邱慧

摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)改革稅制的重要手段，旨在減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。但是，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)施極易降低企業(yè)利潤(rùn)、增加企業(yè)稅負(fù)，阻礙企業(yè)發(fā)展。本文首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)利潤(rùn)的影響，然后總結(jié)了增值稅背景下建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 利潤(rùn) 應(yīng)對(duì)措施

建筑施工企業(yè)作為我國(guó)服務(wù)行業(yè)的重要組成，實(shí)行增值稅管理，打通抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅意義重大。“營(yíng)改增”稅制改革始于2011年，但直到2016年5月才在建筑行業(yè)全面推開(kāi)實(shí)施，主要原因在于建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的粗放式管理與增值稅的要求差距較大，人工費(fèi)、材料費(fèi)抵扣管理不善將導(dǎo)致“營(yíng)改增”后企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)水平極易出現(xiàn)忽高忽低。因此，必須全面分析“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)和稅負(fù)的影響，并制定相應(yīng)措施，平衡穩(wěn)定稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)的影響

建筑企業(yè)中人工成本、材機(jī)成本占總成本的比例分別約為20%-30%、50%-60%，因此人工與材料機(jī)械等的價(jià)格變動(dòng)以及增值稅納稅情況對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)水平影響非常大。

（一）人工費(fèi)對(duì)利潤(rùn)的影響

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，按照最新增值稅政策，若以清包工等方式提供勞務(wù)可實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，勞務(wù)供應(yīng)商可提供3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，勞務(wù)價(jià)格增長(zhǎng)不顯著；建筑企業(yè)最多按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，利潤(rùn)略降低，但稅負(fù)增加。若勞務(wù)供應(yīng)商提供10%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因稅負(fù)增加很可能需大幅提高人工費(fèi)價(jià)格；建筑企業(yè)可以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣，降低稅負(fù)，但企業(yè)人工費(fèi)成本將大幅增加，利潤(rùn)降低。

（二）材料費(fèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

在建筑工程施工實(shí)際中，部分材料（如天然砂、石子等）較難取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。材料品類(lèi)和供應(yīng)商繁多，發(fā)票取得和管理難度較大，發(fā)票在傳遞過(guò)程中極易丟失、毀損、過(guò)期，導(dǎo)致材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法及時(shí)抵扣或抵扣認(rèn)證失敗，增加稅負(fù)成本。施工設(shè)備來(lái)源廣，發(fā)票管理難度大，施工過(guò)程中發(fā)票認(rèn)證忽多忽少。建筑施工企業(yè)若要增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低增值稅稅負(fù)率，可要求材料供應(yīng)商開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但材料的采購(gòu)價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，企業(yè)利潤(rùn)將被壓縮。

二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的應(yīng)對(duì)措施

分析可知，在工程不含稅造價(jià)水平不變情況下，實(shí)施增值稅后按照價(jià)稅分離的原則核算，利潤(rùn)按照原定額計(jì)算，建筑施工企業(yè)利潤(rùn)降低。“營(yíng)改增”是一場(chǎng)重大變革，施工企業(yè)全體管理人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)增值稅知識(shí)，同時(shí)考慮升級(jí)轉(zhuǎn)型，尋求組織結(jié)構(gòu)變革方案，合理選用信息化管理手段，不斷提升管理水平，從整體上降低稅負(fù)、提高效益。

（一）組織學(xué)習(xí)法律法規(guī)和增值稅管理體系

為滿(mǎn)足增值稅納稅要求，建筑施工企業(yè)需加大宣傳培訓(xùn)力度，深入工程項(xiàng)目建設(shè)一線(xiàn)宣貫增值稅知識(shí)，加大對(duì)勞務(wù)和材機(jī)供應(yīng)商的業(yè)務(wù)宣傳和增值稅知識(shí)普及，從嚴(yán)規(guī)劃發(fā)票開(kāi)具、傳遞、保管等流程，建立獎(jiǎng)罰措施。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、預(yù)算、材料、勞務(wù)等人員關(guān)于預(yù)算計(jì)價(jià)體系、增值稅納稅管理體系等的培訓(xùn)，包括增值稅的征稅范圍、稅率和征收率、“營(yíng)改增”政策、發(fā)票使用管理等，提高其專(zhuān)業(yè)能力和工作效率。

（二）綜合考慮改革組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理模式

通過(guò)組建勞務(wù)隊(duì)伍，合理選擇內(nèi)外部勞務(wù)供應(yīng)商，分別采取一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，考慮材料成本價(jià)格與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之間的關(guān)系，尋求平衡控制點(diǎn)，從整體上降低企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)。

（三）提高信息化建設(shè)管理水平

建筑施工企業(yè)需提高信息化水平，構(gòu)建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)稅務(wù)一體化管理體系，通過(guò)將發(fā)票信息采集、審核、抵扣等環(huán)節(jié)集中起來(lái)，打通管理鏈條，預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；借助軟件提取決算數(shù)據(jù)，形成系統(tǒng)、規(guī)范的工程成本數(shù)據(jù)，科學(xué)測(cè)算人工、材機(jī)等耗用量，和發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，為企業(yè)決策提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)和材料供應(yīng)商的管理，梳理并建立供應(yīng)商信息數(shù)據(jù)庫(kù)，合理選擇供應(yīng)商；在保證質(zhì)量、滿(mǎn)足發(fā)票要求的前提下，選擇最有利的價(jià)格；合理規(guī)劃發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，通過(guò)移動(dòng)終端應(yīng)用，對(duì)發(fā)票進(jìn)行過(guò)程跟蹤，提高抵扣率，降低稅負(fù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)很可能面臨利潤(rùn)降低、稅負(fù)增加的情況。必須改革企業(yè)管理機(jī)制，將增值稅要求融入合同簽訂、投標(biāo)報(bào)價(jià)、財(cái)務(wù)管理、施工管理、稅務(wù)管理等各環(huán)節(jié)，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高信息化水平，不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李達(dá)，施玉嬋.“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤(rùn)平衡點(diǎn)測(cè)算[J].會(huì)計(jì)之友，2014，25（13）：90-94.