劉曉靜

【摘 要】現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)的一體化促使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在近年來(lái)經(jīng)歷了重大的變革。各國(guó)對(duì)于制定國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求日益迫切，其中尤以美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌引人關(guān)注。縱然國(guó)際兩大主流會(huì)計(jì)政策的合并還存在著眾多的障礙以及潛在的擔(dān)憂，不可否認(rèn)的是國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并對(duì)于優(yōu)化全球資源配置，提高國(guó)際貿(mào)易效率，降低交易成本，促進(jìn)整個(gè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用和意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；變革；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；意義；潛在風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則經(jīng)歷的變革

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)， 這個(gè)被大眾定義為為企業(yè)主要外部用戶提供信息的重要媒介和主要手段正在經(jīng)歷前所未有的變革。這個(gè)變革包括了很多，其中最主要的便是，相對(duì)于十九世紀(jì)人們對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的更多關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái)人們對(duì)于損益表關(guān)注的不斷提升。

與此同時(shí)，隨著財(cái)務(wù)信息披露范圍的逐步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表本身也發(fā)生了革命性的變化。美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）花了整整八年的時(shí)間針對(duì)美國(guó)政府的各項(xiàng)要求對(duì)于各個(gè)企業(yè)他們本身特定的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定了非常細(xì)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步奠定了美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性，并明確規(guī)定了哪些實(shí)體必須納入財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍，以及這些實(shí)體應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告需披露的具體內(nèi)容。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)際上比較主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著很重要的作用。

二、國(guó)際通用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的重要意義

在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)影響下，各國(guó)對(duì)于國(guó)際通用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定、修改和推進(jìn)也被認(rèn)為是近年來(lái)財(cái)務(wù)變革的重要一筆。由于會(huì)計(jì)信息已成為公司在市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)交易的重要媒介，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響市場(chǎng)交易的有效性。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步接軌可以消除不一致的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的商業(yè)語(yǔ)言障礙。各個(gè)國(guó)家的企業(yè)可以通過(guò)成功地傳達(dá)信息（包括財(cái)務(wù)信息），并對(duì)傳達(dá)的各種商業(yè)信息進(jìn)行分析和評(píng)估，由于消除了信息的不同步、不可比的障礙，企業(yè)能對(duì)商業(yè)伙伴在各個(gè)方面的信息（包括財(cái)務(wù)信息）進(jìn)行更精準(zhǔn)的評(píng)估，以確定與商業(yè)伙伴合作的優(yōu)劣勢(shì)從而避免無(wú)效的投資和資源浪費(fèi)。筆者認(rèn)為國(guó)際通用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不僅可以提高不同行業(yè)和國(guó)家之間財(cái)務(wù)信息的透明度、財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，同時(shí)也有助于推進(jìn)全球化進(jìn)程，形成更全面有效的市場(chǎng)，提高國(guó)際貿(mào)易的效率，降低各國(guó)的投融資成本。當(dāng)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量、透明度和可靠性達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）將獲得巨大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在2011年美國(guó)商會(huì)活動(dòng)演講中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）主席Tweedie充分的說(shuō)明了這一點(diǎn)并提出世界經(jīng)濟(jì)的全球化將不可避免地導(dǎo)致各國(guó)采用高質(zhì)量的普遍接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

同時(shí)，由于近年來(lái)，很多企業(yè)選擇在境外上市融資，為了達(dá)到企業(yè)外部財(cái)務(wù)信息使用者和目標(biāo)上市國(guó)家的要求，各企業(yè)花費(fèi)了大量的精力和財(cái)力對(duì)按照本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出具的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行轉(zhuǎn)換或重新調(diào)整，從而大大降低了財(cái)務(wù)的工作效率，也增加了交易成本和投融資成本。因此，在這種情況下，各國(guó)也迫切需要共同制定公認(rèn)的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范各國(guó)的財(cái)務(wù)交易，確保財(cái)務(wù)報(bào)告能反映透明和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

三、采用國(guó)際通用財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的諸多障礙及潛在風(fēng)險(xiǎn)

由于不同國(guó)家之間有它們特殊的國(guó)家制度和文化，這些必然會(huì)體現(xiàn)在各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，僅使用單一的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有可能無(wú)法清晰的反映出這一點(diǎn)。美國(guó)證券交易委員會(huì)總會(huì)計(jì)師貝斯威克指出，“變革疲勞”將成為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同融合的障礙?！白兏锲凇币馕吨?cái)務(wù)報(bào)表編制者必須處理大量的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更，而這些準(zhǔn)則正是以前美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定的基本的準(zhǔn)則，而這些基本準(zhǔn)則有可能是美國(guó)企業(yè)遵循了長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則（Tysiac，2013，13）。一些學(xué)者還認(rèn)為，國(guó)家制度沖突是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的另一個(gè)障礙，而解決這些沖突的代價(jià)很大程度上取決于采用各國(guó)立法和法規(guī)等社會(huì)制度的密切性和交叉互補(bǔ)性，因此經(jīng)濟(jì)上的各國(guó)會(huì)計(jì)制度的成功接軌還需要以各國(guó)社會(huì)制度的可包容性為基礎(chǔ)。（Saito，2013，49）。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，變革的過(guò)程將不會(huì)是一帆風(fēng)順，需要不斷的嘗試和實(shí)踐。雖然變革之路任重而道遠(yuǎn)，但是不可否認(rèn)的是高質(zhì)量的公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成將對(duì)整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)有巨大的推動(dòng)作用，能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)之間的交流和投融資活動(dòng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Saito， The International Politics of IFRS Harmonization： A Comment， De Gruyter， 2013-0001， 47-52

[2]Tysiac， Beswick： “Change fatigue” a barrier to IFRS in U.S， Journal of Accountancy， 2013-06，13

[3]Tweedie， The Future of Financial Reporting： Convergence or Not， 2011-03

[4]Ciarán ó hógartaigh， Financial Accounting Practice ， 2008

[5]Comes， The revolution is here， Journal of Accountancy，1999-6，53-63