唐彥琦 李青

【摘要】大數(shù)據(jù)時代的到來，給審計環(huán)境帶來了巨大的變化。在大數(shù)據(jù)時代下，一次新財務(wù)時代轉(zhuǎn)型正在開啟，其帶來的信息風(fēng)暴正在改變傳統(tǒng)財務(wù)人員的工作和思維。本文從對大數(shù)據(jù)審計的介紹及帶來的創(chuàng)新和存在的問題等方面對大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行淺析，最后提出改進(jìn)建議，以期能更好地推動大數(shù)據(jù)審計的科學(xué)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 審計工作 創(chuàng)新 風(fēng)險

一、大數(shù)據(jù)審計簡介

（一）大數(shù)據(jù)審計概念及其特點

大數(shù)據(jù)審計是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的計算機審計方式。

大數(shù)據(jù)審計處理流程如圖1所示：

（二）大數(shù)據(jù)審計內(nèi)容

如圖2所示，大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容主要有：大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計、對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行行審計。其中大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計又包括如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計電子數(shù)據(jù)、如何審計大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)；對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行行審計包括大數(shù)據(jù)總體控制審計和大數(shù)據(jù)應(yīng)用控制審計等。

二、大數(shù)據(jù)審計給傳統(tǒng)審計帶來的創(chuàng)新提高了審計的質(zhì)量

（一）降低了審計項目的營運成本

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員不再需要像以前那樣，親自去被審計部門獲取審計證據(jù)、實施各項審計工作，而是利用被審計單位用現(xiàn)代電子計算機技術(shù)所建立的信息交流平臺進(jìn)行審計。因此，大數(shù)據(jù)信息化審計不僅使得審計人員與被審計部門在地域上的限制降低，還減少了審計信息資料的完整性、準(zhǔn)確性等缺陷。于是，在審計的人力資源成本降低的同時，也避免了現(xiàn)場審計過程中對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，提高了企業(yè)效率，減少了審計人員工作壓力。

（二）改變了審計資料的形式

大數(shù)據(jù)審計使得審計資料由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計主要是手工審計，審計資料大部分為紙質(zhì)材料。但隨著大數(shù)據(jù)時代的到來、會計電算化等的普及，審計過程中所需的數(shù)據(jù)、資源、證據(jù)與資料全部存儲在數(shù)據(jù)庫中，幫助審計人員迅速獲取所需要的具體數(shù)據(jù)，紙質(zhì)審計資料逐漸演變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)資料。

（三）促進(jìn)了審計模式的轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計模式下，審計人員先對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)經(jīng)驗和企業(yè)情況來判斷企業(yè)可能存在的問題，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計。由于審計成本和技術(shù)手段等方面的限制，審計人員難以對被審計單位的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，主要根據(jù)對被審計單位的抽樣審計來推斷被審計單位的整體情況。原有的抽樣審計模式既受樣本有限性的制約，又受審計人員主觀意識的影響，這使得審計人員不能完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位的重大舞弊行為，審計風(fēng)險也被加大。在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析處理，進(jìn)而對企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理審計，有效的發(fā)現(xiàn)被審單位舞弊造假行為，降低審計風(fēng)險。全新的數(shù)據(jù)處理技術(shù)為審計提供了新的技術(shù)手段，推動了審計思維的轉(zhuǎn)變，顛覆了傳統(tǒng)抽樣審計模式，促進(jìn)了整體審計模式的發(fā)展。

三、大數(shù)據(jù)審計存在的問題

（一）大數(shù)據(jù)審計法律依據(jù)不健全

目前的《審計法》是于2006年6月1日修改并實施[S3]的。當(dāng)時對大數(shù)據(jù)審計還未普及，因此對大數(shù)據(jù)審計的法律條例不完善，缺少相關(guān)準(zhǔn)則，這使得大數(shù)據(jù)審計缺少規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，電子數(shù)據(jù)格式形成的審計證據(jù)和大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的法律效力不足。

（二）審計數(shù)據(jù)存在風(fēng)險

傳統(tǒng)審計模式下，所用審計數(shù)據(jù)必須具有真實性、完整性、準(zhǔn)確性等。但在使用大數(shù)據(jù)信息時，由于數(shù)據(jù)真實性和準(zhǔn)確性難以完全保證，審計工作也會受到極大影響。此外，由于政府各部門及各主管單位各自為政，信息不共享，數(shù)據(jù)還可能存在缺失。例如審計人員在采集數(shù)據(jù)的過程中，許多數(shù)據(jù)提供單位，尤其是非被審計單位出于對信息安全的考慮，不敢、不愿提供數(shù)據(jù)，造成審計人員無法采集到需要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。另一方面，數(shù)據(jù)的存儲使用中，審計數(shù)據(jù)的安全性也存在風(fēng)險。目前的云存儲、云服務(wù)本身仍存在安全風(fēng)險，涉及到國家和政府的密碼信息一旦泄露，后果不堪設(shè)想。

（三）審計從業(yè)人員的素質(zhì)偏低

傳統(tǒng)的審計工作主要是手工審計，審計資料也是紙質(zhì)資料。但在大數(shù)據(jù)背景下的審計工作要求審計人員有較高的計算機處理能力。審計人員必須要能夠獨立操作信息化系統(tǒng)，能夠借助先進(jìn)的信息化系統(tǒng)和方式對被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)整理歸納和分析，但目前的審計人員在此方面的能力還有待提高。此外，由于傳統(tǒng)審計模式已開始轉(zhuǎn)向信息化“云審計”模式，在改革的進(jìn)程中，審計人員或者被審計部門還不能完全適應(yīng)。

四、完善大數(shù)據(jù)審計的建議

（一）健全法律法規(guī)，完善審計準(zhǔn)則

首先，要完善《審計法》中大數(shù)據(jù)審計的法律法規(guī)，使大數(shù)據(jù)審計有法律制度保障。其次，要完善審計準(zhǔn)則，使大數(shù)據(jù)審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論，出具審計報告的全過程有具體的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和約束。在制定法律法規(guī)和準(zhǔn)則的過程中，可以借鑒 COSO內(nèi)部控制框架、信息系統(tǒng)審計與控制會（ISACA）制定的信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（COBIT）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的全球技術(shù)審計指南（GTAG）等。

（二）做好大數(shù)據(jù)審計安全工作

首先，要開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計軟件，針對不同的大數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，需要設(shè)計不同的、合適的系統(tǒng)架構(gòu)。其次，要構(gòu)建高效安全的審計專網(wǎng)，保證網(wǎng)絡(luò)安全，創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)安全保障中心，提升大數(shù)據(jù)安全存儲和應(yīng)用等級。最后，要強調(diào)大數(shù)據(jù)審計保密與安全，明確審計部門對獲取數(shù)據(jù)的授權(quán)與權(quán)限，明確各人員、各部門的安全與保密責(zé)任。對未經(jīng)授權(quán)就泄露信息、傳播虛假信息和數(shù)據(jù)等行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

（三）加強大數(shù)據(jù)審計人員的教育與培訓(xùn)

首先，要從教材入手，編寫權(quán)威的大數(shù)據(jù)審計教材，對于在校學(xué)習(xí)的學(xué)生，要從理論上就建立大數(shù)據(jù)審計思想。其次，要進(jìn)行進(jìn)行實操，教學(xué)不能只在理論上進(jìn)行，要進(jìn)行實際計算機審計操作，將理論與實踐相結(jié)合。最后，對于已經(jīng)開始從事審計工作的人員，要加強相關(guān)大數(shù)據(jù)信息化審計工作的培訓(xùn)，使其跟上大數(shù)據(jù)時代的要求，具備相應(yīng)的計算機處理能力、信息化技術(shù)水平等。

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作者簡介：唐彥琦（1995-），女，四川成都人，云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院Maud研究生，研究方向：審計；李青（1964-），女，重慶人，云南財經(jīng)大學(xué)教授，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向：會計、審計。