范麗萍

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷改革，企業(yè)在稅制方面逐漸出臺了相關(guān)的政策，其中“營改增”就是一項非常重要的實施，不僅能夠加快第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，還能在一定程度上減少企業(yè)的稅負(fù)情況，從而改善企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。但深入到企業(yè)會計核算工作之中，發(fā)現(xiàn)“營改增”制度的實施給此項工作帶來一定的正面影響和負(fù)面影響。為了使我國企業(yè)能夠在“營改增”制度實施的情況下良好地進行生產(chǎn)經(jīng)營，進而持續(xù)健康的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注意有針對性地改進、調(diào)整會計核算，以此來保證會計核算依舊能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之中充分發(fā)揮作用。由此看來，“營改增”實施的情況下，優(yōu)化調(diào)整企業(yè)會計核算工作具有較高的現(xiàn)實意義。本文將著重分析和探討營改增對企業(yè)會計核算的影響，進而探究行之有效的改進措施。

一、營改增的概述

“營改增”是指企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅進行改變，轉(zhuǎn)變成為增值稅，避免重復(fù)納稅的情況。它主要是為企業(yè)內(nèi)部的增值部分的納稅所制定的?；诖烁拍睿梢源_定的是企業(yè)實施“營改增”，能夠避免營業(yè)稅和增值稅重復(fù)繳納的情況發(fā)生，減緩企業(yè)的稅收壓力，同時也促進我國稅制的發(fā)展。另外，“營改增”的實施還能夠?qū)⑵髽I(yè)的優(yōu)勢充分地展現(xiàn)出來，改變企業(yè)的生產(chǎn)形勢，促進企業(yè)良好地進行生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、營改增的實施背景及實施意義

（一）營改增的實施背景

一直以來，我國企業(yè)都面臨著營業(yè)稅和增值稅共同繳納的形式，這給企業(yè)帶來較大的納稅壓力。事實上，地方政府和中央政府之間在稅收方面存在兩者權(quán)衡問題，所以，這才使得營業(yè)稅和增值稅一直存在，而企業(yè)方面只能重復(fù)納稅，進而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而隨著經(jīng)濟全球化腳步的不斷推進，越來越多的國家實行增值稅收，并且產(chǎn)生良好的稅收效果。這讓我國政府看到了增值稅收的作用，進而為營改增的推行創(chuàng)造良好的實施條件。

（二）營改增的實施意義

1.改善了我國的稅制

改革開放以來，我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，受此影響，國內(nèi)企業(yè)也邁入了高速發(fā)展的步伐，但在這一過程中依舊存在諸多阻礙因素，這其中之一就是重復(fù)征稅。因為重復(fù)征稅的情況，使得企業(yè)利潤縮減，相應(yīng)的企業(yè)難以投入較多資本來進行生產(chǎn)活動，不斷增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，促使企業(yè)快速發(fā)展。而營改增的實施，則從稅制上真正改變了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓企業(yè)繳稅更加科學(xué)、合理，同時也減緩了企業(yè)繳稅壓力，促使企業(yè)更好地進行生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益和社會效益，為推動社會良好發(fā)展、提高國民經(jīng)濟奠定基礎(chǔ)。另外，隨著我國稅收體制的不斷完善及營改增政策的實施，讓企業(yè)能夠明確本企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，加大發(fā)展動力，推動主營業(yè)務(wù)不斷進步，進而推動本企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2.改善了我國市場經(jīng)濟的體制

實際上，我國屬于發(fā)展中國家，在發(fā)展的過程中經(jīng)常會受到內(nèi)、外部因素的共同影響，所以我國一直在對市場上的經(jīng)濟發(fā)展形勢進行監(jiān)控。而營改增政策的實施，則進一步規(guī)范了市場經(jīng)濟的體制，如規(guī)范了交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)之間的有效競爭、規(guī)范了第三產(chǎn)業(yè)中的一些行業(yè)稅基等，為促進各行各業(yè)良好發(fā)展創(chuàng)造了條件。

三、營改增對企業(yè)會計核算的影響

其實，深入到企業(yè)之中，不難發(fā)現(xiàn)營改增對企業(yè)會計核算有較大影響，這其中包括積極影響和負(fù)面影響，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確這一情況，探究行之有效的改進措施來優(yōu)化調(diào)整會計核算，以保證企業(yè)會計核算在營改增政策實施的背景下依舊有效。基于此，參考相關(guān)資料分析營改增對企業(yè)會計的影響有：

（一）營改增對企業(yè)會計核算的積極影響

1.對企業(yè)成本核算的影響

增值稅制度實施之前，企業(yè)成本核算包括實際意義上的生產(chǎn)成本及進項稅額的綜合。而在增值稅制度實施之后，企業(yè)成本核算的過程中，需要對所開具的進項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票相互抵扣之后核算成本。這就意味著企業(yè)所開具的發(fā)票對企業(yè)生產(chǎn)成本有一定的影響。另外，需要說明的是在征收人工稅時，一定要詳細參照當(dāng)?shù)氐囊?guī)章制度，保證征稅合理。

2.對企業(yè)現(xiàn)金核算的影響

在為實施增值稅制度之前，企業(yè)現(xiàn)金核算主要是綜合核算企業(yè)收入、成本減少、營業(yè)稅稅金的減少等，之后分析現(xiàn)金流是否有所增加，如若現(xiàn)金流增加，則說明企業(yè)稅負(fù)減少；如若現(xiàn)金流減少，則說明企業(yè)稅負(fù)增加。這也側(cè)面說明了納稅方式并不合理，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響，尤其是我國加入國際貿(mào)易組織之后。而在實施增值稅制度之后，企業(yè)在完成相應(yīng)的項目之后繳納稅收，這就意味著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中負(fù)稅不會給現(xiàn)金流帶來一定的負(fù)面影響，相應(yīng)的現(xiàn)金流得以增加，有效應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營之中，能夠讓生產(chǎn)經(jīng)營活動穩(wěn)步向前推動，進而創(chuàng)造較高的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)持續(xù)向前邁進。

（二）營改增對企業(yè)會計核算的負(fù)面影響

1.缺少進項稅額的抵扣， 導(dǎo)致實際稅負(fù)的增加

通常情況下，企業(yè)的營業(yè)稅率為3%，而增值稅率為11%，所以為了減少企業(yè)的實際稅負(fù)， 一定要確?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項額要高于企業(yè)總收入的8%。立足于現(xiàn)實層面，對營改增制度實施后企業(yè)稅負(fù)情況予以分析，發(fā)現(xiàn)因某些客觀條件的影響，部分企業(yè)能夠獲得足夠的增值稅進項額專用發(fā)票，而其他企業(yè)都達不到具體要求，致使增值稅進項額專用發(fā)票難以獲得，相應(yīng)的企業(yè)減少稅負(fù)的目的難以實現(xiàn)。

2.缺少對專用發(fā)票的統(tǒng)一管理， 導(dǎo)致稅負(fù)增加

通過對營改增制度的了解，確定只有企業(yè)獲得增值稅進項額發(fā)票，才能抵扣稅費，減少企業(yè)稅負(fù)，所以，加強對增值稅進項額發(fā)票的統(tǒng)一管理是非常必要的。立足于現(xiàn)實層面，對企業(yè)專用發(fā)票管理實際情況予以詳細分析，不難發(fā)現(xiàn)諸多企業(yè)并沒有對專用發(fā)票予以統(tǒng)一的、有效的管理。也就是當(dāng)前諸多企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)出多樣化的特點，這就使其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中常常會運用大量專用發(fā)票。那么，沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格的企業(yè)將更難獲得專用發(fā)票了。所以，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象的存在，會導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)增加的情況。

四、營改增后企業(yè)會計核算的改進措施

基于以上內(nèi)容的分析，可以確定的是營改增對企業(yè)會計核算的影響較大，這充分說明現(xiàn)行的會計核算具有一定的不適用性。對此，應(yīng)當(dāng)探究行之有效的改進措施來優(yōu)化調(diào)整會計核算工作，使之適應(yīng)營改增制度，進而在企業(yè)之中充分發(fā)揮作用。那么，如何做到這一點呢？筆者參考相關(guān)資料并總結(jié)自身工作經(jīng)驗，提出以下的建議。

（一）正確評估營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響

我國很多地區(qū)已經(jīng)開始實施營改增改革，并取得了一定的成效。在這種經(jīng)濟發(fā)展趨勢下，企業(yè)需要抓住這一千載難逢的機遇，積極建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的評估體系，并以此為基礎(chǔ)分析企業(yè)在實施營改增后生產(chǎn)和經(jīng)營等部門的新變化。與此同時，還要注意了解財務(wù)部門實際情況，從營改增的視角，結(jié)合企業(yè)特點來制定可行性較高的各項管理規(guī)章制度，以便財務(wù)部門能夠在營改增制度的實施周，合理規(guī)劃工作流程、工作方式等等，促使各項財務(wù)會計工作得以良好展開，為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力創(chuàng)造條件。

（二）加強對會計人員的培訓(xùn)

其實，當(dāng)前企業(yè)會計工作在營改增制度下實施表現(xiàn)出一定的不適用性，與會計人員有直接關(guān)系。所以，在改進企業(yè)會計核算之際，還要注意加強對會計人員培訓(xùn)。具體的做法是詳細了解會計人員的實際情況，明確會計人員不足之處，如稅務(wù)意識不強、營改增制度不了解、不重視發(fā)票管理等等。進而開展針對性的會計人員培訓(xùn)活動，如稅收政策的學(xué)習(xí)、核算環(huán)節(jié)的熟悉、增值稅發(fā)票的管理等等，促使會計人員能夠快速掌握增值稅核算方式、加強對發(fā)票認(rèn)證抵扣的管理等。另外，企業(yè)會計人員還要注意配合稅務(wù)部門，做好認(rèn)定、發(fā)票等稅務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)行與安裝，幫助企業(yè)順利實現(xiàn)營改增制度的構(gòu)建。

（三）調(diào)整企業(yè)會計核算方案

營改增制度實施時，為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠良好展開，還要注意合理調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)會計核算方案。具體的做法是一方面要在會計核算的過程中，嚴(yán)格依據(jù)營改增改革的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，制定可行的稅務(wù)方案，從而有效地控制稅務(wù)風(fēng)險；另一方面在會計核算中以匹配進項稅、增值稅及銷售稅為基礎(chǔ)，依據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營，有針對性地調(diào)整增值稅中需要交納的稅額，從而盡可能減少企業(yè)所繳納的稅款。

五、結(jié)束語

經(jīng)過本文一系列分析，可以確定的是增值稅制度的實施能夠給企業(yè)會計核算帶來負(fù)面影響，如提高成本核算的有效性、提高企業(yè)現(xiàn)金流的利用率等。但同時增值稅也會給企業(yè)會計核算帶來一定的負(fù)面影響，如缺少進項稅額的抵扣， 導(dǎo)致實際稅負(fù)的增加、缺少對專用發(fā)票的統(tǒng)一管理， 導(dǎo)致稅負(fù)增加等。對此，筆者認(rèn)為在增值稅實施的情況下，提高企業(yè)會計核算的有效性，應(yīng)當(dāng)注意正確評估營改增對企業(yè)經(jīng)營的影響、加強對會計人員的培訓(xùn)、調(diào)整企業(yè)會計核算方案等等。

責(zé)任編輯何麗華