慕嘉穎　李宏偉

[摘要]企業(yè)經(jīng)營過程中涉及到了多種稅務(wù)問題，做好稅務(wù)籌劃，能夠做到合理避稅，從而降低企業(yè)的稅收成本、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源、鞏固企業(yè)的合法權(quán)益，并在一定程度上促進(jìn)了我國稅收制度的改革完善。本文以洛陽金達(dá)石化公司為例，對企業(yè)存在的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行了探討，并對應(yīng)提出了實施可行的策略，希望能夠為我國企業(yè)的稅務(wù)問題做出一點幫助。

[關(guān)鍵詞]洛陽金達(dá)石化公司；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)成本；稅負(fù)

如今國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)開始逐漸向國際發(fā)展，企業(yè)所面臨的環(huán)境是機(jī)遇和風(fēng)險并存。近幾年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，企業(yè)中所涉及的稅務(wù)問題也是越來越繁瑣、復(fù)雜。這也是對企業(yè)提出了更高的要求，為了提升企業(yè)的國際競爭力，獲取新的發(fā)展機(jī)遇，其核心工作是對企業(yè)成本進(jìn)行控制。其中稅務(wù)支出是企業(yè)成本中的重要部分，是企業(yè)面對市場風(fēng)險，從容面對、化險為夷的關(guān)鍵一步。企業(yè)如何做到這一步，是新經(jīng)濟(jì)市場給企業(yè)所帶來的挑戰(zhàn)。企業(yè)和社會都應(yīng)該把稅收籌劃當(dāng)做應(yīng)對市場挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念的界定

從廣義上講，納稅人通過我國稅法的缺陷進(jìn)行納稅籌劃是不違法的，但這種做法并不合理。他違反了國家稅法的基本立法，違背了道德。對國家立法和道德的違反是狹義的稅收籌劃，但不違反國家稅法。本文所采用的稅收籌劃觀是狹義的。

（二）稅收籌劃的原則

1.合法性原則

合法性原則是稅收籌劃應(yīng)遵守的，具體表現(xiàn)為：首先，策劃者在進(jìn)行稅收籌劃是應(yīng)當(dāng)在稅法允許的范圍之內(nèi)，不能違反稅法制約進(jìn)行逃稅避稅；其次，除去稅法之外，還要保證不能違反相關(guān)財務(wù)會計法和地方法；如若已制定的稅收籌劃方案與改革后的法律沖突的話，企業(yè)應(yīng)在第一時間對稅收方案進(jìn)行調(diào)整。

2.成本效益原則

獲取稅收中的利益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的核心原因。任何事物都有它的雙面性。在納稅籌劃的實施過程中，企業(yè)在獲得一定的稅收優(yōu)惠的同時，也要花費一定的稅收籌劃費用，并要在最后放棄其他方案的機(jī)會成本。所以，只有在這些額外成本小于企業(yè)所獲得的稅收利益時，這個稅收籌劃才算是科學(xué)合理的，如若大于了稅收利益，那么該方案就不應(yīng)該采用。

3.事先統(tǒng)籌原則

事先籌劃原則指的是企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，必須是發(fā)生在國家稅法范圍內(nèi)的納稅行為之前，根據(jù)不同的企業(yè)、行業(yè)的行為稅收及優(yōu)惠政策，對企業(yè)未來發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營、投資行為、融資行為進(jìn)行籌劃安排，或是朝著稅收優(yōu)惠項目的方向發(fā)展、減少納稅項目的進(jìn)行，來實現(xiàn)企業(yè)負(fù)稅的減少，以此達(dá)成稅務(wù)籌劃的最終目的。如若不然，企業(yè)納稅義務(wù)已經(jīng)完成，稅務(wù)籌劃就成了多此一舉，毫無意義了。

（三）稅收籌劃與偷稅、節(jié)稅、避稅的比較分析

1.稅收籌劃與偷稅的比較

稅收籌劃與偷稅漏稅是不同的：偷稅是非法的，稅收籌劃是合法的。另外，我們可以看出納稅籌劃是在納稅籌劃之前通過稅收籌劃的特點來做，就是把納稅籌劃放在前面來做。納稅人在納稅義務(wù)完成后未能完全履行其義務(wù)，我們稱其為逃稅。所以，偷稅行為是需要從重打擊的。

2.稅收籌劃與避稅的比較

避稅與稅收籌劃一樣。沒有具體的定義。一般說來，避稅是貶義的。例如，在國家稅法中使用稅收漏洞來設(shè)計避稅方案以實現(xiàn)較少稅收目的的納稅人被稱為避稅。這種避稅方式存在違背道德的性質(zhì)，但如若從法律角度來看的話，它也是合法的并不具備欺詐性質(zhì)。

相同的觀點：第一，兩者都是合法的。避稅至少不違反法律，也不具有欺詐的性質(zhì)。二是預(yù)先規(guī)劃原則需要被采納；第三，兩者都具備目的性，其目的都在于減少納稅金額，保證企業(yè)的利益最大化。

區(qū)別：避稅方式雖不違法，但卻違背了國家的立法根本，會遭到國家法律的避稅措施的打擊。國家允許企業(yè)通過合理籌劃來進(jìn)行稅收籌劃，近期來看雖然減少了國家的稅收，但對于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展還是極其有利的。

3.稅收籌劃與節(jié)稅的比較

節(jié)稅也被稱為減稅。它是指納稅人根據(jù)稅法繳納較少稅款的合法行為。相當(dāng)一部分人認(rèn)為節(jié)稅與稅收籌劃是一種減稅方式，并無區(qū)別，這種看法是錯誤的。通過分析可以看出兩者的不同：首先，節(jié)稅一般較為片面，重點偏向于納稅額的降低，并不注重企業(yè)的整體收益。然而，稅收籌劃不同于節(jié)稅，稅收籌劃是在保證企業(yè)利益的基礎(chǔ)上減少納稅。另外，企業(yè)繳納的稅款總額是稅收節(jié)約的主要關(guān)注點。節(jié)稅只是單純的從納稅額來判定籌劃方案的優(yōu)劣，對于兩個籌劃方案來說，納稅多的則劣，納稅少的則優(yōu)，如若相同，則是沒有分別。所以，在考慮企業(yè)利益最大化的情況下，要明白，即便納稅總額沒有減少，但納稅時間推遲了，也相當(dāng)于是一種籌劃效果。這就說明了稅收籌劃較為靈活多變，能夠保證企業(yè)稅務(wù)最合理。兩者之間的不同即是如此。

二、金達(dá)石化公司稅收籌劃問題分析

（一）金達(dá)石化公司的基本情況介紹

洛陽金達(dá)石油化工股份有限公司由8個子公司構(gòu)成，經(jīng)營范圍廣泛，主要領(lǐng)域涉及特種油、化學(xué)、包裝物、廢料回收等。

2014年，金達(dá)化工公司107Y噸/年寬餾分特種油項目建成并投產(chǎn)，至2016年末，金達(dá)化工公司已經(jīng)專業(yè)化生產(chǎn)分流裝置一共五套可獨立運行生產(chǎn)的特油設(shè)備，年均產(chǎn)量達(dá)到了40萬噸。這代表著洛陽金達(dá)化工公司的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)能升級跨上了新的臺階。

（二）金達(dá)石化公司現(xiàn)有的稅收籌劃問題現(xiàn)狀

1.沒有正確認(rèn)識到稅收籌劃的含義，存在不正確認(rèn)識

金達(dá)石化公司納稅人在稅收籌劃上存在不正確的理解，其中一些人認(rèn)為稅收籌劃與偷稅無異，是違法的違背國家意志的。另外，這一部分人還擔(dān)心納稅人削弱稅收管控。還有一部分人認(rèn)為稅收籌劃不一定能夠發(fā)揮其作用，一旦籌劃失敗，反而會落得一個偷稅逃稅的名頭，嚴(yán)重?fù)p害了公司的社會形象。這種排斥的心態(tài)，使得洛陽金達(dá)石化公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，顧忌太多、籌劃過程不順利，最終使得稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期效果。另外還有一部分人持觀望態(tài)度，希望企業(yè)能夠按照正常程序進(jìn)行繳稅。嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展。

2.公司稅務(wù)籌劃工作缺少相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，存在不利于稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境

改革開放以來，中國稅法不斷完善，但仍不夠規(guī)范。我國的稅收法相當(dāng)復(fù)雜，而且變化較快，其中企業(yè)所得稅、燃油稅、個人所得稅等在這幾年都發(fā)生了多次調(diào)整。即便是針對同一方面，一定時間內(nèi)也可能出臺多個解釋文件，所以稍不注意，所依據(jù)的稅法就會出現(xiàn)偏差，相應(yīng)的稅收籌劃也會變得不再合法。正是因為我國稅法的體系缺失，才使得洛陽金達(dá)石化公司對稅收籌劃理解錯誤，限制了稅收籌劃的開展。此外，納稅人不傾向于納稅籌劃的原因也與中國缺乏嚴(yán)格的稅收執(zhí)法有關(guān)。如果企業(yè)能夠輕易的完成偷稅，誰還愿意出錢出力的去進(jìn)行稅收籌劃。這是執(zhí)法不嚴(yán)所出現(xiàn)的漏洞，給了企業(yè)納稅人不合理納稅的機(jī)會，從而限制了稅收籌劃的進(jìn)行。

3.以“稅負(fù)輕”作為企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，沒有考慮資金時間價值

在稅收籌劃上，必須“負(fù)稅輕”，這是不正確的。兩者之間的可實施性，除了稅負(fù)的高低之外，更重要的是企業(yè)的價值最大化；如果稅負(fù)相同，則應(yīng)考慮給企業(yè)帶來的時間價值，為企業(yè)贏得更多的時間價值是一個可取的計劃。由此可見，以稅負(fù)輕為最終目標(biāo)的稅收籌劃是不合理的。我們應(yīng)該綜合考慮企業(yè)的整體效益和時間因素。

對于洛陽金達(dá)石化公司的整體利益考慮我們可以引入一則建筑行業(yè)的例子：

石家莊天山集團(tuán)需要籌資10007/元，利率為10%在發(fā)行債券的時候，利率為6%在發(fā)行股票的時候。舉例企業(yè)所得稅稅率為25%在應(yīng)納稅所得額為2000萬元時。債券發(fā)行的利息費用，在計算所得稅前，可以全額扣除，股票不允許。

所以，發(fā)行債券所得稅=（2000-2000×10%）×25%=450（萬元）。

發(fā)行股票的所得稅=2000×25%=500（萬元）。

這樣的情況下，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅要超過50TY元。然而，如果我們從企業(yè)整體利益的角度來分析情況，

企業(yè)收益（發(fā)行債券的情況）=2000-2000×10%-（2000-2000×10%）×25%=1350（萬元）

企業(yè)收益（發(fā)行股票的情況）=2000-2000×6%-2000×25%=1380（萬元）

通過這組數(shù)據(jù)的比對，我們可以清楚明白，稅務(wù)籌劃方案并不能單單考慮降低的稅額，應(yīng)該通過公司的整體利益進(jìn)行考慮，所以選擇發(fā)行股票。

另外，財務(wù)管理的另一個主要焦點是資金的時間價值。洛陽金達(dá)石化公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要將資金的時間價值考慮進(jìn)去，因為納稅時間的延后相當(dāng)于為公司爭取到了一筆無息貸款。但在洛陽金達(dá)石化公司的稅務(wù)籌劃內(nèi)卻將這一時間價值所忽略了。

4.企業(yè)對稅收籌劃的風(fēng)險估計不足，忽略了籌劃成本

企業(yè)在盈利的同時要繳納相應(yīng)的稅金，但由于稅收的種類太多，稅務(wù)工作的進(jìn)程較為崎嶇。這要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，但洛陽金達(dá)石化公司的稅收籌劃工作并不合理。例如，客戶選擇了分期付款時，企業(yè)并沒有回收全部貨款卻出具了全額的發(fā)票，這就代表著貨款沒有入帳，卻要按照全額貨款來納稅，這對于公司的資金流動來說極為不利。同時，因為金達(dá)石化公司的稅收籌劃不到位，還會使得稅務(wù)籌劃工作不合法或無效果。洛陽金達(dá)石化公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不能只強(qiáng)調(diào)稅負(fù)的降低，而忽略實施中的資金風(fēng)險。要以企業(yè)大局為重。

三、洛陽金達(dá)石化公司的稅務(wù)籌劃問題的解決對策

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃的內(nèi)涵，加強(qiáng)稅收籌劃意識

洛陽金達(dá)石化公司要正確認(rèn)識到，合理利用稅收籌劃來增加公司收益，降低企業(yè)成本，從而實現(xiàn)公司的穩(wěn)步前進(jìn)。所以，洛陽金達(dá)石化公司應(yīng)該建立起正確的稅收籌劃理念，強(qiáng)化稅收籌劃意識，摒棄掉傳統(tǒng)的封閉思想。現(xiàn)階段中，國家不僅鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，而且還通過多渠道來宣傳企業(yè)稅收籌劃的正確觀念，來使得廣大企業(yè)納稅人能夠正確認(rèn)識到稅收籌劃。對于洛陽金達(dá)石化公司來說，可以盡可能的嘗試稅收籌劃，但要保證依法而行，嚴(yán)加管理。

（二）公司內(nèi)部建立相關(guān)稅收籌劃工作標(biāo)準(zhǔn)和工作準(zhǔn)則

洛陽金達(dá)石化公司應(yīng)該建立內(nèi)部的稅務(wù)籌劃工作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，倚靠高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則和會計管理實施相應(yīng)工作。通過現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，可以實現(xiàn)合理有效的會計管理。因此洛陽金達(dá)石化公司應(yīng)該從兩方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的制定：第一，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，強(qiáng)化完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度，增加企業(yè)內(nèi)部運行的上下協(xié)調(diào)性；其次，要進(jìn)一步加強(qiáng)公司的稅收管理工作，確保稅收籌劃合理合法。同時要及時了解國家的新政策和優(yōu)惠政策，從而保證公司稅務(wù)籌劃的合理規(guī)范。而且在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國的稅法也在進(jìn)一步完善中，洛陽金達(dá)石化公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，配合我國稅法的改革，保證不偷稅不逃稅，從而促進(jìn)我國稅務(wù)環(huán)境的健康發(fā)展。

（三）公司在進(jìn)行稅收籌劃時，要把整體利益放在第一位

從公司發(fā)展的方向來說，稅收籌劃的最終目的是保證企業(yè)的利益最大化。洛陽金達(dá)石化公司就應(yīng)該按照這個目標(biāo)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不是把精力用于減少稅負(fù)，因為稅負(fù)之間存在著復(fù)雜的聯(lián)系，顧此失彼。所以，在金達(dá)石化公司實際籌劃時，不僅要考慮到稅負(fù)的減少，還要考慮到公司的整體利益，只有保證這兩點才是最優(yōu)質(zhì)的籌劃方案。同時要注意到，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不僅是為了減少稅負(fù)和增加企業(yè)價值，更是企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，因此洛陽金達(dá)石化公司要結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略來實現(xiàn)最佳稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范措施，不可忽略籌劃成本

首先，洛陽金達(dá)石化公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)對每一環(huán)節(jié)的籌劃風(fēng)險進(jìn)行把控，實施科學(xué)評估。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、稅務(wù)籌劃的每個環(huán)節(jié)，都應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)人員的評估，并在評估過程中有意識的改善優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。其次，金達(dá)石化公司應(yīng)建立專門的內(nèi)部風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，要求負(fù)責(zé)人站在公司整體角度收集一些稅收籌劃的風(fēng)險因素，進(jìn)而歸納實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避，在無稅務(wù)風(fēng)險時，該部門更要做好稅務(wù)風(fēng)險的防范工作，保證公司的稅務(wù)籌劃工作順利進(jìn)行；最后，要基于公司稅務(wù)籌劃成本進(jìn)行方案設(shè)計，對于直接成本、機(jī)會成本以及風(fēng)險成本深刻考慮，盡量將籌劃成本降到最低，從而使得公司的利益達(dá)到最大化。

四、結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前市場競爭日趨激烈，我國企業(yè)的稅負(fù)相對較重，企業(yè)迫切需要進(jìn)行稅收籌劃，以減少納稅額，從而實現(xiàn)公司效益的提高，這表明稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，是企業(yè)必然的工作。洛陽金達(dá)石化公司作為一個改制企業(yè)，有著悠久的發(fā)展歷史，企業(yè)的管理體制也根深蒂固。其中一些漏洞難以改善，給公司的稅收籌劃帶來了嚴(yán)重的障礙，對公司的經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。在此情況下，洛陽金達(dá)石化公司應(yīng)該積極改善企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，肅清企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，使其能夠順暢運行，另外要建立專門稅務(wù)處理部門，負(fù)責(zé)對稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)事宜進(jìn)行處理。同時加強(qiáng)公司整體的稅務(wù)籌劃意識，深刻了解國家稅法，來為公司的稅收籌劃工作打好基礎(chǔ)。將公司上下的稅收籌劃工作順利完成，便于為金達(dá)石化工作打開未來發(fā)展的新思路。而良好的稅務(wù)籌劃對整個金達(dá)石化公司來說都是積極的促進(jìn)，對公司的稅務(wù)籌劃體系、稅務(wù)管理現(xiàn)狀都有良好的影響，這無疑是為洛陽金達(dá)石化公司的發(fā)展提供巨大的動力。