【摘 要】 成本粘性是成本管理中一個(gè)新的研究領(lǐng)域，企業(yè)生命周期是企業(yè)管理的重要工具，將二者相互結(jié)合，在對企業(yè)進(jìn)行生命周期劃分的前提下，研究企業(yè)成本粘性。針對各生命周期階段的成本粘性的不同，力求給企業(yè)管理者帶來更具針對性的成本管理策略和建議。

【關(guān)鍵詞】 成本粘性 企業(yè)生命周期

一、成本粘性概述

關(guān)于成本粘性的研究首先由國外學(xué)者發(fā)現(xiàn)。傳統(tǒng)成本性態(tài)模型認(rèn)為，當(dāng)銷售量上升時(shí)企業(yè)成本費(fèi)用隨之上升，銷售量下降時(shí)，企業(yè)成本費(fèi)用隨之下降，且上升的幅度和下降的幅度呈現(xiàn)線性對稱關(guān)系。但Baker和Johnston（1993）[1]、Noreen 和 Soderstrom（1997）[2]等學(xué)者發(fā)現(xiàn)成本隨業(yè)務(wù)量的變化呈現(xiàn)出的不是線性對稱關(guān)系，首次對傳統(tǒng)成本性態(tài)提出了質(zhì)疑，但他們卻未找到相關(guān)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。Anderson，Banker和 Janakiraman（2003）[3]則利用美國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)首次找到了成本粘性存在的證據(jù)。成本粘性的發(fā)現(xiàn)，是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大突破，既給傳統(tǒng)成本理論帶來巨大的沖擊，又為企業(yè)進(jìn)行成本管理和成本控制提供了富有建設(shè)性的思路。

二、企業(yè)生命周期理論

企業(yè)生命周期理論興起于20 世紀(jì)50 年代， 該理論也一直在發(fā)展演進(jìn)中產(chǎn)生了許多不同的模型。企業(yè)生命周期理論的提出是仿效生物學(xué)的方式，把企業(yè)當(dāng)做一個(gè)生命體，也經(jīng)歷了由生到死的生命必經(jīng)階段。一般把生命周期分為初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期和淘汰期五個(gè)階段。

從生命周期的角度來看，企業(yè)在每個(gè)生命周期里，對于市場的敏感程度和成本的投入都是大不一樣。如在初創(chuàng)期，企業(yè)處于萌芽階段，需要投入的大量的資本去構(gòu)建資產(chǎn)，此時(shí)的成本支出相對較大；在成長期，企業(yè)為了加速擴(kuò)張，需要投入大量的資金來滿足擴(kuò)張的需求；在成熟期，企業(yè)趨于平穩(wěn)，盈利水平較高，此時(shí)的資金投入相對來說是慢慢減少；在衰退期，企業(yè)的盈利下降，此時(shí)需要大量的資金來尋求新的發(fā)展方向，仍然要大量的成本支出。每個(gè)發(fā)展階段的成本支出不同，當(dāng)市場發(fā)生變化時(shí)，引起的成本粘性也必然不同。

三、企業(yè)生命周期與成本粘性的關(guān)系

企業(yè)的生命周期影響企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)成本的支出，不同生命周期的成本支出會(huì)導(dǎo)致不同的成本粘性。

初創(chuàng)期的企業(yè)，企業(yè)很不穩(wěn)定，管理者（創(chuàng)業(yè)者）的熱情度很高，但同時(shí)面臨著企業(yè)失敗的巨大壓力。企業(yè)的資本勢力較弱，盈利能力較低，但企業(yè)的發(fā)展速度較快，需要較大的成本投入。

成長期的企業(yè)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使得企業(yè)漸漸穩(wěn)定下來，同樣地，企業(yè)的發(fā)展速度很快，需要的資本投入和其他資源的投入會(huì)很大，回報(bào)率與初創(chuàng)期相比大很多。因而處于這兩個(gè)階段的企業(yè)管理者，勢必會(huì)通過企業(yè)擴(kuò)張、加大成本投入的方式來參與市場的游戲規(guī)則，而投入的巨大成本一旦遭遇給企業(yè)所在行業(yè)環(huán)境帶來沖擊的變革，企業(yè)就會(huì)面臨經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)，之前的成本投入將很難收回來，會(huì)導(dǎo)致成本粘性的產(chǎn)生。

成熟期的企業(yè)，企業(yè)在前期已經(jīng)有了相當(dāng)程度的發(fā)展，盈利能力達(dá)到高峰，管理者的管理水平也經(jīng)過前期的鋪墊得到發(fā)展，對待投資方面比較謹(jǐn)慎，加上本身的現(xiàn)金流量也充足得很，對成本管理的理念屬于偏保守且穩(wěn)健型的，成本的粘性程度相對來說比較小。

而在衰退期和淘汰期的企業(yè)，企業(yè)盈利能力已經(jīng)下降到了最低水平，企業(yè)資金短缺，急需大量成本投入，無奈企業(yè)的經(jīng)營能力卻無法滿足資金鏈的短板。無論管理者最終采取哪種模式來改善企業(yè)績效，都需要大量的成本投入。一旦企業(yè)的經(jīng)營資源大量投入，不管最終能否轉(zhuǎn)型成功，企業(yè)的成本投入在短期內(nèi)是很難收回來的，這使得面臨資金短缺的現(xiàn)階段的企業(yè)更是雪上加霜，由此便產(chǎn)生了成本粘性，而且與成熟期時(shí)期的成本粘性程度相比是比較大的。

四、各生命周期階段的不同成本粘性給企業(yè)成本管理的啟示

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部成本管理的意識

成本管理是一個(gè)持續(xù)的過程管理，強(qiáng)化內(nèi)部成本管理是一種管理理念，只有加強(qiáng)管理者對成本控制和成本管理的重視程度，才能把這一理念加以貫徹、實(shí)施，進(jìn)而發(fā)揚(yáng)光大。不論企業(yè)處于何種生命周期階段，均需形成成本粘性無時(shí)不在的意識觀念。這需要企業(yè)在管理培訓(xùn)、人才選拔及績效管理等各種管理方式對員工進(jìn)行滲透。

（二）建立以成本控制為導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)績效管理模式

公司的持續(xù)經(jīng)營，必須平衡所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，需要對經(jīng)營者建立一種動(dòng)態(tài)的績效管理模型。在這一新的動(dòng)態(tài)績效模型中，選取的考核指標(biāo)將不是單一不變的，需要結(jié)合企業(yè)自身生命周期階段而選取特定的標(biāo)準(zhǔn)，力求全方面地解決企業(yè)遇到的成本方面的困境并采取相應(yīng)措施的系列導(dǎo)向。

（三）加強(qiáng)企業(yè)觀察市場的能力

企業(yè)管理者對企業(yè)所處的市場環(huán)境要有比較清晰的把握，及時(shí)關(guān)注國家政策法律的出臺(tái)與修訂，分析其對企業(yè)市場可能存在的影響，以及出現(xiàn)影響時(shí)所能采取的措施；企業(yè)管理者應(yīng)該對主要競爭對手進(jìn)行觀察，關(guān)注其對于市場的反映情況，在制定競爭策略時(shí)有所針對；企業(yè)管理者還應(yīng)該對企業(yè)自身的市場變動(dòng)有比較靈敏的反應(yīng)，一旦有所變化要憑借自己的管理經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷對該變動(dòng)進(jìn)行處理。只有準(zhǔn)確把握市場的新態(tài)勢，企業(yè)的管理者才能制定有效的反應(yīng)策略。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 孔玉生， 朱乃平，孔慶根.成本粘性研究：來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（11）：58-65.

[2] 何鄧嬌.管理者過度自信、企業(yè)生命周期與成本粘性[J]. 吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2017（4）：25-31

[3] 劉欽.基于生命周期的制造企業(yè)供應(yīng)商選擇研究[C]，廣東外語外貿(mào)大學(xué)，2008

作者簡介：韓月（1994-），女，漢族，河北省滄州市人，財(cái)務(wù)管理學(xué)碩士在讀，單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理