張逸飛

摘 要 本文從建筑安裝業(yè)行業(yè)性質(zhì)出發(fā)，剖析了異地預(yù)繳稅金存在的幾個(gè)問(wèn)題，并提出了解決方法及建議。

關(guān)鍵詞 建筑安裝業(yè) 異地預(yù)繳稅款 金稅三期

一、建安企業(yè)的行業(yè)特征

根據(jù)〔2016〕36號(hào)文以及稅總2016年17號(hào)公告：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)首先按照規(guī)定的方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅稅款（保證當(dāng)?shù)刎?cái)政不減收），然后按規(guī)定的方法在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)增值稅（保證增值稅制的一貫性），并對(duì)跨省級(jí)行政區(qū)域預(yù)繳稅款畸高情形規(guī)定了調(diào)整政策（保護(hù)納稅人利益）?！?/p>

由于建安企業(yè)往往跨區(qū)域發(fā)生業(yè)務(wù)，并且從事的大多為一些涉及基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)，因此項(xiàng)目地不僅僅涉及中心城區(qū)，也涉及很多偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。根據(jù)2016年6月的數(shù)據(jù)，中華人民共和國(guó)共劃分為4個(gè)直轄市、23個(gè)省、5個(gè)自治區(qū)、2個(gè)特別行政區(qū)（合計(jì)34個(gè)省級(jí)行政區(qū)劃單位）。大陸共有293個(gè)地級(jí)市、940個(gè)市轄區(qū)、363個(gè)縣級(jí)市、1377個(gè)縣?；陧?xiàng)目地預(yù)繳的原則和企業(yè)稅務(wù)管理上的要求，建安企業(yè)往往需要在異地預(yù)繳稅金工作上投入大量的精力。

以筆者所在集團(tuán)下設(shè)的幾家建安類公司為例，每家公司都在全國(guó)建立了超過(guò)30個(gè)項(xiàng)目管理部門，每個(gè)項(xiàng)目管理部都需要配備專門的人員進(jìn)行所轄區(qū)域內(nèi)預(yù)繳稅金工作的處理。因此，不管是從業(yè)務(wù)性質(zhì)還是業(yè)務(wù)量來(lái)看，異地預(yù)繳工作都成為建安企業(yè)稅務(wù)工作中一個(gè)異常重要的組成部分。

二、項(xiàng)目地預(yù)繳稅金成本高

由于建安企業(yè)的建筑安裝服務(wù)類項(xiàng)目通常具有數(shù)量多、金額大的特點(diǎn)，而且像通信基礎(chǔ)建設(shè)這一類的項(xiàng)目很多位于偏遠(yuǎn)縣城，因此建安企業(yè)為完成項(xiàng)目地增值稅及附征稅的預(yù)繳工作，往往需要投入大量的時(shí)間和人力成本。以筆者所在公司重慶項(xiàng)目部為例，重慶下轄26個(gè)區(qū)、8個(gè)縣、4個(gè)自治縣，重慶項(xiàng)目部的辦稅人員從主城區(qū)去萬(wàn)州繳稅一次，往返需要耗費(fèi)一天的時(shí)間。很多時(shí)候辦稅人員當(dāng)天趕到項(xiàng)目地，可能因?yàn)槎悇?wù)局排不上號(hào)，還需要住宿一晚，第二天再繳稅。

很多地方因?yàn)閲?guó)地稅沒(méi)有聯(lián)合辦稅窗口，辦稅人員可能要花一天時(shí)間辦理國(guó)稅申報(bào)，然后第二天再去辦理地稅的申報(bào)。很多時(shí)候出現(xiàn)辦稅人員差旅成本比要繳納的稅金還高的情況。

三、項(xiàng)目地稅金預(yù)繳操作難

目前，從全國(guó)各省、自治區(qū)、直轄市預(yù)繳稅金的情況來(lái)看，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)繳稅金業(yè)務(wù)上暫時(shí)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的辦事指引或者細(xì)則，每個(gè)地方的流程和資料審核要求都不盡相同。每個(gè)省不一樣，省里各地、市、縣的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求可能也不一樣。建安企業(yè)的辦稅人員去不同項(xiàng)目地繳稅的時(shí)候，很多時(shí)候因?yàn)樘崆皽?zhǔn)備的資料不符合當(dāng)?shù)氐奶貏e要求而需要再次往返，為預(yù)繳工作帶來(lái)了很大的阻力。

四、機(jī)構(gòu)所在地增值稅申報(bào)工作繁重

建安企業(yè)根據(jù)規(guī)定，每月在機(jī)構(gòu)地進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，可以按扣除異地預(yù)繳的增值稅金額以后的金額繳納當(dāng)期增值稅，申報(bào)企業(yè)必須以在項(xiàng)目地取得的預(yù)繳稅金完稅憑證為扣除依據(jù)。以筆者所在公司為例，每月從全國(guó)各省份、自治區(qū)、直轄市項(xiàng)目組傳遞回來(lái)的納稅憑證多達(dá)數(shù)千份，所有這些憑證需要趕在次月15日之前在總部財(cái)務(wù)部門完成匯總，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、憑證掃描、憑證歸檔，以保證當(dāng)月申報(bào)能夠順利完成。龐大的數(shù)據(jù)歸集和整理工作，給建安類企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)人員帶來(lái)了極大的工作負(fù)擔(dān)。

五、異地預(yù)繳稅金的外經(jīng)證管理成本高

目前，雖然金稅三期系統(tǒng)已經(jīng)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)全面上線，但是目前很多稅務(wù)數(shù)據(jù)并未實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)，電子外經(jīng)證并未被各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)全面接納?；谶@種現(xiàn)狀，很多項(xiàng)目地國(guó)稅機(jī)關(guān)依舊要求建安企業(yè)使用紙質(zhì)的外經(jīng)證來(lái)督促、規(guī)范建筑安裝行業(yè)在項(xiàng)目地的預(yù)繳行為。

外經(jīng)證的日常管理工作成為建安企業(yè)的一項(xiàng)繁重的事務(wù)性工作，以筆者所在公司為例，一份外經(jīng)證需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)流程才能順利到達(dá)項(xiàng)目地辦稅人員的手上：一是公司首先需要在所在地國(guó)稅申報(bào)系統(tǒng)里提交外經(jīng)證申請(qǐng)手續(xù)；二是稅務(wù)局復(fù)核后，公司打印紙質(zhì)外經(jīng)證，由專職的外勤人員駕車攜帶外經(jīng)證到稅務(wù)局柜臺(tái)蓋章后寄出；三是項(xiàng)目部辦稅人員收到總部郵寄的外經(jīng)證后，在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行報(bào)備和稅金的預(yù)繳。為此，公司財(cái)務(wù)部需專設(shè)兩名全職外勤人員進(jìn)行外經(jīng)證的申請(qǐng)辦理、郵寄、回收、作廢、核銷等工作。2016年、2017年公司平均每年辦理外經(jīng)證7000份，發(fā)出超過(guò)1000個(gè)順豐快遞，外勤人員全年工作駕車?yán)锍坛?0000公里。

六、異地預(yù)繳稅金后期檢查風(fēng)險(xiǎn)高

由于目前異地預(yù)繳稅金全部依賴納稅人自行申報(bào)，項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)法對(duì)建安企業(yè)的每一筆應(yīng)預(yù)繳的稅金進(jìn)行線上的監(jiān)督，因此，異地預(yù)繳稅金的檢查風(fēng)險(xiǎn)就全部被納稅人承擔(dān)了，納稅人不僅要自覺(jué)履行預(yù)繳的義務(wù)，還需要在后期接受項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，能隨時(shí)提供相應(yīng)的（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）完稅憑證“自證清白”。

筆者所在公司就多次收到過(guò)來(lái)自新疆、內(nèi)蒙古、河南等地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查通知，要求公司提供相應(yīng)發(fā)票的異地預(yù)繳憑證，如不能提供，將判定筆者所在公司涉嫌漏繳稅款。而事實(shí)上，筆者所在公司因?yàn)闅v來(lái)重視異地預(yù)繳稅金的管理工作，因此每次都能準(zhǔn)確及時(shí)地提供相應(yīng)的完稅憑證。

但是設(shè)想一種情況，假如某個(gè)企業(yè)確實(shí)履行了預(yù)繳義務(wù)，但由于企業(yè)自身管理不善造成憑證損毀或者丟失的，在這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)認(rèn)定企業(yè)偷漏稅款？

在目前的稅務(wù)管理環(huán)境下，監(jiān)管部門應(yīng)該逐步研究、強(qiáng)化稅金預(yù)繳的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，而不應(yīng)該簡(jiǎn)單粗暴地將所有責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)一并“下放”給企業(yè)。

七、解決方法及建議

第一，在現(xiàn)有的實(shí)際狀況下，建議國(guó)家針對(duì)項(xiàng)目地預(yù)繳業(yè)務(wù)出臺(tái)統(tǒng)一的辦事指引，簡(jiǎn)化辦稅流程，方便納稅人提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)申報(bào)資料和憑證，以提高在項(xiàng)目地納稅的效率。

第二，建議加快全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)外經(jīng)證的全流程網(wǎng)上管控機(jī)制，從而最終取代紙質(zhì)外經(jīng)證，減少項(xiàng)目報(bào)驗(yàn)、項(xiàng)目登記的工作量，降低錯(cuò)誤率，進(jìn)而企業(yè)可以將釋放出的人力、財(cái)力投入更加重要的納稅流程的完善工作中。

第三，建議在金稅三期中電子外經(jīng)證模塊下增加發(fā)票信息推送系統(tǒng)。當(dāng)建安企業(yè)新開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票信息直接推送給項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣可以使項(xiàng)目地的稅務(wù)機(jī)關(guān)變被動(dòng)為主動(dòng)，提前掌握預(yù)繳稅金的發(fā)生情況，確保精準(zhǔn)跟蹤每一筆稅金，確保當(dāng)?shù)囟愒床涣魇АＳ纱藥?lái)監(jiān)管模式上的徹底轉(zhuǎn)變，將以往被動(dòng)接受納稅人進(jìn)行預(yù)繳變?yōu)橹鲃?dòng)監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)。而這一轉(zhuǎn)變將極大地降低建安企業(yè)面臨的后期檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第四，在稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，逐步在金稅三期中加入稅金的跨區(qū)域劃撥模塊，實(shí)現(xiàn)“在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，稅金二次分配到項(xiàng)目所在地”，既實(shí)現(xiàn)稅收平衡，也簡(jiǎn)化納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的預(yù)繳納稅流程，同時(shí)有利于國(guó)家提高稅款入庫(kù)的效率，推動(dòng)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康、平穩(wěn)發(fā)展。

（作者單位為武漢郵電科學(xué)院、武漢虹信技術(shù)服務(wù)有限責(zé)任公司）