處理的干部?jī)H占比4.76%，這一結(jié)果當(dāng)引起所有高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)工作效果的反思。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托審計(jì)的實(shí)踐與體會(huì)

目前，委托審計(jì)有兩種模式：第一種是完全委托模式，即原則上由事務(wù)所獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并出具報(bào)告；第二種是聯(lián)合審計(jì)模式，即內(nèi)外審人員聯(lián)合實(shí)施審計(jì)，報(bào)告以學(xué)校的名義或事務(wù)所和學(xué)校的共同名義出具。我工作的上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院自2013年開始，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目委托事務(wù)所實(shí)施，至今已經(jīng)歷三輪委托審計(jì)實(shí)踐。我校采取完全委托模式，但每年都保持一定的自審項(xiàng)目，通過(guò)公開招投標(biāo)確定事務(wù)所，對(duì)委托項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督和管理。實(shí)踐后，有如下體會(huì)：

一是對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員的選擇至關(guān)重要。委托單位須對(duì)事務(wù)所的業(yè)內(nèi)口碑、整體水平進(jìn)行綜合考量，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平也應(yīng)作明確要求，對(duì)二者的關(guān)注缺一不可。實(shí)踐中常常出現(xiàn)事務(wù)所的整體水平尚可，但派駐的審計(jì)人員水平良莠不齊的情況。同時(shí)，因事務(wù)所與委托單位是短期合作關(guān)系，委托單位的經(jīng)濟(jì)效益與事務(wù)所沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員的責(zé)任心往往不強(qiáng)，因此委托單位須在合同中明確審計(jì)人員的責(zé)任。近年來(lái)，我們還發(fā)現(xiàn)，部分外審人員雖然業(yè)務(wù)水平較高，但因承接的業(yè)務(wù)量過(guò)度飽和，審計(jì)質(zhì)量還是難以保證。

二是內(nèi)外審人員的配合協(xié)作不可或缺。如前所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有綜合性特點(diǎn)，涉及了六個(gè)方面的內(nèi)容，如果缺乏與內(nèi)審人員的交流溝通，外審人員往往會(huì)因?yàn)椴皇煜の袉挝坏膬?nèi)部情況而無(wú)法掌握審計(jì)的重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)或囿于往年審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題，或過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證中的相關(guān)問(wèn)題，形成的報(bào)告問(wèn)題雷同，乃至千篇一律，整體效果不佳。實(shí)踐中，我們還曾遇到兩種情況：一是審計(jì)人員完全不與內(nèi)審機(jī)構(gòu)溝通，從審計(jì)入駐、外勤結(jié)束直至報(bào)告初稿形成，都自行與被審計(jì)單位或干部聯(lián)系溝通，架空了內(nèi)審機(jī)構(gòu)；二是審計(jì)人員與內(nèi)審機(jī)構(gòu)“過(guò)度”溝通，或?yàn)橐?guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)，或因?qū)I(yè)水平不夠，事事問(wèn)詢于內(nèi)審機(jī)構(gòu)（負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)的內(nèi)審人員）。這兩種情況在高校委托審計(jì)中，都應(yīng)杜絕和避免，把握好“度”。

三是委托審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)同樣重要。據(jù)了解，高校委托審計(jì)工作至今尚無(wú)比較完善的規(guī)章制度和辦法，更毋論專門的監(jiān)督評(píng)價(jià)制度。對(duì)事務(wù)所（審計(jì)人員）的監(jiān)督評(píng)價(jià)可以分為事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)。事中監(jiān)督主要通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制相關(guān)制度實(shí)現(xiàn)，如定期匯報(bào)制度、工作底稿復(fù)核制度等，以及派專人對(duì)接委托審計(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)專人聯(lián)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。事后評(píng)價(jià)可以通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)、相關(guān)部門、被審計(jì)單位及干部各方對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)能力、審計(jì)溝通、審計(jì)質(zhì)量等進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。建立監(jiān)督評(píng)價(jià)制度旨在保障審計(jì)質(zhì)量，也為下一輪招標(biāo)工作提供參考依據(jù)。

四、關(guān)于完善委托審計(jì)管理的思考

根據(jù)我校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐與體會(huì)，結(jié)合筆者對(duì)該問(wèn)題的思考，提出以下三方面的對(duì)策思路：

（一）完善委托管理制度，建章立制

雖然高校選擇委托審計(jì)的模式不同，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為委托單位，負(fù)有監(jiān)督、檢查責(zé)任，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者，對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，在如此高比例的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況下，建立專門管理制度迫在眉睫。筆者以為，管理制度應(yīng)從“選”事務(wù)所、“管”委托業(yè)務(wù)以及“評(píng)”委托服務(wù)三方面進(jìn)行構(gòu)建。

1.如何“選”。即通過(guò)何種程序確定承接委托業(yè)務(wù)的事務(wù)所，保證事務(wù)所優(yōu)勝劣汰、能進(jìn)能出。當(dāng)前多數(shù)高校確定的選擇方式是公開招標(biāo)，特殊情況下采取邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式。一般由單位（招標(biāo)部門）委托專業(yè)招標(biāo)公司實(shí)施，或組織相關(guān)部門組成招標(biāo)小組，按照發(fā)布招標(biāo)公告、投標(biāo)、開評(píng)標(biāo)、確定中標(biāo)單位、簽訂合同的程序依次進(jìn)行。高校評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)著重關(guān)注事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、整體規(guī)模和業(yè)內(nèi)口碑情況；服務(wù)經(jīng)歷以及工作滿意度，是否做過(guò)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目及服務(wù)效果；項(xiàng)目經(jīng)理和主審人員的水平，是否具備良好的職業(yè)道德和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力等。

2.如何“管”。即對(duì)委托業(yè)務(wù)實(shí)施中期管理，并建章立制，內(nèi)容包括溝通機(jī)制、質(zhì)量控制機(jī)制等。筆者認(rèn)為，中期管理應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：首先，建立內(nèi)外審計(jì)相互配合機(jī)制，加強(qiáng)二者交流，注意把握好度。應(yīng)當(dāng)指定專人擔(dān)任聯(lián)絡(luò)員，做到“一對(duì)一”對(duì)接，項(xiàng)目責(zé)任落實(shí)到人。外審人員全面開展工作之前，內(nèi)審人員應(yīng)向他們介紹被審計(jì)單位（干部）的基本情況，明確本次審計(jì)的要求，提示審計(jì)的重難點(diǎn)，通報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察工作中群眾反映的問(wèn)題（如果有），并盡可能多的提供審計(jì)資料，保證審計(jì)結(jié)果的全面性、真實(shí)性和有效性。其次，建立健全委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度。運(yùn)用抽查復(fù)核工作底稿、項(xiàng)目材料等手段，做到問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早糾正，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低，并要求事務(wù)所提交審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿等書面和電子資料，內(nèi)審機(jī)構(gòu)做好歸檔工作。

3.如何“評(píng)”。建立評(píng)價(jià)事務(wù)所服務(wù)的機(jī)制，即對(duì)事務(wù)所和審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)的專業(yè)性、協(xié)調(diào)溝通能力、響應(yīng)速度、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。審計(jì)工作全部結(jié)束后，不僅內(nèi)審機(jī)構(gòu)要完成對(duì)委托項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)，還應(yīng)征求被審計(jì)單位(干部)、相關(guān)部門對(duì)事務(wù)所及主審人員工作的評(píng)價(jià)，實(shí)施按指標(biāo)評(píng)分、分等級(jí)等形式的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)機(jī)制形成了對(duì)事務(wù)所制度上的約束，應(yīng)在雙方的業(yè)務(wù)約定書中予以明確。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還可以建立優(yōu)秀審計(jì)人員專家?guī)?、事?wù)所黑名單等。

（二）提升管理者水平，提高內(nèi)審人員專業(yè)能力

1.提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。國(guó)家審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華曾說(shuō)：“目前影響國(guó)家審計(jì)工作的關(guān)鍵，不是體制問(wèn)題，而是審計(jì)機(jī)關(guān)精神面貌和審計(jì)隊(duì)伍的能力、素質(zhì)。”對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托管理，更需要業(yè)務(wù)能力突出的內(nèi)審人員參與審計(jì)配合。專注能力提高可以通過(guò)：一是組織學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)、制度，參加定期的后續(xù)教育和綜合培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，積極考取相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格，如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格，提高中級(jí)以上技術(shù)資格人員的比例，優(yōu)化人員配置。二是建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機(jī)制，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制營(yíng)造良好氛圍。筆者認(rèn)為，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)保持一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自審項(xiàng)目，確保管理者對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度和對(duì)細(xì)節(jié)把握的專業(yè)水平。

2.提升內(nèi)審人員的綜合管理水平。委托審計(jì)管理，實(shí)質(zhì)為履行管理審計(jì)的職能，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)著力提高其綜合管理水平。首先，提高溝通協(xié)調(diào)與人際交往能力，處理好與被審計(jì)對(duì)象、相關(guān)部門的關(guān)系。其次，提高審計(jì)人員的管理能力，不斷增強(qiáng)與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)意識(shí)，形成勤思考的良好習(xí)慣。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性和高風(fēng)險(xiǎn)性，要求審計(jì)人員既能把握政策，又具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)選擇委托購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，需要通過(guò)一系列規(guī)范的招投標(biāo)程序，這一過(guò)程事實(shí)上是對(duì)事務(wù)所整體水平和項(xiàng)目人員業(yè)務(wù)水平的反復(fù)衡量。持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富的審計(jì)人員。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，能相對(duì)自如地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)。因此，委托審計(jì)能提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利義務(wù)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與委托單位簽訂的、用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，實(shí)質(zhì)為一份購(gòu)買服務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同。它是外審人員開展審計(jì)工作的重要前提，合理簽訂約定書關(guān)系著外審人員收集審計(jì)證據(jù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的正確性和合理性。

筆者認(rèn)為，首先，約定書須在委托業(yè)務(wù)開始之前簽訂，并經(jīng)委托雙方審慎對(duì)待。實(shí)踐中可能存在部分委托方不重視約定書，簽訂不及時(shí)的情況下，有的甚至到委托業(yè)務(wù)臨近結(jié)束，委托方須履行付款義務(wù)時(shí)，雙方才開始簽訂約定書，此時(shí)的約定書淪為了付款或歸檔的形式要件，不起實(shí)質(zhì)性作用。其次，約定書格式要規(guī)范，且根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型進(jìn)行修改，務(wù)必包含合同的基本條款和其他必要條款，如：明確審計(jì)人員的專業(yè)水平、年齡資歷、審計(jì)溝通、工作時(shí)限等方面；明確委托雙方的權(quán)利義務(wù)，做到權(quán)責(zé)分明；明確委托業(yè)務(wù)的報(bào)酬金額和組成，付款時(shí)間和方式；明確雙方爭(zhēng)議解決途徑，對(duì)事務(wù)所服務(wù)的考評(píng)要求等。再次，要建立與約定書有關(guān)的內(nèi)部控制制度，即專人負(fù)責(zé)簽訂約定書、對(duì)約定書進(jìn)行編號(hào)歸檔、走正規(guī)的蓋章流程等。