秦海平

摘 要 隨著“營(yíng)改增”政策的全面推行，金融行業(yè)也被納入其中。保險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施兩年來(lái)，稅務(wù)及金融機(jī)構(gòu)之間展開(kāi)了較為良好的互動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)發(fā)布了一系列的政策，進(jìn)一步保障了保險(xiǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡和穩(wěn)步實(shí)施。但是，“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅種變化，各家公司推行的過(guò)程中仍有一定的問(wèn)題存在，過(guò)程并非一帆風(fēng)順。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，以金融業(yè)中的人壽保險(xiǎn)公司為例，就人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”下受到的影響做了進(jìn)一步論述，并針對(duì)這些影響提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 人壽保險(xiǎn)公司

一、前言

長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)業(yè)是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)。國(guó)務(wù)院于2014年8月所發(fā)布的“新國(guó)十條”既對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的重要性做了再次肯定，又提出了“從保險(xiǎn)大國(guó)向保險(xiǎn)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變”的發(fā)展目標(biāo)。[1]以往，我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅征收方式相較簡(jiǎn)潔，但卻存在著保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅的情況。自“營(yíng)改增”政策于2016年5月全面推行以來(lái)，作為金融保險(xiǎn)業(yè)重要支柱的壽險(xiǎn)公司，也被納入“營(yíng)改增”政策范疇之內(nèi)，復(fù)雜的增值稅體系替代了以往簡(jiǎn)單松散的營(yíng)業(yè)稅體系。針對(duì)金融行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)了一系列政策的制定，而在此種新的稅收政策背景下，“營(yíng)改增”的實(shí)行，勢(shì)必對(duì)保險(xiǎn)公司提升管理水平有積極的促進(jìn)作用，并極大程度上促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

二、人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理受“營(yíng)改增”的影響分析

（一）對(duì)納稅流程與稅負(fù)的影響

在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)收入是人壽保險(xiǎn)公司的計(jì)稅依據(jù)，把稅率和營(yíng)業(yè)收入相乘即可，屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅方式相較簡(jiǎn)單。而在“營(yíng)改增”之后，應(yīng)稅產(chǎn)品服務(wù)流轉(zhuǎn)中所產(chǎn)生的增值額，成了計(jì)稅依據(jù)，屬于價(jià)外稅，計(jì)稅方法較為復(fù)雜。在實(shí)行過(guò)程中，產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅，公司納稅金額可以理解為“銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”。在營(yíng)業(yè)稅制的時(shí)候，人壽保險(xiǎn)公司稅率為5%，而在增值稅稅制時(shí)則為6%。雖然在增值稅中，保險(xiǎn)公司費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅，能作為抵扣項(xiàng)，但是壽險(xiǎn)公司中有著非免稅和免稅產(chǎn)品，且免稅產(chǎn)品比例較高，進(jìn)項(xiàng)稅絕大部分不能抵扣。由于各家壽險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)變化情況差異較大，在不同發(fā)展階段也呈現(xiàn)出不同的稅負(fù)變化。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

在“營(yíng)改增”之前，人壽保險(xiǎn)公司稅務(wù)管理模式較為簡(jiǎn)單，不需要依據(jù)已開(kāi)具的發(fā)票金額來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)營(yíng)業(yè)收入就能將應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算出來(lái)。但在“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，增值稅是通過(guò)專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的，而增值稅發(fā)票必須與國(guó)家的相關(guān)規(guī)定符合，才能將增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票展開(kāi)區(qū)分，進(jìn)而依據(jù)不同的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。為了讓虛開(kāi)發(fā)票、開(kāi)假發(fā)票的現(xiàn)象得以有效遏制，面對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理及流通時(shí)，稅務(wù)合規(guī)性要求更高，保險(xiǎn)公司應(yīng)優(yōu)化發(fā)票管理流程，安排專人對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理。

（三）對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算和支付的影響

壽險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”下，須重新定義中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，尤其是手續(xù)費(fèi)中的計(jì)算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑。同時(shí)，手續(xù)費(fèi)發(fā)票和手續(xù)費(fèi)的分?jǐn)?、支付時(shí)間，登記保管進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，付款、合同和發(fā)票信息等一致性問(wèn)題，在“營(yíng)改增”下都會(huì)受到影響。

三、應(yīng)對(duì)策略分析

（一）分析稅負(fù)影響，完善稅務(wù)籌劃

人壽保險(xiǎn)公司針對(duì)“營(yíng)改增”下稅收征收管理體制所受到的影響，應(yīng)充分考量自身實(shí)際情況，仔細(xì)評(píng)估各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，完善增值稅稅務(wù)籌劃的工作。積極與行業(yè)監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)建立良好的溝通，進(jìn)行工作匯報(bào)，制定最佳的管理政策；保障產(chǎn)品后續(xù)的銷售優(yōu)勢(shì)，做好保險(xiǎn)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與成本測(cè)算；做好供應(yīng)商、渠道、員工和客戶的宣導(dǎo)溝通，提高外購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，并嚴(yán)格規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，注重觀察進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源的相關(guān)管理是否得到有效落實(shí)，只有保證進(jìn)項(xiàng)稅獲取有效、及時(shí)，才能實(shí)施稅務(wù)籌劃。依據(jù)增值稅計(jì)算方式，對(duì)總分支機(jī)構(gòu)計(jì)征稅額進(jìn)行測(cè)算，將總分支機(jī)構(gòu)的實(shí)施細(xì)則做好，上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)工作做及時(shí)有效的指導(dǎo)，確保稅務(wù)工作有序開(kāi)展。

（二）提高重視程度，做好發(fā)票管理

“營(yíng)改增”下的增值稅專用發(fā)票管理，會(huì)因?yàn)榈赜虻牟煌嬖谝欢▍^(qū)別，增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)業(yè)稅不同，這對(duì)于有著較多分支機(jī)構(gòu)的壽險(xiǎn)公司而言，挑戰(zhàn)巨大。壽險(xiǎn)公司應(yīng)密切重視各機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，有效銜接稅務(wù)系統(tǒng)的管理，制定保管、寄送、領(lǐng)用、開(kāi)具、留存、紅字沖銷等發(fā)票管理流程，從而使增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)得到良好管控。同時(shí)，加快發(fā)票信息化的建設(shè)，通過(guò)電子發(fā)票等手段提升管理能力，降低風(fēng)險(xiǎn)，促使公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

（三）調(diào)整和完善費(fèi)用管理

人壽保險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”實(shí)行后，應(yīng)重新整理各項(xiàng)費(fèi)用和數(shù)據(jù)，防止對(duì)企業(yè)的合同或是發(fā)票數(shù)據(jù)分析形成影響，規(guī)范內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用管理制度。比如，對(duì)手續(xù)費(fèi)支付流程做及時(shí)調(diào)整，按照進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取要求展開(kāi)嵌入，進(jìn)而達(dá)到自動(dòng)計(jì)算核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)手續(xù)費(fèi)的目的。同時(shí)，明確標(biāo)注進(jìn)項(xiàng)稅額，防止稅負(fù)繳納的時(shí)候發(fā)生漏繳、多繳的現(xiàn)象。對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的未收票、待收票、已收票等情況進(jìn)行報(bào)表與提示功能的設(shè)置，通過(guò)對(duì)日常臺(tái)賬、收付及發(fā)票信息的核對(duì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策下壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理受到了很大沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷發(fā)布補(bǔ)充政策，在帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理提出了許多挑戰(zhàn)。壽險(xiǎn)公司要想提高公司的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就必須對(duì)政策改革知識(shí)做積極的了解，對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響做深入分析，積極研究新思路，并采用合理的策略應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)，積極把握政策機(jī)遇，從而保障壽險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

（作者單位為德華安顧人壽保險(xiǎn)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 高興軍.人壽保險(xiǎn)基層公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的思考[J].中國(guó)商論，2018（20）：63-64.