【摘 要】隨著國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在改革發(fā)展的關(guān)鍵時期助力企業(yè)防范風(fēng)險，如何發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用現(xiàn)在看來具有十分重要的意義。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義出發(fā)，闡述企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性、程序和面臨的困難，最后提出對開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?nèi)部審計；建議

隨著國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在改革發(fā)展的關(guān)鍵時期助力企業(yè)防范風(fēng)險，發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用具有重要意義。加快構(gòu)建以風(fēng)險評估為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線的內(nèi)部審計模式是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的必然選擇。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種以企業(yè)的風(fēng)險評估為導(dǎo)向的審計方法。內(nèi)部審計人員在實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的全過程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，實(shí)施審計程序，進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是為降低審計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險、進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具，是不同于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的一種新的審計模式。

二、企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

傳統(tǒng)審計模式采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)與制度基礎(chǔ)審計模式，主要目的在于差錯糾弊和檢查監(jiān)督，這樣的內(nèi)部審計模式審計效率較低、審計質(zhì)量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的要求。

而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N有別于傳統(tǒng)審計的審計模式，關(guān)注企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，在全面地評估風(fēng)險后，提出應(yīng)對的意見，能夠使內(nèi)部審計部門審計在防范風(fēng)險、提升管理水平方面發(fā)揮更大的作用，能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造更多的價值。

三、開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的程序

內(nèi)部審計人員在實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的全過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險。首先要了解企業(yè)及其所處的環(huán)境并識別風(fēng)險，制定審計計劃；以降低風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤┚唧w審計項(xiàng)目：開展審前調(diào)查，進(jìn)行控制測試，確定風(fēng)險水平并編制審計實(shí)施方案；執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險分析、總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風(fēng)險的建議；在以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議后，出具審計報告并進(jìn)行后續(xù)審計。

（一）制定審計計劃

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在制定審計計劃時要了解企業(yè)，關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險，將企業(yè)風(fēng)險與審計計劃相融合，使內(nèi)部審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風(fēng)險的領(lǐng)域。

審計人員需對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，識別可審計的對象、分析可審計對象可能存在的風(fēng)險、對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定審計先后次序。

（二）開展具體審計項(xiàng)目

1、審前準(zhǔn)備階段

在正式實(shí)施審計項(xiàng)目以前，要開展審前調(diào)查并編制審計實(shí)施方案。審前調(diào)查工作應(yīng)側(cè)重對審計對象的風(fēng)險評估，針對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果判斷重大錯報風(fēng)險。根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果編制審計實(shí)施方案，針對風(fēng)險較高的項(xiàng)目要重點(diǎn)審計，細(xì)化審計步驟，提高審計效率。

2、審計實(shí)施階段

實(shí)施階段主要是通過執(zhí)行審計程序來完成審計計劃，獲取審計證據(jù)。審計程序包的主要內(nèi)容有：執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險分析、總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)的問題并提出管理風(fēng)險的建議、完成審計工作底稿的編制工作及與被審計單位討論審計結(jié)果。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計方案確定的重點(diǎn)內(nèi)容和方法開展實(shí)質(zhì)性程序，圍繞審計目標(biāo)廣泛收集審計證據(jù)；同時，要根據(jù)變化及時調(diào)整風(fēng)險評估結(jié)果，必要時要追加審計程序，以修正審前調(diào)查中的錯誤估計和判斷，降低審計風(fēng)險。

3、編制審計報告及后續(xù)審計

在審計過程終結(jié)的階段，審計人員以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，出具審計報告。

出具審計報告，并不意味著審計過程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計。后續(xù)審計的目的是確保審計整改建議得到落實(shí)，既定的風(fēng)險及其他內(nèi)控缺陷得以適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

四、開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計面臨的困難

（一）開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏相關(guān)制度支持

現(xiàn)階段，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪衅髽I(yè)應(yīng)用缺乏必要的制度保障和成熟的理論指導(dǎo)，國家尚未制定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)法律法規(guī)，且無相關(guān)規(guī)章制度指導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用。因此，國有企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谔剿麟A段，缺乏具體準(zhǔn)則和操作指南。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理體系不夠完善

由于歷史和體制的原因，我國企業(yè)的風(fēng)險意識還不是很強(qiáng)，企業(yè)從管理層到各級員工，雖然已經(jīng)建立了初步的風(fēng)險意識，但基本停留在概念上，還沒有落實(shí)到工作中。企業(yè)風(fēng)險意識的缺乏或表面化運(yùn)行，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理體系不健全，這使企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計缺乏必要的平臺。

（三）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提高

開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員具備較高的戰(zhàn)略眼光，能夠?qū)⒎婪讹L(fēng)險的理念貫穿于整個審計過程之中，并通過對風(fēng)險控制機(jī)型有效性的評價、協(xié)同風(fēng)險管理部門，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)、技改、經(jīng)營、銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)控。但當(dāng)前內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)以財務(wù)、審計專業(yè)為主，單一的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，無法提出針對性強(qiáng)的管理建議，也無法對將要進(jìn)行的控制過程做出全面的綜合評價。

五、開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

只有內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向?yàn)樾碌膶徲嬆Ｊ?，才能更好的發(fā)揮它的功能尤其是監(jiān)督和服務(wù)功能，這樣也會適應(yīng)企業(yè)發(fā)展及審計方式變革。針對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施所面臨的困難，本文對開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）取得核心管理層支持，提高公司風(fēng)險意識

內(nèi)審部門要完成審計模式的主動調(diào)整，現(xiàn)代內(nèi)部審計應(yīng)不局限于監(jiān)督財務(wù)與資產(chǎn)安全，更應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理、組織架構(gòu)、執(zhí)行效率進(jìn)行監(jiān)督；不局限于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，而是要參與防范風(fēng)險、分析風(fēng)險、化解風(fēng)險；不局限于提出問題，而是要將發(fā)現(xiàn)的問題歸納總結(jié)，提出有效的管理建議。

審計模式的調(diào)整要取得核心管理層的支持，由管理層推動公司整體風(fēng)險管理意識的提高，為內(nèi)審部門開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作打下基礎(chǔ)。

（二）健全全面風(fēng)險管理體系，確保其有效執(zhí)行

開展流程再造，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程體系。風(fēng)險管理部門可針對各個業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，指導(dǎo)建立風(fēng)險相應(yīng)措施，對重點(diǎn)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部審計部門在執(zhí)行審計工作時可有效利用風(fēng)險部門的工作成果，并結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，構(gòu)建適合企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

（三）建設(shè)專業(yè)型內(nèi)部審計團(tuán)隊

為適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的需求，需要建立一支專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。一方面，可以開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識和技能、行業(yè)相關(guān)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過積極參與內(nèi)部審計協(xié)會等單位組織的培訓(xùn)、參加同行業(yè)人員交流，豐富和提高審計人員知識和技能。另一方面，可以對員工實(shí)施輪崗交流，使審計人員對企業(yè)有更全面深入的了解。審計人員通過參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，可以更快更有效的識別和評估業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與現(xiàn)有內(nèi)部審計模式結(jié)合使用，逐步實(shí)現(xiàn)審計模式的轉(zhuǎn)變

部分企業(yè)在開展審計工作中一味追求創(chuàng)新，只采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式，完全摒棄了賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計模式。這種做法割裂了不同審計模式之間的聯(lián)系，可能出現(xiàn)南轅北轍的效果。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中依然會用到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計中的查賬技巧，制度基礎(chǔ)審計中的諸多審計方法在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛幸踩匀皇褂?。此外，企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱诿麟A段，不夠成熟，采用單一風(fēng)險導(dǎo)向模式如果達(dá)不到預(yù)期審計效果將大大影響審計工作的作用。因此，現(xiàn)階段將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與制度導(dǎo)向內(nèi)部審計結(jié)合使用，逐步實(shí)現(xiàn)審計模式的轉(zhuǎn)變，待條件成熟時實(shí)現(xiàn)審計模式的完全轉(zhuǎn)變，是一條切實(shí)可行的道路。

六、結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中要開拓思路，不能等條件都成熟了再開展工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計模式發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)應(yīng)積極研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，逐步開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)功能，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

（中國房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司，北京，100037）

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作者簡介：孫卓琳（1989-），女，河北唐山人，碩士，主要研究方向：內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。