陳彬

【摘 要】煤炭作為我國重要的基礎(chǔ)性資源，在我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著非常重要的地位。加強(qiáng)對煤炭資源的整合，對煤炭企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的規(guī)劃管理，對促進(jìn)煤炭行業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。但在煤炭資源整合的過程中，由于企業(yè)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)的稅務(wù)工作也存在著相應(yīng)的變動(dòng)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的稅務(wù)工作存在一定風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文對煤炭資源整合的形式進(jìn)行簡要概述，分析了煤炭資源整合中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討了煤炭資源整合過程中稅收征管的重點(diǎn)和注意事項(xiàng)以及煤炭資源整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】煤炭資源整合；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、引言

煤炭資源整合是煤炭行業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢，在進(jìn)行煤炭資源整合的過程中，煤礦企業(yè)會發(fā)生一些變動(dòng)，而這些變動(dòng)導(dǎo)致煤礦企業(yè)的稅務(wù)管理工作也發(fā)生一些變化，不同形式的煤炭資源整合形式，都會影響煤礦企業(yè)的納稅情況，這也導(dǎo)致煤礦企業(yè)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對此，重視煤炭資源整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范探討具有重要意義。

二、煤炭資源整合的形式分析

根據(jù)相關(guān)政策的要求，煤炭資源整合主要分為企業(yè)并購、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合重組以及控股參股幾種形式，從稅務(wù)管理的角度，可以分為企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售幾種煤炭資源資源整合形式。

（一）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（合并）

這種形式就是根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，將企業(yè)的所有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，包括企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力等。

（二）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購）

該種形式是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為從事投資活動(dòng)。

（三）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）

指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為，實(shí)際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。

（四）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）

即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評估按公允價(jià)值出售給另一家單位和個(gè)人的行為，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進(jìn)行的買賣。

三、煤炭資源整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)目前的政策的規(guī)定，煤炭資源在進(jìn)行整合時(shí)，需要繳納營業(yè)稅（增值稅）及附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。針對煤炭資源整合的形式不同，在納稅方面也存在不同，由于多種因素的影響，使得煤炭資源整合存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以下對其進(jìn)行具體分析。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)分析

煤炭資源在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，但現(xiàn)階段，由于我國現(xiàn)有的管理體制還不夠完善，政府的宏觀調(diào)控對于煤炭行業(yè)的發(fā)展企業(yè)重要的指導(dǎo)作用。國家相應(yīng)的政策法規(guī)也會出現(xiàn)一定的調(diào)整和完善，這對煤炭企業(yè)的稅務(wù)工作也造成一定的影響，使得煤炭資源整合存在一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析

在對煤炭資源進(jìn)行整合的過程中，對于一些規(guī)模不大的煤礦，在進(jìn)行企業(yè)相關(guān)的管理工作時(shí)，存在管理效率不高等問題。并且，為了滿足煤炭資源整合的需要，而去建立一些公司，這些企業(yè)的建立時(shí)間較短，相應(yīng)的制度規(guī)章也不夠完善，還存在人員不足的問題，煤炭企業(yè)中存在較多規(guī)模較小的煤礦，具有多元化的股權(quán)以及責(zé)任問題不明確等問題，使得煤礦資源整合具有一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金風(fēng)險(xiǎn)分析

在進(jìn)行煤炭資源整合的過程中，整合的主體應(yīng)該對被整合的煤炭單位進(jìn)行資金的補(bǔ)償，且在進(jìn)行整合的過程中，由于被整合的單位較多，因此，需要大量的資金。且煤炭行業(yè)在進(jìn)行開采和經(jīng)營的過程中，需要大量的勞動(dòng)力和設(shè)備等，這都需要較多的資金。

（四）礦群風(fēng)險(xiǎn)分析

在進(jìn)行煤礦的開發(fā)過程中，會占用很多的土地，還會對環(huán)境造成破壞，這些問題都需要進(jìn)行妥善解決。

四、煤炭資源整合過程中稅收征管的重點(diǎn)和注意事項(xiàng)

我國煤炭企業(yè)數(shù)量較多，在進(jìn)行煤炭整合時(shí)，形式多樣，情況較為復(fù)雜，在資源整合的過程中涉及到較多的稅務(wù)工作，稍有不慎即會有多征少征稅款的問題出現(xiàn)。對此，在煤炭資源整合過程中的稅收征管工作，應(yīng)該注意以下事項(xiàng)。

（一）把握一個(gè)要點(diǎn)

根據(jù)省政府總體安排，這次煤礦企業(yè)兼并重組的目標(biāo)就是通過大型煤礦企業(yè)兼并重組中、小煤礦形成大型煤礦企業(yè)為主的主體辦礦體制，從稅收管理和實(shí)質(zhì)而言，就是原有中、小煤礦將失去其法人納稅主體的資格，屬于征管法和財(cái)稅[2009]60號文件中所界定的企業(yè)撤銷、解散、破產(chǎn)情形，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對這些煤礦進(jìn)行稅收清算，兼并與被兼并雙方均應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《納稅人合并（分立）情況報(bào)告表》。

（二）考慮兩個(gè)層面

除對原煤礦企業(yè)計(jì)征轉(zhuǎn)讓各種資產(chǎn)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅外，對煤礦進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)要充分考慮對原煤礦企業(yè)層面的清算，以及對股東層面的所得稅清算。前者應(yīng)該合理確定清算期、清算的內(nèi)容及計(jì)算；后者應(yīng)該注意對法人股東的清算和對自然人股東的清算方面的內(nèi)容。

（三）把握三個(gè)關(guān)鍵

首先，在確認(rèn)是否屬于整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓上從嚴(yán)把關(guān)。對于整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般要經(jīng)過資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)審計(jì)、按程序報(bào)表和產(chǎn)權(quán)交易所掛牌公示等法定程序，并在產(chǎn)權(quán)交易所的見證下正式簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。其次，在認(rèn)定特殊性稅務(wù)處理上從緊把關(guān)，要深刻理解和掌握財(cái)稅[2009]59號文件的內(nèi)涵和立法本義，從五個(gè)方面全面審查特殊性稅務(wù)處理的五個(gè)要件，對不符合條件的要堅(jiān)決按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。對于雖符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定但有發(fā)生非股權(quán)支付行為的情形，應(yīng)對非股權(quán)支付額確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。最后，對兼并重組協(xié)議進(jìn)行書面審查和事后跟蹤監(jiān)督，對實(shí)質(zhì)內(nèi)容從細(xì)把關(guān)。對雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行事前、事中、事后全過程監(jiān)督審查，防止雙方為逃避稅收而編造虛假的合同內(nèi)容和合同金額，如虛假股權(quán)收購、整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、以房地產(chǎn)投資入股或?qū)崬橹Ц掇D(zhuǎn)讓金卻列為對煤礦企業(yè)的后續(xù)性投資支出等。

五、煤炭資源整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討

（一）重視對各種風(fēng)險(xiǎn)的防范

在進(jìn)行煤炭資源整合的過程中，為了確保稅務(wù)工作的順利進(jìn)行，必須采取相應(yīng)的措施，對煤炭資源整合過程中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，具體來說，應(yīng)該根據(jù)資源整合的具體情況，在符合現(xiàn)有法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的措施，對政策、經(jīng)營、資金以及礦群風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

（二）加強(qiáng)對煤礦企業(yè)兼并重組稅收征管的組織領(lǐng)導(dǎo)

建議對煤礦企業(yè)的稅收清算工作采取統(tǒng)一組織、集中清算、黨組研究、社會公示的辦法進(jìn)行，從組織措施上保證政策的統(tǒng)一性、計(jì)算的準(zhǔn)確性、征收的公開性和稅負(fù)的公正性，防止人為放水現(xiàn)象。

（三）對征管檔案清查整理，統(tǒng)一保管

稅務(wù)部門是否能夠準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算情況、申報(bào)納稅記錄以及稅收征管過程（如所得稅征收方式鑒定）中形成的實(shí)證資料，在關(guān)鍵時(shí)期顯得尤為重要，因?yàn)樗菍γ旱V企業(yè)進(jìn)行欠稅清繳和稅收清算的重要證據(jù)和法律依據(jù)，如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或資料丟失等情況，其后果將不堪設(shè)想。

（四）重視與相關(guān)部門之間的溝通

加強(qiáng)與工商、國稅、煤炭、銀行等部門的工作聯(lián)系和信息溝通防止納稅人借機(jī)修改涉稅數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)，尤其對于企業(yè)資產(chǎn)原值、股東原始股本、工商注冊資金等計(jì)稅依據(jù)必須做到真實(shí)可靠，萬無一失。

（五）做好涉稅業(yè)務(wù)的核查工作

開展對煤礦企業(yè)納稅人賬面記載數(shù)據(jù)、申報(bào)納稅情況、相關(guān)部門交費(fèi)情況的調(diào)查和核實(shí)工作。必要時(shí)應(yīng)由稽查部門提前實(shí)施稅務(wù)檢查，確保一次性稅收不流失。

（六）確保稅款征收入庫

此次煤礦企業(yè)稅收清算涉及稅種多、人員廣、金額大、情況復(fù)雜，對此我們在堅(jiān)決執(zhí)行《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)各種法定措施的同時(shí)，應(yīng)主動(dòng)取得各級政府的支持協(xié)助，運(yùn)用行政手段，采用政府牽頭，稅務(wù)部門計(jì)算，收購方代征，部門協(xié)作的辦法保證應(yīng)征稅款的及時(shí)足額入庫。

六、結(jié)束語

綜上所述，我國對于煤炭資源的需求仍然巨大，面對社會發(fā)展的新形勢，煤礦企業(yè)必須做好煤炭資源的整合，根據(jù)實(shí)際情況和需求，選擇合理的煤炭資源整合形式，采取必要的措施，做好煤炭資源整合過程中的稅務(wù)工作，降低稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)，保證煤礦企業(yè)進(jìn)行依法納稅，促進(jìn)煤礦企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（貴州松河煤業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司，貴州 六盤水 553526）

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