陳彬

【摘 要】煤炭作為我國重要的基礎性資源，在我國的社會經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著非常重要的地位。加強對煤炭資源的整合，對煤炭企業(yè)實行統(tǒng)一的規(guī)劃管理，對促進煤炭行業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。但在煤炭資源整合的過程中，由于企業(yè)發(fā)生變動，企業(yè)的稅務工作也存在著相應的變動，導致煤炭企業(yè)的稅務工作存在一定風險?；诖?，本文對煤炭資源整合的形式進行簡要概述，分析了煤炭資源整合中存在的稅務風險，探討了煤炭資源整合過程中稅收征管的重點和注意事項以及煤炭資源整合稅務風險的防范措施。

【關鍵詞】煤炭資源整合；稅務風險；防范措施

一、引言

煤炭資源整合是煤炭行業(yè)發(fā)展的一個重要趨勢，在進行煤炭資源整合的過程中，煤礦企業(yè)會發(fā)生一些變動，而這些變動導致煤礦企業(yè)的稅務管理工作也發(fā)生一些變化，不同形式的煤炭資源整合形式，都會影響煤礦企業(yè)的納稅情況，這也導致煤礦企業(yè)存在一定的稅務風險。對此，重視煤炭資源整合稅務風險及防范探討具有重要意義。

二、煤炭資源整合的形式分析

根據(jù)相關政策的要求，煤炭資源整合主要分為企業(yè)并購、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合重組以及控股參股幾種形式，從稅務管理的角度，可以分為企業(yè)整體產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售幾種煤炭資源資源整合形式。

（一）企業(yè)整體產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓（合并）

這種形式就是根據(jù)規(guī)定的標準，按照一定的程序，將企業(yè)的所有產(chǎn)權進行轉(zhuǎn)讓，包括企業(yè)的資產(chǎn)、債權、債務及勞動力等。

（二）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購）

該種形式是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權或非股權的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資活動。

（三）企業(yè)整體股權轉(zhuǎn)讓（股權收購）

指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的行為，實際上是股權資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。

（四）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）

即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評估按公允價值出售給另一家單位和個人的行為，實質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進行的買賣。

三、煤炭資源整合稅務風險分析

根據(jù)目前的政策的規(guī)定，煤炭資源在進行整合時，需要繳納營業(yè)稅（增值稅）及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。針對煤炭資源整合的形式不同，在納稅方面也存在不同，由于多種因素的影響，使得煤炭資源整合存在稅務風險，以下對其進行具體分析。

（一）政策風險分析

煤炭資源在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，但現(xiàn)階段，由于我國現(xiàn)有的管理體制還不夠完善，政府的宏觀調(diào)控對于煤炭行業(yè)的發(fā)展企業(yè)重要的指導作用。國家相應的政策法規(guī)也會出現(xiàn)一定的調(diào)整和完善，這對煤炭企業(yè)的稅務工作也造成一定的影響，使得煤炭資源整合存在一定的政策風險。

（二）經(jīng)營風險分析

在對煤炭資源進行整合的過程中，對于一些規(guī)模不大的煤礦，在進行企業(yè)相關的管理工作時，存在管理效率不高等問題。并且，為了滿足煤炭資源整合的需要，而去建立一些公司，這些企業(yè)的建立時間較短，相應的制度規(guī)章也不夠完善，還存在人員不足的問題，煤炭企業(yè)中存在較多規(guī)模較小的煤礦，具有多元化的股權以及責任問題不明確等問題，使得煤礦資源整合具有一定的經(jīng)營風險。

（三）資金風險分析

在進行煤炭資源整合的過程中，整合的主體應該對被整合的煤炭單位進行資金的補償，且在進行整合的過程中，由于被整合的單位較多，因此，需要大量的資金。且煤炭行業(yè)在進行開采和經(jīng)營的過程中，需要大量的勞動力和設備等，這都需要較多的資金。

（四）礦群風險分析

在進行煤礦的開發(fā)過程中，會占用很多的土地，還會對環(huán)境造成破壞，這些問題都需要進行妥善解決。

四、煤炭資源整合過程中稅收征管的重點和注意事項

我國煤炭企業(yè)數(shù)量較多，在進行煤炭整合時，形式多樣，情況較為復雜，在資源整合的過程中涉及到較多的稅務工作，稍有不慎即會有多征少征稅款的問題出現(xiàn)。對此，在煤炭資源整合過程中的稅收征管工作，應該注意以下事項。

（一）把握一個要點

根據(jù)省政府總體安排，這次煤礦企業(yè)兼并重組的目標就是通過大型煤礦企業(yè)兼并重組中、小煤礦形成大型煤礦企業(yè)為主的主體辦礦體制，從稅收管理和實質(zhì)而言，就是原有中、小煤礦將失去其法人納稅主體的資格，屬于征管法和財稅[2009]60號文件中所界定的企業(yè)撤銷、解散、破產(chǎn)情形，因此稅務機關必須對這些煤礦進行稅收清算，兼并與被兼并雙方均應向稅務機關報送《納稅人合并（分立）情況報告表》。

（二）考慮兩個層面

除對原煤礦企業(yè)計征轉(zhuǎn)讓各種資產(chǎn)應納的流轉(zhuǎn)稅外，對煤礦進行企業(yè)所得稅清算時要充分考慮對原煤礦企業(yè)層面的清算，以及對股東層面的所得稅清算。前者應該合理確定清算期、清算的內(nèi)容及計算；后者應該注意對法人股東的清算和對自然人股東的清算方面的內(nèi)容。

（三）把握三個關鍵

首先，在確認是否屬于整體產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、整體股權轉(zhuǎn)讓上從嚴把關。對于整體股權轉(zhuǎn)讓一般要經(jīng)過資產(chǎn)評估、財務審計、按程序報表和產(chǎn)權交易所掛牌公示等法定程序，并在產(chǎn)權交易所的見證下正式簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。其次，在認定特殊性稅務處理上從緊把關，要深刻理解和掌握財稅[2009]59號文件的內(nèi)涵和立法本義，從五個方面全面審查特殊性稅務處理的五個要件，對不符合條件的要堅決按一般性稅務處理的規(guī)定確認轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。對于雖符合特殊性稅務處理的規(guī)定但有發(fā)生非股權支付行為的情形，應對非股權支付額確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。最后，對兼并重組協(xié)議進行書面審查和事后跟蹤監(jiān)督，對實質(zhì)內(nèi)容從細把關。對雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應按實質(zhì)重于形式的原則進行事前、事中、事后全過程監(jiān)督審查，防止雙方為逃避稅收而編造虛假的合同內(nèi)容和合同金額，如虛假股權收購、整體產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、以房地產(chǎn)投資入股或?qū)崬橹Ц掇D(zhuǎn)讓金卻列為對煤礦企業(yè)的后續(xù)性投資支出等。

五、煤炭資源整合稅務風險防范措施探討

（一）重視對各種風險的防范

在進行煤炭資源整合的過程中，為了確保稅務工作的順利進行，必須采取相應的措施，對煤炭資源整合過程中存在的各種稅務風險進行防范，具體來說，應該根據(jù)資源整合的具體情況，在符合現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎上，制定相應的措施，對政策、經(jīng)營、資金以及礦群風險進行防范。

（二）加強對煤礦企業(yè)兼并重組稅收征管的組織領導

建議對煤礦企業(yè)的稅收清算工作采取統(tǒng)一組織、集中清算、黨組研究、社會公示的辦法進行，從組織措施上保證政策的統(tǒng)一性、計算的準確性、征收的公開性和稅負的公正性，防止人為放水現(xiàn)象。

（三）對征管檔案清查整理，統(tǒng)一保管

稅務部門是否能夠準確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務核算情況、申報納稅記錄以及稅收征管過程（如所得稅征收方式鑒定）中形成的實證資料，在關鍵時期顯得尤為重要，因為它是對煤礦企業(yè)進行欠稅清繳和稅收清算的重要證據(jù)和法律依據(jù)，如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或資料丟失等情況，其后果將不堪設想。

（四）重視與相關部門之間的溝通

加強與工商、國稅、煤炭、銀行等部門的工作聯(lián)系和信息溝通防止納稅人借機修改涉稅數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)，尤其對于企業(yè)資產(chǎn)原值、股東原始股本、工商注冊資金等計稅依據(jù)必須做到真實可靠，萬無一失。

（五）做好涉稅業(yè)務的核查工作

開展對煤礦企業(yè)納稅人賬面記載數(shù)據(jù)、申報納稅情況、相關部門交費情況的調(diào)查和核實工作。必要時應由稽查部門提前實施稅務檢查，確保一次性稅收不流失。

（六）確保稅款征收入庫

此次煤礦企業(yè)稅收清算涉及稅種多、人員廣、金額大、情況復雜，對此我們在堅決執(zhí)行《征管法》賦予稅務機關各種法定措施的同時，應主動取得各級政府的支持協(xié)助，運用行政手段，采用政府牽頭，稅務部門計算，收購方代征，部門協(xié)作的辦法保證應征稅款的及時足額入庫。

六、結(jié)束語

綜上所述，我國對于煤炭資源的需求仍然巨大，面對社會發(fā)展的新形勢，煤礦企業(yè)必須做好煤炭資源的整合，根據(jù)實際情況和需求，選擇合理的煤炭資源整合形式，采取必要的措施，做好煤炭資源整合過程中的稅務工作，降低稅務工作的風險，保證煤礦企業(yè)進行依法納稅，促進煤礦企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（貴州松河煤業(yè)發(fā)展有限責任公司，貴州 六盤水 553526）

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