陳慧芳
我國是農(nóng)業(yè)大國,農(nóng)業(yè)企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)了主導(dǎo)的地位,在經(jīng)濟體制逐漸完善的趨勢下農(nóng)業(yè)企業(yè)工作的運行與管理逐漸變得復(fù)雜,正常開展農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算管理工作變得尤為重要。隨著市場上越來越多的農(nóng)業(yè)企業(yè)的涌現(xiàn),其發(fā)展受到了一定的影響,成本核算管理作為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的核心工作,應(yīng)受到經(jīng)營管理者與工作人員的重視?;诖耍疚闹饕槍ξ覈r(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算與管理中存在的問題展開綜述,并提出部分解決措施,力求提高我國農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的效率。
一、生物資產(chǎn)概述及成本管理存在的問題
生物資產(chǎn)是指企業(yè)對其進行經(jīng)營管理,從而達到提高企業(yè)效益的目的,屬于經(jīng)濟資源中的一種,但由于生物資產(chǎn)具有特殊性,生產(chǎn)周期、樣品種類等都與常規(guī)資產(chǎn)形式不同。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的成本核算與管理來說,主要目的就是如何將生物資產(chǎn)和生產(chǎn)成本進行分類并管理。
1.企業(yè)生產(chǎn)成本管理制度缺乏。目前我國農(nóng)業(yè)行業(yè)競爭性較強,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本在不斷增高,為農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力。我國農(nóng)業(yè)企業(yè)大多數(shù)采用了家族管理模式進行管理,較為缺乏科技人才、經(jīng)營人才,導(dǎo)致了企業(yè)的發(fā)展較為緩慢,無法跟上發(fā)展的潮流。由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)在科技技術(shù)方面極為欠缺,除去少數(shù)龍頭企業(yè),基本上依靠傳統(tǒng)技術(shù)和設(shè)備進行生產(chǎn)。而且,隨著原材料價格的不斷上漲,農(nóng)業(yè)企業(yè)面對融資等問題,生產(chǎn)的規(guī)模較小,土地等資源的使用多以租用為主,加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的管理制度是通過借鑒行內(nèi)龍頭企業(yè)的制度而發(fā)展起來的,或是從財務(wù)會計準(zhǔn)則的角度所制定的,缺乏針對自身行業(yè)的特異性和可行性。并且,他們認(rèn)為成本管理制度只是為了針對財政、審計等部門的檢查所設(shè)立的,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理缺乏執(zhí)行力。與此同時,企業(yè)經(jīng)營管理者的管理能力也存在較大的差異性,可能導(dǎo)致在企業(yè)成本核算與管理中過于融入自己的主觀思想,無法滿足時代的發(fā)展需求,成本管理需要制定一個目標(biāo)和定位,并從根本上改善現(xiàn)狀,才能促進工作的有序進行。
2.高層及員工內(nèi)控意識缺乏。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理人員一般較為重視資金的投入,而忽略了自身企業(yè)的實際情況和行業(yè)發(fā)展的需求,無法充分認(rèn)識到企業(yè)生產(chǎn)成本管理的重要性,認(rèn)為只需要將管理制度和要求傳達給企業(yè)員工即可,沒有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行,對企業(yè)的效益甚至運營帶來了一定的影響。而且作為農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,需要具有較強的財務(wù)知識專業(yè)性,而企業(yè)經(jīng)營管理者可能對財務(wù)知識了解較為缺乏,導(dǎo)致成本管理能力低下,使得企業(yè)效益虧空現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)。
3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏。目前我國大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中追求產(chǎn)值最大化、利潤最大化、企業(yè)價值最大化,忽略了企業(yè)內(nèi)部成本核算管理的重要性,而且由于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)時業(yè)務(wù)較為廣泛,可能涉及到多種生產(chǎn)和種植,導(dǎo)致生產(chǎn)的場地、人員等無法進行有效的統(tǒng)一,不能對企業(yè)的成本管理進行有效的監(jiān)督與控制,無法體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的特異性,加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。
二、農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本核算改進措施
1.完善企業(yè)內(nèi)部成本管理制度。成本核算是農(nóng)業(yè)企業(yè)進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動的重要基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過塑造特色的企業(yè)文化,加強企業(yè)文化的建設(shè)以及成本核算管理等的宣傳力度;可以對各個崗位進行成本管理制度行為準(zhǔn)則的設(shè)立,通過培訓(xùn)、考核等方式加強員工對成本核算相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和了解;可以進行明確的職責(zé)分工,使各部門之間互相監(jiān)督和約束,形成高效的成本管理效率。除此之外,企業(yè)需要注意健全財務(wù)會計人員崗位的責(zé)任制度和財務(wù)收支審批制度,保證成本管理工作得到有效執(zhí)行。同時,應(yīng)將企業(yè)實際情況與相關(guān)規(guī)章制度相結(jié)合,建立符合企業(yè)未來發(fā)展的財務(wù)管理制度,密切關(guān)注市場的變化行情,對自身企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,完善融資渠道和成本管理制度,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的物資、樣品等建立起規(guī)范性、科學(xué)性、合理性的操作程序。
2.優(yōu)化生物資產(chǎn)成本核算流程。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,需要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中成本進行預(yù)算,將其進行分類,分為直接材料、人力資源、機械設(shè)備、間接費用等項目,分批次進行成本分配和管理;作為企業(yè)經(jīng)營管理者來說,應(yīng)結(jié)合歷年來經(jīng)驗與實際情況,借鑒國外、國內(nèi)管理制度,依據(jù)國家新政策認(rèn)真整理和核對成本信息,提高信息的可用性,在發(fā)展中若遇見市場環(huán)境變化、國家政策改變等情況時,要具有較強的敏感度,及時對成本預(yù)算進行調(diào)整。
農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中主要需要考慮生物資產(chǎn)的種類、生產(chǎn)時間等因素。因此,需要根據(jù)不同的農(nóng)產(chǎn)品種類,并按照農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素,單獨核算其生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)之前,管理者必須確定出每一批農(nóng)產(chǎn)品的材料需求量,從而確定本批次農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)原材料定額,并計算出相應(yīng)的資金消耗,生產(chǎn)時需要對不同生產(chǎn)階段的不同生產(chǎn)方式進行全面的分析,在前期準(zhǔn)備階段完成相關(guān)技術(shù)指標(biāo)的制定,規(guī)定每批次產(chǎn)品的收獲率,并將這些數(shù)據(jù)作為相應(yīng)的指標(biāo)下達至各個部門,下屬部門需要根據(jù)任務(wù)要求指標(biāo)數(shù)進行綜合管理,可以采用成本管理系統(tǒng)進行同步研究,通過數(shù)據(jù)的直觀表現(xiàn)了解生產(chǎn)過程中是否存在問題,避免問題的發(fā)生。生產(chǎn)成本變化分析能夠直接顯示企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品各項生產(chǎn)經(jīng)營效果的最佳數(shù)據(jù),通過成本變化了解企業(yè)的運轉(zhuǎn)效率,對每個細(xì)節(jié)存在的問題進行討論,找到問題發(fā)生的主要原因,采取正確的措施來對問題進行迅速的處理,避免隨著時間的增加而逐漸擴大,影響企業(yè)的整體發(fā)展。
從生物資產(chǎn)成本核算流程來看,應(yīng)加大對于預(yù)算、購置、后續(xù)、盤點、處置等方面的控制力度,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以及生物資產(chǎn)特點等制定相應(yīng)的需求報告,并制定完整的采購預(yù)算方案,應(yīng)根據(jù)采購方案提出采購申請,經(jīng)審核批準(zhǔn)后進行采購,并由相關(guān)采購部門對采購事宜和財務(wù)等進行核對,生物資產(chǎn)采購后進行入庫處理,倉庫管理者應(yīng)仔細(xì)核對每一項資產(chǎn)并進行記錄,并且定期對庫存等進行檢查及核實賬單??偟膩碚f,農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的生物資產(chǎn)驗收制度,對資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價格等進行驗收并出具單據(jù),整理形成驗收報告,促進企業(yè)生產(chǎn)成本核算的科學(xué)化管理。
3.完善企業(yè)成本管理監(jiān)督制度??傮w來說,農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制構(gòu)成主要由戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、成本管理、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估、信息溝通等所構(gòu)成,彼此之間相輔相成,互相影響,為了充分發(fā)揮監(jiān)督的作用,農(nóng)業(yè)企業(yè)在加大監(jiān)督力度的同時,需注意保證監(jiān)督部門的獨立性,企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)和相關(guān)工作人員需要積極參與到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的整個過程中來,根據(jù)企業(yè)成本管理的特點以及經(jīng)濟效益,不斷的完善監(jiān)督相關(guān)工作內(nèi)容。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本的合理管理。我國目前農(nóng)業(yè)企業(yè)大部分規(guī)模較小,再加上農(nóng)業(yè)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型的階段,導(dǎo)致了其發(fā)展存在一定的困難,在大形勢宏觀條件的影響以及企業(yè)自身成本制度缺乏的雙重作用下,若不完善和改變企業(yè)的成本核算與管理制度,會導(dǎo)致企業(yè)難以達到預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。只有經(jīng)營管理者充分認(rèn)識到企業(yè)的管理缺陷,并進行改善,才能真正實施成本管理對于農(nóng)業(yè)企業(yè)乃至整個行業(yè)的發(fā)展。
(作者單位:惠州市四季綠農(nóng)產(chǎn)品有限公司 )
達 42.11%。且近些年來,相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴(yán)重作假或隱瞞,如亞信、中國人壽、網(wǎng)易、創(chuàng)維等就成為訴訟對象,還有銀廣夏、科龍、國美等不少公司都是。如上數(shù)據(jù)表明,在我國目前的法律環(huán)境和市場環(huán)境下,由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿,因此上市公司對自愿性信息披露持有嚴(yán)重的消極態(tài)度[ 龍 立,2012:《上市公司自愿性信息披露研究》,《財會通訊 》綜合第 11 期(下),第66-68頁。]。
3.自愿性信息披露的形式不規(guī)范。我國上市公司自愿性披露的信息規(guī)范性并不是很高,主要體現(xiàn)在首先形式比較零散,混入到某些強制披露規(guī)則的形式之內(nèi),難以引人注意。其次,承擔(dān)責(zé)任的界定未涉及,使得各公司披露的內(nèi)容具有了很大的隨意性和主觀性等特征,不利于投資者在做決策時的使用。最后披露的信息多為利好的信息,存在嚴(yán)重的失真現(xiàn)象,容易誤導(dǎo)投資者的決策。
三、完善我國上市公司自愿性信息披露的若干對策
1.完善自愿性信息披露的內(nèi)容體系。針對于上述所列有關(guān)于自愿性信息披露內(nèi)容不足的問題, 我國應(yīng)該頒布一定的指導(dǎo)原則和規(guī)范,為披露內(nèi)容和形式提供框架,讓有意愿披露的上市公司有綱可循,增強披露出來的信息的可比性,降低投資者在信息使用過程中的成本。
2.合理調(diào)整自愿性信息披露的供求關(guān)系。有關(guān)部門應(yīng)該大力的鼓勵、引導(dǎo)和保護上市公司進行自愿性信息披露,以滿足日趨增加的信息需求。同時,投資者要在關(guān)注強制性信息披露的同時要加強對上市公司自愿披露的信息的利用,進一步了解公司的核心優(yōu)勢和獨有競爭力,從而刺激上市公司合理的進行信息披露。
3.提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平。提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平主要是加強自愿性信息披露的真實性以使信息更可靠,以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時有效。
①加強自愿性信息披露的真實性,以使信息更可靠。建立起權(quán)威的公司信息披露質(zhì)量評價體系,提高披露信息的真實性,從而使信息更加可靠是勢在必行的。據(jù)了解,發(fā)達國家知名的信息披露質(zhì)量評價體系有美國投資管理研究協(xié)會(AIMR)信息披露指數(shù)、美國財務(wù)分析師聯(lián)盟(FAF)指數(shù)等。而上述所列的信息披露質(zhì)量評價體系有兩個明顯的特征:一是構(gòu)建信息披露質(zhì)量體系的機構(gòu)是市場中介機構(gòu),獨立性好,信息披露質(zhì)量評級也更加客觀公正;二是對上市公司的信息披露質(zhì)量進行評價的是高級財務(wù)分析師,獲得的是更加專業(yè)和精準(zhǔn)的披露指數(shù)。雖然當(dāng)前我國深交所對信息披露也做了質(zhì)量評級,但評價等級的區(qū)分度相對模糊,評價效果不是很理想。因此可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,培育專業(yè)信用評級中介機構(gòu)來進行公司信息披露質(zhì)量評價勢在必行。②提高自愿性信息披露的效率,以使信息及時有效。一要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面加強。首先是實現(xiàn)投資主體多元化,以使股權(quán)結(jié)構(gòu)相對分散、均衡,可以將一股獨大或股權(quán)集中度高的問題解決,從而改善上市公司的治理結(jié)構(gòu),提高治理效率。其次是規(guī)范上市公司的董事會組織,董事會中應(yīng)保證獨立董事的人數(shù),提高董事會的獨立性,設(shè)置董事會專門委員會,真正達到提高董事會各項決策的效率。二要加強資本市場建設(shè)。具體來說是加強資本市場的基礎(chǔ)性制度建設(shè),促進市場有效價格機制的形成,保證市場交易主體的公平交易,保護市場主體在交易過程中財富不被掠奪的制度安排。
4.完善自愿性信息披露的監(jiān)管機制。由于自愿性信息披露的自由度大,相對于強制性披露的信息可靠性稍微低一些,因此對自愿性信息披露進行監(jiān)管更具挑戰(zhàn)性。監(jiān)管部門可以從以下 3 個方面進行完善監(jiān)管。①健全上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)。具體來說分清上市公司的董事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)管理,扭轉(zhuǎn)董事會被大股東實際操控的現(xiàn)象提高上市公司董事會本身的監(jiān)管決策效率,健全上市公司管理層的激勵機制。②完善政府和社會中介機構(gòu)的監(jiān)管機制。加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督依賴度,同時社會中介機構(gòu)應(yīng)該從長遠利益出發(fā),逐步完善政府和社會中介機構(gòu)的監(jiān)管機制。③完善監(jiān)管法律體系。形成一套系統(tǒng)詳盡的法律法規(guī)體系,規(guī)范自愿性披露的時間、格式以及內(nèi)容等方面的法規(guī)制度,同時完善鼓勵、引導(dǎo)和保護上市公司進行合理的自愿性信息披露的法規(guī)制度體系。
(作者單位:江西財經(jīng)大學(xué))達 42.11%。且近些年來,相繼有很多上市公司被揭露出信息嚴(yán)重作假或隱瞞,如亞信、中國人壽、網(wǎng)易、創(chuàng)維等就成為訴訟對象,還有銀廣夏、科龍、國美等不少公司都是。如上數(shù)據(jù)表明,在我國目前的法律環(huán)境和市場環(huán)境下,由于上市公司管理層缺乏自愿披露信息的意愿,因此上市公司對自愿性信息披露持有嚴(yán)重的消極態(tài)度[ 龍 立,2012:《上市公司自愿性信息披露研究》,《財會通訊 》綜合第 11 期(下),第66-68頁。]。
3.自愿性信息披露的形式不規(guī)范。我國上市公司自愿性披露的信息規(guī)范性并不是很高,主要體現(xiàn)在首先形式比較零散,混入到某些強制披露規(guī)則的形式之內(nèi),難以引人注意。其次,承擔(dān)責(zé)任的界定未涉及,使得各公司披露的內(nèi)容具有了很大的隨意性和主觀性等特征,不利于投資者在做決策時的使用。最后披露的信息多為利好的信息,存在嚴(yán)重的失真現(xiàn)象,容易誤導(dǎo)投資者的決策。
三、完善我國上市公司自愿性信息披露的若干對策
1.完善自愿性信息披露的內(nèi)容體系。針對于上述所列有關(guān)于自愿性信息披露內(nèi)容不足的問題, 我國應(yīng)該頒布一定的指導(dǎo)原則和規(guī)范,為披露內(nèi)容和形式提供框架,讓有意愿披露的上市公司有綱可循,增強披露出來的信息的可比性,降低投資者在信息使用過程中的成本。
2.合理調(diào)整自愿性信息披露的供求關(guān)系。有關(guān)部門應(yīng)該大力的鼓勵、引導(dǎo)和保護上市公司進行自愿性信息披露,以滿足日趨增加的信息需求。同時,投資者要在關(guān)注強制性信息披露的同時要加強對上市公司自愿披露的信息的利用,進一步了解公司的核心優(yōu)勢和獨有競爭力,從而刺激上市公司合理的進行信息披露。
3.提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平。提高自愿性信息披露的質(zhì)量水平主要是加強自愿性信息披露的真實性以使信息更可靠,以及提高自愿性信息披露的效率以使信息及時有效。
①加強自愿性信息披露的真實性,以使信息更可靠。建立起權(quán)威的公司信息披露質(zhì)量評價體系,提高披露信息的真實性,從而使信息更加可靠是勢在必行的。據(jù)了解,發(fā)達國家知名的信息披露質(zhì)量評價體系有美國投資管理研究協(xié)會(AIMR)信息披露指數(shù)、美國財務(wù)分析師聯(lián)盟(FAF)指數(shù)等。而上述所列的信息披露質(zhì)量評價體系有兩個明顯的特征:一是構(gòu)建信息披露質(zhì)量體系的機構(gòu)是市場中介機構(gòu),獨立性好,信息披露質(zhì)量評級也更加客觀公正;二是對上市公司的信息披露質(zhì)量進行評價的是高級財務(wù)分析師,獲得的是更加專業(yè)和精準(zhǔn)的披露指數(shù)。雖然當(dāng)前我國深交所對信息披露也做了質(zhì)量評級,但評價等級的區(qū)分度相對模糊,評價效果不是很理想。因此可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,培育專業(yè)信用評級中介機構(gòu)來進行公司信息披露質(zhì)量評價勢在必行。②提高自愿性信息披露的效率,以使信息及時有效。一要從完善公司治理結(jié)構(gòu)方面加強。首先是實現(xiàn)投資主體多元化,以使股權(quán)結(jié)構(gòu)相對分散、均衡,可以將一股獨大或股權(quán)集中度高的問題解決,從而改善上市公司的治理結(jié)構(gòu),提高治理效率。其次是規(guī)范上市公司的董事會組織,董事會中應(yīng)保證獨立董事的人數(shù),提高董事會的獨立性,設(shè)置董事會專門委員會,真正達到提高董事會各項決策的效率。二要加強資本市場建設(shè)。具體來說是加強資本市場的基礎(chǔ)性制度建設(shè),促進市場有效價格機制的形成,保證市場交易主體的公平交易,保護市場主體在交易過程中財富不被掠奪的制度安排。
4.完善自愿性信息披露的監(jiān)管機制。由于自愿性信息披露的自由度大,相對于強制性披露的信息可靠性稍微低一些,因此對自愿性信息披露進行監(jiān)管更具挑戰(zhàn)性。監(jiān)管部門可以從以下 3 個方面進行完善監(jiān)管。①健全上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)。具體來說分清上市公司的董事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)管理,扭轉(zhuǎn)董事會被大股東實際操控的現(xiàn)象提高上市公司董事會本身的監(jiān)管決策效率,健全上市公司管理層的激勵機制。②完善政府和社會中介機構(gòu)的監(jiān)管機制。加大對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督依賴度,同時社會中介機構(gòu)應(yīng)該從長遠利益出發(fā),逐步完善政府和社會中介機構(gòu)的監(jiān)管機制。③完善監(jiān)管法律體系。形成一套系統(tǒng)詳盡的法律法規(guī)體系,規(guī)范自愿性披露的時間、格式以及內(nèi)容等方面的法規(guī)制度,同時完善鼓勵、引導(dǎo)和保護上市公司進行合理的自愿性信息披露的法規(guī)制度體系。
(作者單位:江西財經(jīng)大學(xué))