6月19日，《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（以下簡稱“《草案》”）提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，預示著我國個人所得稅法將迎來自1980年出臺以來的第七次修正。作為直接對個人征收的稅種，個人所得稅改革的一舉一動都受到社會廣泛關注。那么，這次改革會有哪些新動作？對個人稅收負擔和社會收入差距將帶來哪些影響？本刊對此進行了梳理。

三重減稅聯(lián)動 納稅人負擔總體下降

此次個人所得稅改革，首先引起社會關注的是起征點調(diào)整?！恫莅浮诽岢觯瑪M將個人所得稅綜合所得基本減除費用標準，即通常說的起征點，提高至5000元/月（6萬元/年）。

消息一出，不少人就開始盤算起自己將來的收入，有些人為自己將可能不再繳稅而欣喜，還有一些人覺得這個起征點相對于生活支出來說，似乎不夠解渴。

據(jù)悉，自1980年將個稅起征點確定為800元/月后，我國先后三次根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展情況調(diào)整個稅起征點，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到3500元/月。

此次擬上調(diào)個稅起征點至5000元/月（6萬元/年），從調(diào)整幅度看，與上次力度相當。根據(jù)國家統(tǒng)計局近日發(fā)布的調(diào)查數(shù)據(jù)，2017年我國規(guī)模以上企業(yè)就業(yè)人員年平均工資為61578元，從社會的收入水平看，個稅起征點與當前普通職工收入水平基本適應。

“按此標準并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。”財政部部長劉昆就《草案》作說明時表示，《草案》將綜合所得基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年），綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。

中國財政科學研究院研究員張學誕認為：“5000元/月的標準是否合理，應該從其設立的根本目的來看?；緶p除費用是維持基本生活所需要的費用。從居民人均消費支出水平來看，這一標準能夠滿足基本的消費需求?！睆垖W誕說，北上廣深等發(fā)達地區(qū)消費水平高，可能期望的基本減除費用標準更高。但在市場經(jīng)濟條件下，人員流動十分頻繁，個人收入來源不局限于一地。如果不同地區(qū)實行不同的基本費用減除標準，會產(chǎn)生稅收扭曲作用，導致稅源在地區(qū)間的不合理流動。

事實上，上調(diào)起征點只是“看得見”的減負，更多減負體現(xiàn)在“看不見”的改革舉措里。

“這次個人所得稅改革是三重減稅聯(lián)動，即提高起征點+擴大低檔稅率范圍+專項附加扣除，總體上將使納稅人負擔下降。”全國政協(xié)常委、資深注冊會計師張連起表示，相比起征點上調(diào)，更值得關注的是個稅改革將擴大中低檔稅率的級距，這對增強中等及以下收入群體的獲得感至關重要。此外，教育、醫(yī)療及住房等專項扣除的增加，也將大大減輕老百姓稅收負擔。

《草案》提出，以現(xiàn)行工資薪金所得稅率為基礎，擬將按月計算應納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距：擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，相應縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距不變。

“這次改革是一個綜合改革，力度超過以往。”北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，與以往單純上調(diào)起征點的改革不同，此次個稅改革運用了稅率調(diào)整、專項抵扣、綜合征收等措施，在完善個人所得稅制度的同時，更好照顧了社會公平，將有效發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)社會收入差距的功能。

李旭紅按照目前已知的改革方案算了一筆賬：假設一名普通職工各類社會保險金為2000元，在不考慮專項扣除的前提下，當月收入為1萬元時，其目前每月應納稅額為345元，改革后平均每月最高應納稅額為90元，納稅額減少255元，降幅約為74%。當月收入達到1.5萬元時，其目前每月應納稅額為1370元，改革后平均每月最高應納稅額為590元，納稅額減少780元，降幅約為57%。如果加上教育、醫(yī)療及住房等專項扣除，改革后普通居民的個稅負擔將進一步降低?！斑@些專項扣除是大部分家庭都會產(chǎn)生的實際支出，若加上這些扣除，月收入萬元左右群體的實際納稅額將會更低?！崩钚窦t說。

平衡個體差異 專項扣除讓稅負更公平

一般意義上，個人所得稅制度有三方面功能，即籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟。近年來，社會上對于個稅調(diào)節(jié)收入分配功能的期待越來越高，如何讓個稅更加兼顧個體差異？此次改革開出了一個“藥方”——增加專項附加扣除。

《草案》提出，擬增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除?！皩ｍ椄郊涌鄢紤]了個人負擔的差異性，更符合個稅基本原理，有利于稅制公平?！眲⒗フf。

“現(xiàn)行個人所得稅是采用分類方式、代扣代繳征收的，沒有考慮綜合收入的完整性和納稅人負擔的差異性?！睆堖B起表示，發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入差距的功能，完善稅前扣除機制、體現(xiàn)個稅公平合理性應成為改革的重點。

“專項扣除與標準扣除均有利于降低稅負，從國際經(jīng)驗看，一些國家只允許扣除兩者之一，有的國家只能從中選擇較高金額的一項進行扣除，而我國此次是兩項均允許扣除，充分體現(xiàn)出稅改關注民生的導向?！崩钚窦t指出，“社會上有一種誤解，認為房貸利息抵扣個稅就是所有利息支出都會被據(jù)實扣除，實際上這是不符合個稅改革方向的。”他介紹，在個稅改革具體執(zhí)行時，一定會對房貸利息扣除等增加一定限制，區(qū)分投資型房產(chǎn)與居住型房產(chǎn)，不會給炒房投機者以可乘之機。

“專項扣除不等于無限制扣除，是要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展水平制定相應標準?！必斦控斦茖W研究院副院長白景明表示，個稅的專項扣除額是為減小收入差距而設，不會因此加劇收入分配不公和帶來房價上漲等問題。

稅制更完善 個稅邁出綜合征收第一步

除了普通百姓關心的起征點、專項扣除等新舉措，從稅制改革角度看，此次個稅改革的一大亮點是開始建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

目前我國個人所得稅實行分類稅制，對工資薪金、勞務報酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11項收入分別征稅，每項收入的稅率和征收方式差異較大。《草案》提出，擬將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。

“分類稅制最大的優(yōu)點是征管成本較低，缺點是公平性較差?！敝袊缈圃贺斀?jīng)研究院研究員張斌介紹，分類稅制的一個特點，就是“認錢不認人”，特別是對收入多元化的高收入者，只對其每項具體收入征稅，無法衡量其總體收入有多高，也難以更好調(diào)節(jié)不同群體間的收入差距。

“納稅人按照不同類別逐項獨立納稅，會造成稅收在不同收入項目之間的扭曲，存在很大不合理性?！崩钚窦t舉例說，在分類稅制下，勞務報酬和工資薪金同屬勞動性收入，但適用稅率不同，8000元以下的勞動報酬適用的稅率遠高于同等金額的工資薪金，有人納稅過重，而有人納稅不足，這顯然是不公平的。

“綜合征收，無疑是此次改革一大關鍵詞，將工資薪金等性質(zhì)相似的勞動性所得放在一起征收，有利于更好衡量個體的收入差距，發(fā)揮好個稅調(diào)節(jié)收入的重要作用?！卑拙懊髡f，綜合征收在完善稅制的同時，也對稅收征管提出了更高要求，未來的個稅將可能從過去依靠單位代扣代繳逐步走向個人納稅申報，從按月征收走向按年度征收，這需要財稅與銀行等部門通力合作，用好互聯(lián)網(wǎng)等技術手段，更好掌握個人的收入信息，保證個稅高效征收。

增加居民納稅人的規(guī)定和反避稅條款 堵塞征管漏洞

《草案》明確區(qū)分了居民個人和非居民個人，將在中國境內(nèi)居住時間這一判定標準，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。同時，增加了3條反避稅條款，規(guī)定對納稅人通過關聯(lián)交易、在避稅地設立企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益等逃避稅行為，稅務機關可以按照合理方法進行納稅調(diào)整。

專家認為，這些新規(guī)定有利于堵塞征管漏洞，更好地行使稅收管轄權(quán)，維護國家稅收權(quán)益。

北京大學經(jīng)濟學院教授劉怡說，現(xiàn)行個人所得稅制度下，以居住滿1年為居民的判定標準，一些人利用這個期限，往返境內(nèi)外進行避稅。此次修法將1年的標準調(diào)整為183天，時間大幅縮短，縮小了避稅空間。劉怡認為，《草案》中新增的反避稅條款是這次改革的一個亮點，目前一些高收入群體通過在避稅地設立公司、搭建多層架構(gòu)進行避稅，反避稅條款使稅務機關可以通過合理方法，對這部分人進行納稅調(diào)整，更好地維護國家稅收主權(quán)。

“實現(xiàn)對稅收的應收盡收，是稅收公平的基礎和前提，也是個稅改革效果充分發(fā)揮的保障?！崩钚窦t說，針對個稅綜合征收，我國財稅部門近年來已經(jīng)做了大量準備，未來還應加強社會各方聯(lián)動配合，有效堵住稅收漏洞，為個稅改革順利推進打下堅實基礎。