張麗麗 黃澤恒 劉志翔 周偉龍

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，其發(fā)展方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。綠色稅收正逐漸發(fā)展為國(guó)家綠色發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)和有效的政策調(diào)節(jié)方式，構(gòu)建與完善我國(guó)綠色稅收體系是當(dāng)下的主要趨勢(shì)。本文主要對(duì)我國(guó)當(dāng)前綠色稅收體制現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，分析了當(dāng)前我國(guó)綠色稅收體系存在的問(wèn)題，對(duì)構(gòu)建和完善我國(guó)綠色稅收體系進(jìn)行了探討，并相應(yīng)提出對(duì)策建議。

一、我國(guó)關(guān)于綠色稅收的現(xiàn)狀

我國(guó)于2015年6月正式對(duì)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅制度進(jìn)行開(kāi)啟，在2016年12月25日，出臺(tái)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，并以“誰(shuí)污染誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用、稅負(fù)平移”作原則，隨著2018年1月1號(hào)的正式實(shí)施，標(biāo)示著我國(guó)的綠色稅收體系開(kāi)始了一個(gè)新的時(shí)期。當(dāng)前我國(guó)的綠色稅收所涵蓋的稅種主要包括資源稅、消費(fèi)稅、車船稅以及其他稅種的“綠化”改革。并且我國(guó)于2008年1月1日施行《企業(yè)所得稅法》，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)與綠色稅收的聯(lián)系，規(guī)定了若企業(yè)購(gòu)買符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)保設(shè)備，并開(kāi)展對(duì)環(huán)保有益的研究工作，將享受少許稅收優(yōu)惠政策。

綠色稅費(fèi)的絕對(duì)值的趨勢(shì)逐年上升，特別是2008年—2010年間綠色稅費(fèi)上升較為明顯，這表明我國(guó)環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)引起政府及其相關(guān)部門(mén)的重視。這得益于我國(guó)積極倡導(dǎo)的節(jié)約型社會(huì)、節(jié)能減排、低碳環(huán)保的理念。另一方面，綠色稅收占稅收總額的比重整體增幅較為平穩(wěn)，但是在2010年—2011年出現(xiàn)下降趨勢(shì)，由于不具備絕對(duì)意義上的環(huán)保稅，使得呈現(xiàn)出該數(shù)據(jù)的綠化程度具有很大的局限性，因此我國(guó)真正的綠色稅收占比仍會(huì)有所下降。這體現(xiàn)出綠色稅收體系在我國(guó)稅收體制中實(shí)質(zhì)占比較低，其地位也未能得到合適的對(duì)待。總體而言，我國(guó)綠色稅收發(fā)展相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為滯后，因此進(jìn)一步完善目前的綠色稅收體制，有助于實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明及促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)下必經(jīng)的有效途徑和可采取的重要舉措。

二、我國(guó)綠色稅收體系存在的問(wèn)題

1.綠色稅收體系設(shè)計(jì)不健全。目前我國(guó)的綠色稅收體系大體于改革開(kāi)放初期制定，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的獨(dú)特環(huán)境下，綠色發(fā)展的內(nèi)在含義仍無(wú)法內(nèi)嵌于制度設(shè)計(jì)的基本原則，且在具體使用上應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)“綠色化”并不明確。

①就資源稅來(lái)說(shuō)，“一攬子”做法非常嚴(yán)重，不區(qū)分資源貧富，缺乏選擇性地對(duì)所有開(kāi)采生態(tài)資源的行為實(shí)行一樣的稅率，這就促使大部分人選擇性的開(kāi)采。因此，資源的開(kāi)發(fā)分層現(xiàn)象就非常嚴(yán)重，這在很大程度上造成了生態(tài)資源的破壞和浪費(fèi)。②從消費(fèi)稅的層面看，其征收范圍非常單一，沒(méi)有對(duì)一些消費(fèi)稅稅目合理界定，例如汽車消費(fèi)稅的設(shè)置。首先，目前我國(guó)的汽車消費(fèi)稅是根據(jù)其排量作為征收標(biāo)準(zhǔn)的，并沒(méi)有考慮到汽車燃料所使用的具體狀況與生態(tài)環(huán)境有著非常密切的關(guān)系，并沒(méi)有完全體現(xiàn)出資源循環(huán)使用、發(fā)展綠色環(huán)保經(jīng)濟(jì)方向。其次，汽車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不在消費(fèi)過(guò)程中，而是在生產(chǎn)過(guò)程中，并且執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，這與消費(fèi)者在購(gòu)買使用環(huán)節(jié)繳納稅費(fèi)相比較不明顯，消費(fèi)稅在繳納中的政策變化不能很直觀地表現(xiàn)出。③通過(guò)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的情況來(lái)看，由于我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展比較重視，與之相關(guān)征收的稅率較低，這樣就很難合理的利用和保護(hù)耕地，從而對(duì)于濫用土地而造成的生態(tài)破壞的行為就難以遏制，并且當(dāng)前的土地市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行稅額，部分地區(qū)還存在著惡意壓低稅率的情況。

2.綠色稅收政策和企業(yè)的聯(lián)系不夠充分。國(guó)家與企業(yè)的溝通方面存在一定的矛盾。排污企業(yè)了解國(guó)家的綠色稅收政策，而國(guó)家對(duì)于企業(yè)的資源使用情況卻難以得到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。政府要想在與企業(yè)的博弈中建立優(yōu)勢(shì)，必須要建立起配套的完整數(shù)據(jù)支持。政府需要大量成本建立相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)彌補(bǔ)環(huán)境方面的特殊性。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)測(cè)手段和技術(shù)人員的現(xiàn)狀，完成這一舉措還較為困難，這就使信息不對(duì)稱成為阻礙我國(guó)綠色稅收技術(shù)性因素。

3.綠色稅收體系的保障不完善。自從1994年我國(guó)稅制改革實(shí)行“分稅制”后，管轄范圍內(nèi)的企業(yè)利稅是地方政府的財(cái)政收入基本來(lái)源，換言之，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞及其利潤(rùn)高低與當(dāng)?shù)卣睦娓叩突疽恢隆６鴮?duì)企業(yè)征收的旨在保護(hù)環(huán)境的綠色稅收卻成為企業(yè)所該承受的成本，這在一定程度上減少了企業(yè)利潤(rùn)，從而損失了當(dāng)?shù)卣氖找嫘Ч?。因此，我?guó)的綠色稅收體制及環(huán)境管理制度現(xiàn)狀表現(xiàn)為對(duì)地方政府的行為激勵(lì)考慮不夠充分，未能將中央政府和地方政府的管理權(quán)界定清晰，僅將二者作為一個(gè)利益整體。雖然國(guó)家也把環(huán)境保護(hù)的效益作為政績(jī)衡量指標(biāo)之一，但是與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的對(duì)比中，二者的博弈結(jié)論是，地方政府的“政績(jī)觀”會(huì)傾向于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)。

4.缺少綠色稅收管理體系。我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收征收條款較為分散地位于各個(gè)稅種中，每個(gè)稅種之間較難形成統(tǒng)一有效地協(xié)調(diào)。政策之間沒(méi)有良好的互動(dòng)集合效應(yīng)，使彼此之間作用相互抵消。不同的項(xiàng)目有不同類型的稅收優(yōu)惠相對(duì)應(yīng)，但不一定都以環(huán)境保護(hù)為出發(fā)點(diǎn)，這可能抵消其他稅種的環(huán)保特點(diǎn)。例如，對(duì)增值稅中的農(nóng)業(yè)用膜和農(nóng)藥實(shí)行免稅，但使用農(nóng)業(yè)用膜，特別是不可降解的農(nóng)業(yè)用膜和劇毒農(nóng)藥會(huì)對(duì)保護(hù)水土資源產(chǎn)生不利影響。這無(wú)法使綠色稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，也難以維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的作用。

三、改善我國(guó)綠色稅收狀況的建議

1.改善現(xiàn)有的綠色稅收體系。①擴(kuò)大綠色稅收征收范圍。一是由于資源稅的征收范圍過(guò)窄，仍需不斷擴(kuò)大，應(yīng)將目前對(duì)潔凈水源、河流、草地、森林等自然資源所有的補(bǔ)償性收費(fèi)均改為資源稅。二是政府若要對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)，可以適當(dāng)提高對(duì)產(chǎn)生環(huán)境污染和損耗大量資源的消費(fèi)品的稅率。 ②完善綠色稅收計(jì)稅依據(jù)。不僅要使資源稅從價(jià)計(jì)征的改革盡快完成，還需調(diào)整部分稅種的計(jì)稅依據(jù)，使其更加合理，該稅收調(diào)節(jié)方式體現(xiàn)了為達(dá)到資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)所帶來(lái)的積極作用。

2.豐富綠色環(huán)保稅收對(duì)企業(yè)的激勵(lì)政策。鼓勵(lì)企業(yè)積極投入科技創(chuàng)新，合理利用和保護(hù)自然環(huán)境資源，對(duì)能帶來(lái)環(huán)境保護(hù)、資源利用、減低能源消耗等方面的創(chuàng)新技術(shù)的企業(yè)給予充分的稅收減免或其他激勵(lì)優(yōu)惠政策。第一，需大力優(yōu)化綠色環(huán)保稅收政策，建立于各稅種已有的免稅或減稅優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，加大優(yōu)惠力度，實(shí)行更加優(yōu)惠政策。例如，在增值稅上增添“先征后退”等有關(guān)的優(yōu)惠政策。第二，結(jié)合“新型城鎮(zhèn)化”政策推行，建造污水垃圾處理點(diǎn)、開(kāi)發(fā)新能源、普及太陽(yáng)能發(fā)電，對(duì)于那些積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召的企業(yè)，給予“二次退稅”的獎(jiǎng)勵(lì)。第三，加大所得稅在環(huán)保方面發(fā)揮的優(yōu)惠力度，在所得稅的征繳過(guò)程中，滲入綠色環(huán)保內(nèi)容。為達(dá)到加強(qiáng)綠色環(huán)保的時(shí)效性，可依據(jù)不同納稅人及企業(yè)的工作行業(yè)、性質(zhì)及其對(duì)環(huán)保的貢獻(xiàn)程度，來(lái)實(shí)行差異稅率。

3.完善綠色稅收體系的保障措施。目前我國(guó)綠色稅收的狀況主要表現(xiàn)為：在稅收收入里所占比重較低，不管是用于治理環(huán)境還是籌集財(cái)政收入，其發(fā)揮的作用都較為局限。我國(guó)相關(guān)部門(mén)不能指望地方財(cái)政收入中環(huán)境保護(hù)稅作為其主要來(lái)源，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收能夠帶來(lái)治理地方環(huán)境這種實(shí)質(zhì)性影響。因?yàn)檎骼U綠色稅收絕大部分屬于事后救濟(jì)該方式，并不能起到很大程度上的幫助。因此，要使綠色稅收制度起到實(shí)質(zhì)性的作用，離不開(kāi)各項(xiàng)配套措施的完善。①完善綠色發(fā)展、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定稅收，目前我國(guó)環(huán)境破壞嚴(yán)重、資源過(guò)度開(kāi)采現(xiàn)象的產(chǎn)生原因之一是長(zhǎng)期以來(lái)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)總量和發(fā)展速度的過(guò)度重視，是該經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制的一個(gè)弊端。在這種增長(zhǎng)模式下，綠色稅收原有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)逐漸消失，并且導(dǎo)致因?yàn)榫G色稅收收入不斷增長(zhǎng)而衍生出環(huán)境得到有效改善治理的“幻覺(jué)”。因此，對(duì)待綠色發(fā)展的正確方式，需將正確的綠色發(fā)展理念帶到改革的各項(xiàng)政策措施當(dāng)中，通過(guò)把資源消耗、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)效益等納入各項(xiàng)改革措施的綜合評(píng)價(jià)體系，使綠色發(fā)展效益逐漸演變?yōu)榈胤浇?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的考核目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)和企業(yè)綜合實(shí)力的正向激勵(lì)。 ②建立綠色消費(fèi)體系。為了達(dá)到提升產(chǎn)品的稅收成本，限制錯(cuò)誤消費(fèi)的目的，我國(guó)目前的綠色稅制多數(shù)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)入手。由于流通環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)存在過(guò)多索取和浪費(fèi)資源的問(wèn)題，必須相應(yīng)做出調(diào)整，建立綠色消費(fèi)體系，改進(jìn)綠色發(fā)展的整體模式，使其更為完善?？梢酝ㄟ^(guò)大力發(fā)展電子商務(wù)等信息化、無(wú)紙化服務(wù)，降低紙張、交通等資源消耗；也可以從吃穿住用行等環(huán)節(jié)入手，推行原生化、清潔化、綠色化的健康消費(fèi)模式，使得資源得到節(jié)約、固體廢棄物得到有效分類使用，環(huán)境不斷改善。

4.建立適合我國(guó)的綠色稅收管理體系。①嚴(yán)格確定環(huán)境稅收征管部門(mén)。根據(jù)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境稅征收管理的經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅可以由環(huán)境保護(hù)部門(mén)積極配合稅務(wù)部門(mén)收取。其實(shí)施依據(jù)為：作為專門(mén)的稅收管理部門(mén)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的征管有其獨(dú)到的經(jīng)驗(yàn)，但是由于綠色稅收具有其特殊性，環(huán)保部門(mén)對(duì)環(huán)境監(jiān)測(cè)等方面又有其不可替代的優(yōu)勢(shì)作用，因此稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)相互配合的征管會(huì)更有效。②提高綠色稅收的稅收使用效率。向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)“綠色稅收制度”稅收征管和使用效益的管理，建立中央和地方政府的環(huán)?；?，專款專用，科學(xué)化編制預(yù)算，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)。將這些嚴(yán)格的要求用在稅源的監(jiān)督管理、審核評(píng)估等，在發(fā)現(xiàn)稅收違法行為時(shí)，對(duì)其進(jìn)行稅收處罰，避免稅收違法行為的再次發(fā)生。在加強(qiáng)對(duì)污染行業(yè)的“綠色稅收制度”調(diào)控制衡的同時(shí)，綠色稅收的執(zhí)法體系也要通過(guò)稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)的相互協(xié)作，才能有效使“綠色稅收”促進(jìn)資源節(jié)約利用和保護(hù)我國(guó)環(huán)境。

（作者單位：廈門(mén)大學(xué)嘉庚學(xué)院）